1、上節(jié)回顧上節(jié)回顧購(gòu)銷業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)行為的增值稅籌劃購(gòu)銷業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)行為的增值稅籌劃平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比的應(yīng)用平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比的應(yīng)用 當(dāng)納稅人實(shí)際含稅價(jià)當(dāng)納稅人實(shí)際含稅價(jià)格比格比平衡點(diǎn)含稅價(jià)平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比時(shí)：選擇從格比時(shí)：選擇從購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 當(dāng)納稅人實(shí)際含稅價(jià)當(dāng)納稅人實(shí)際含稅價(jià)格比格比平衡點(diǎn)含稅價(jià)平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比時(shí)：選擇從格比時(shí)：選擇從當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比平衡點(diǎn)含稅價(jià)格平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比時(shí)，應(yīng)選擇從哪種身份納稅人處購(gòu)進(jìn)？比時(shí)，應(yīng)選擇從哪種身份納稅人處購(gòu)進(jìn)？兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，未分別核算銷兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，未分別核算銷售額的，應(yīng)如何適用稅率？售額的，應(yīng)如何適用稅率？ 兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分兼

2、營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。別核算銷售額的，從高適用稅率。P86，3兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，未分別兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，未分別核算銷售額的，應(yīng)如何確定增值稅核算銷售額的，應(yīng)如何確定增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的銷售額？和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的銷售額？ 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，額的，P85、-9】混合銷售行為，應(yīng)如何劃分增值稅混合銷售行為，應(yīng)如何劃分增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍？和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍？ 從事貨物的從事貨物的的企業(yè)、企業(yè)性的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為

3、，視為銷售貨單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)物，應(yīng)當(dāng)。單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，值稅應(yīng)稅勞務(wù)，。P85、-4】的單位和個(gè)人，發(fā)生銷的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，。【P85、-1】第六章第六章 的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 第三節(jié)第三節(jié) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 第四節(jié)第四節(jié) 包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃 第五節(jié)第五節(jié) 出口

4、退稅的稅務(wù)籌劃出口退稅的稅務(wù)籌劃 從價(jià)比例稅率、從量定額稅率、復(fù)合計(jì)稅。共從價(jià)比例稅率、從量定額稅率、復(fù)合計(jì)稅。共14個(gè)稅目。個(gè)稅目。 生產(chǎn)生產(chǎn)批發(fā)批發(fā)零售零售增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 單環(huán)節(jié)征收，除了卷煙，只征收一次消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收，除了卷煙，只征收一次消費(fèi)稅金銀首飾金銀首飾、鉆石鉆石及鉆石飾品及鉆石飾品 卷煙卷煙 卷煙卷煙 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式 （1）從價(jià)計(jì)征）從價(jià)計(jì)征從價(jià)定率從價(jià)定率 （2）從量計(jì)征）從量計(jì)征從量定額從量定額 （3）從價(jià)從量復(fù)合

5、計(jì)征）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的確定一、計(jì)稅依據(jù)的確定P104二、一般銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、一般銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（二）運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)（二）運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù) P106 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低以較低的價(jià)格的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門的銷售部門，則可以降低銷售額，從而，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。某

6、白酒集團(tuán)公司某白酒集團(tuán)公司消費(fèi)稅、增值稅消費(fèi)稅、增值稅 獨(dú)立核算銷售獨(dú)立核算銷售部門部門釀酒企業(yè)釀酒企業(yè)成本成本 售價(jià)售價(jià)20 30轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低稅基轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低稅基消費(fèi)稅消費(fèi)稅=30*20%+從從量稅量稅渠道渠道經(jīng)銷商經(jīng)銷商運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù) 增值稅案例案例 A A廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。各地的批發(fā)商。 按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每

7、瓶500500克）克） 企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）12001200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）（不含稅）14001400元。元。A批發(fā)客戶糧食白酒糧食白酒消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅14001200零售客戶 經(jīng)考慮，企業(yè)在本地設(shè)立了一經(jīng)考慮，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算獨(dú)立核算的經(jīng)銷的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。A獨(dú)獨(dú)立立核核算算經(jīng)經(jīng)銷銷部部糧食白酒糧食白酒消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅糧食白酒糧食白酒銷項(xiàng)稅

8、客戶12001400P107、7 采用分設(shè)采用分設(shè)獨(dú)立核算獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公價(jià)格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，企業(yè)的司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。客戶A不不獨(dú)獨(dú)立立核核算算糧食白酒糧食白酒糧食白酒糧食白酒 納稅人通過(guò)自設(shè)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算門市部銷售門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅。售額或銷售量征收消費(fèi)稅。零售消費(fèi)稅A不不獨(dú)獨(dú)立立核核

9、算算糧食白酒糧食白酒銷項(xiàng)稅12001400糧食白酒糧食白酒P107、-17 如果納稅人通過(guò)自設(shè)的如果納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額（即計(jì)稅依據(jù)）為門市部實(shí)際售額（即計(jì)稅依據(jù)）為門市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額，對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額，則則達(dá)不到稅務(wù)籌劃的目的達(dá)不到稅務(wù)籌劃的目的。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理通知 （國(guó)稅函（國(guó)稅函2009380號(hào)）號(hào)） 第八條規(guī)定第八條規(guī)定 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅生產(chǎn)企業(yè)

10、消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格低于低于銷售單位對(duì)外銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格銷售價(jià)格70以下以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50-70范圍范圍內(nèi)自內(nèi)自行核定。行核定。 其中其中, 銷售單位是指，銷售公司、購(gòu)銷公司以及委銷售單位是指，銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第四十一條第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，務(wù)

11、往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 第四十二條第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 P107、-12 不按照獨(dú)立不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的

12、，應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如果壓低幅。如果壓低幅度過(guò)大，就屬于稅法所稱度過(guò)大，就屬于稅法所稱“價(jià)格明價(jià)格明顯偏低顯偏低”。案例 某啤酒集團(tuán)某啤酒集團(tuán)5月份銷售啤酒月份銷售啤酒1000噸，出廠價(jià)（不噸，出廠價(jià)（不含增值稅）為含增值稅）為2995元元/噸，由于麥芽等原材料價(jià)格噸，由于麥芽等原材料價(jià)格上漲，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研后決定下月每噸提價(jià)上漲，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研后決定下月每噸提價(jià)15元元，假設(shè)銷量不變，請(qǐng)思考該集團(tuán)決策合理嗎？假設(shè)銷量不變，請(qǐng)思考該集團(tuán)決策合理嗎？ 增加消費(fèi)稅增加消費(fèi)稅=1000（250-220）=30000元元 增加銷售額增加銷售額=100

13、0 15=15000元元 明顯決策后增加的消費(fèi)稅要大于增加的銷售額，明顯決策后增加的消費(fèi)稅要大于增加的銷售額，更難談通過(guò)提價(jià)來(lái)彌補(bǔ)原材料價(jià)格上漲的壓力。更難談通過(guò)提價(jià)來(lái)彌補(bǔ)原材料價(jià)格上漲的壓力。 那應(yīng)該那應(yīng)該如何制定價(jià)格如何制定價(jià)格呢？呢？（三）新產(chǎn)品定價(jià)籌劃（三）新產(chǎn)品定價(jià)籌劃 啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值稅）以上的，元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸單位稅額每噸250250元，在元，在30003000元以下的單位稅額元以下的單位稅額每噸每噸220220元。元。 納稅人可以通過(guò)制

14、定合理的價(jià)格，適用較低納稅人可以通過(guò)制定合理的價(jià)格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的每噸價(jià)格等于每噸價(jià)格等于2999.992999.99元時(shí)元時(shí)銷量：銷量：Y Y消消費(fèi)稅費(fèi)稅：220Y220Y城建城建稅稅及及教教育育費(fèi)費(fèi)附加：附加：220Y220Y+ + （XY17%XY17%進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)） （7%+3%7%+3%）增增值稅值稅：XY17%XY17%進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅后利后利潤(rùn)潤(rùn)： 公式公式1 12999.99Y2999.99Y成本成本220Y220Y220Y220Y+ +(2999.99Y (2999.99Y 17%)17%)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)(7%+3%)(7%+3%)(1-25%

15、)(1-25%) 價(jià)格高于價(jià)格高于2999.992999.99： 稅稅率提高，在率提高，在銷銷量不量不變變的前提下，利的前提下，利潤(rùn)潤(rùn)可能降低可能降低提價(jià)至少不能使得稅后利潤(rùn)低于公式提價(jià)至少不能使得稅后利潤(rùn)低于公式1 1 提價(jià)至價(jià)格為：提價(jià)至價(jià)格為：X X （每噸價(jià)格高于（每噸價(jià)格高于30003000元時(shí)元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2999.992999.99元時(shí)的稅后元時(shí)的稅后利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格）利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格）無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)消消費(fèi)稅費(fèi)稅：250Y250Y城建城建稅稅及及教教育育費(fèi)費(fèi)附加：附加：250Y250Y+ + （XY17%XY17%進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)）

16、 （7%+3%7%+3%）增增值稅值稅：XY17%XY17%進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅后利后利潤(rùn)潤(rùn)： 公式公式2 2XYXY成本成本250Y250Y250Y250Y+ + （XY17%XY17%進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)） （7%+3%7%+3%） （1-25%1-25%）提價(jià)后利潤(rùn)未變，即公式提價(jià)后利潤(rùn)未變，即公式1 1與公式與公式2 2相等，相等，X=2999.99+27.47=3027.46(X=2999.99+27.47=3027.46(元元) )即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為3027.463027.46時(shí)，兩者的稅后利時(shí)，兩者的稅后利潤(rùn)利潤(rùn)相同。潤(rùn)利潤(rùn)相同。當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格3027.463027.

17、46時(shí)，獲得稅收利益。時(shí)，獲得稅收利益。當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格3027.463027.46時(shí)，稅后利潤(rùn)可能低時(shí)，稅后利潤(rùn)可能低于每噸價(jià)格為于每噸價(jià)格為2999.992999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。同理同理, ,可解得卷煙臨界點(diǎn)時(shí)價(jià)格。可解得卷煙臨界點(diǎn)時(shí)價(jià)格。P107-108P107-108三、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)籌劃三、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)籌劃 P109P109企業(yè)兼營(yíng)不同稅負(fù)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)不同稅負(fù)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別分別核算核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售量。不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售量。如何做到分開(kāi)核算？如何做到分開(kāi)核算？p合同文本設(shè)計(jì)：合同文本設(shè)計(jì)：

18、標(biāo)準(zhǔn)合同范本，分別列示所銷售的不標(biāo)準(zhǔn)合同范本，分別列示所銷售的不同產(chǎn)品數(shù)量和銷售額同產(chǎn)品數(shù)量和銷售額p存貨管理：存貨管理：各類產(chǎn)品出庫(kù)數(shù)量有準(zhǔn)確清晰記錄各類產(chǎn)品出庫(kù)數(shù)量有準(zhǔn)確清晰記錄p財(cái)務(wù)核算：財(cái)務(wù)核算：加強(qiáng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加強(qiáng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加等總賬下，按產(chǎn)品類別設(shè)置二級(jí)或三級(jí)明細(xì)賬。加等總賬下，按產(chǎn)品類別設(shè)置二級(jí)或三級(jí)明細(xì)賬。p發(fā)票發(fā)票：分別列示所銷售的不同產(chǎn)品數(shù)量、單價(jià)和銷售額：分別列示所銷售的不同產(chǎn)品數(shù)量、單價(jià)和銷售額（二）消費(fèi)品（二）消費(fèi)品“成套成套”銷售應(yīng)慎重銷售應(yīng)慎重 P110n納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品以及將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品

19、銷售，應(yīng)根據(jù)組合制品的銷售金額。n企業(yè)稅務(wù)籌劃也不應(yīng)影響企業(yè)正常促銷和包裝策略。n現(xiàn)行消費(fèi)稅采取單環(huán)節(jié)課稅，企業(yè)可采取。 P110、-16、-13n但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。 P111、9委托方 受托方受托方原材料主要材料加工費(fèi)輔助材料n由委托方提供原料和主要材料，由委托方提供原料和主要材料，受托方只收受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。費(fèi)品。 P114、7n由由受托方受托方在向委托方交貨時(shí)在向委托方交貨時(shí)代收代繳代收代繳委托方委托方的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 P114、16委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

20、界定第二節(jié)第二節(jié) 委托委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)籌劃加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)籌劃原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品n如果沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格如果沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）P114P114、2727、2929 委托委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)n 按照受托方當(dāng)月同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅，按照受托方當(dāng)月同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅，價(jià)格高低不同時(shí)，按照加權(quán)平均價(jià)格。價(jià)格高低不同時(shí)，按照加權(quán)平均價(jià)格。P114P114、2020、2323P129 案例案例6-2 長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一

21、批價(jià)值長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160160萬(wàn)的萬(wàn)的原材料加工成甲半成品，加工費(fèi)原材料加工成甲半成品，加工費(fèi)120120萬(wàn)；收回后萬(wàn)；收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，加工成本繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，加工成本152152萬(wàn)。該批乙萬(wàn)。該批乙產(chǎn)品售價(jià)產(chǎn)品售價(jià)11201120萬(wàn)元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為萬(wàn)元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30%30%，乙產(chǎn)成品的消費(fèi)稅稅率為乙產(chǎn)成品的消費(fèi)稅稅率為40%40%。如果長(zhǎng)江公司將。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品的加工成本為購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品的加工成本為280280萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？利？ 分析思路：委托加工分析思路：委托加工VSVS自行加工哪個(gè)的稅自行加工哪個(gè)的稅負(fù)更低？哪