1、公益性捐贈在個人所得稅和企業(yè)所得稅的差異分析摘要：隨著近年慈善捐贈事業(yè)在我國快速開展，政府越來越重視社會慈善事業(yè)對公共產(chǎn)品的彌補作用。通過比較個人所得稅與企業(yè)所得稅的捐贈規(guī)定，結(jié)合我國實際捐贈情況分析，找出差異原因，得出結(jié)論。政府收取稅收是為了提供公共產(chǎn)品，彌補市場經(jīng)濟(jì)的制度缺陷。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境等既定條件下，稅法的制定在很大程度上會影響微觀經(jīng)濟(jì)的開展?fàn)顟B(tài)。本文擬從個人所得稅與企業(yè)所得稅以下簡稱兩稅對公益性捐贈的規(guī)定異同進(jìn)行比較分析，并分析差異原因。中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j ki.16723198.2021.22.0691兩稅對公益性捐贈的規(guī)定2021年公布的?企業(yè)

2、所得稅法?規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在本年度會計利潤的12%以內(nèi)可以稅前扣除。十二屆全國人大常委會第二十六次會議通過了?企業(yè)所得稅法?的修訂，自2021年9月1日起，企業(yè)當(dāng)年超出的公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這是自2021年以來，企業(yè)所得稅較大的修訂，這會鼓勵企業(yè)增加捐贈金額，提高參與公益事業(yè)的熱情。?個人所得稅法?規(guī)定：個人將其所得通過境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2兩稅對公益性捐贈規(guī)定的異同比較2.1相同點2.1.1捐贈必須是

3、間接捐贈兩稅均規(guī)定，能夠稅前扣除的公益性捐贈必須是間接捐贈。即捐贈必須是通過符合條件的社會團(tuán)體、國家機關(guān)的捐贈。直接對受贈人的捐贈是無法在稅前扣除的。2.1.2捐贈必須為公益性捐贈首先該捐贈的目的是非營利性，其次，捐贈的標(biāo)的為教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施建設(shè)等，針對個人的有救濟(jì)貧困、災(zāi)害、殘疾人等。不屬于上述范圍的均為非公益性捐贈，稅前不允許扣除。2.1.3稅前能扣除的捐贈金額有限通常情形下，并不是捐贈多少都可以在稅前全額扣除，企業(yè)所得稅公益性捐贈的稅前扣除限額是當(dāng)年會計利潤的12%；個人所得稅，稅前可扣除的公益性捐贈不能超過當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的30%。2.2不同點2.2.1

4、限額的計算標(biāo)準(zhǔn)不同企業(yè)所得稅是年度匯總繳納，因此捐贈扣除限額是年度會計利潤的12%。個人所得稅按月繳納，捐贈扣除限額是當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的30%。例如：某企業(yè)當(dāng)年會計利潤為100萬元，當(dāng)年企業(yè)公益性捐贈額為20萬元。假設(shè)除公益性捐贈外，其他納稅調(diào)整額為調(diào)增15萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，當(dāng)年稅前允許扣除的捐贈限額為100×12%=12萬元，因此公益性捐贈需要納稅調(diào)增8萬元。當(dāng)年企業(yè)全部納稅調(diào)整額為調(diào)增23萬元，因此企業(yè)應(yīng)納稅所得額為123萬元，應(yīng)納所得稅額=123×25%=30.75萬元。個人所得稅是按照應(yīng)納稅所得額計征一定比例，應(yīng)納稅所得額是根據(jù)個人的當(dāng)月全部所得扣除一定

5、的費用后得到的，例如，某人當(dāng)月取得工資5000元假設(shè)不考慮五險一金，扣除3500元費用后，按1500元計征個人所得稅額。假設(shè)當(dāng)月該人符合條件的公益性捐贈為1000元，按照個稅規(guī)定，扣除最高限額是1500×30%=450元，也就是說，當(dāng)月其捐出的1000元中，只有450元能夠稅前扣除，當(dāng)月應(yīng)納稅額=1500-450×3%=31.5元。2.2.2可全額扣除的捐贈范圍不同企業(yè)所得稅規(guī)定：一般的公益性捐贈不允許稅前全額扣除，只針對特定年度、特定事項扣除：如對汶川大地震、玉樹地震、北京奧運會等的捐贈可以全額扣除。個人所得稅通過列舉性的給出六個范圍，如個人捐贈給紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育

6、、公益性青少年活動場所等可以全額扣除。2.2.3超出限額的公益性捐贈稅務(wù)處理不同企業(yè)所得稅對2021年9月1日后的超出限額的公益性捐贈，可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后3年內(nèi)在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。個人所得稅當(dāng)期超出限額的公益性捐贈不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除。3兩稅公益性捐贈差異原因分析3.1政府對企業(yè)捐贈的期望較高由于長期的歷史、經(jīng)濟(jì)原因，我國捐贈的主力還是企業(yè)，政府對企業(yè)捐贈也給予很多的期望，2021年公布的?慈善法?規(guī)定：企業(yè)超限額捐贈可以在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，同時修訂了?企業(yè)所得稅法?，這是政府期望企業(yè)增加捐贈額的強烈信號。2021年的捐贈中，企業(yè)捐贈占據(jù)了最大份額：70.72%。企業(yè)捐贈到達(dá)783.85億元，較

7、2021年增長8.64%。并且20212021年企業(yè)捐贈比例根本保持在7成左右。2021年度中國慈善捐助報告從上述圖表中可以清晰看出，企業(yè)是我國慈善事業(yè)的主要力量，政府對企業(yè)的期望也在稅法修訂上得到了印證。3.2個人捐贈比重過小，不能對稅制形成倒逼機制個人所得稅的捐贈額扣除限額是應(yīng)納稅所得額的30%，應(yīng)納稅所得額是扣除一定的費用后得出，因此應(yīng)納稅所得額一定小于收入額，這樣勢必降低了扣除限額，增加了個人所得稅的繳納。根據(jù)2021年度中國慈善捐助報告的數(shù)據(jù)，2021年個人捐贈只占全部捐贈金額的16.38%。但值得注意的是：2021年度22個個人捐贈額超過1億人民幣以上的慈善家的捐贈總額就占年度個人

8、捐贈總額的37.90%。可以得出結(jié)論：大慈善家是中國個人捐贈的主力，普通人的捐贈金額雖然沒有具體的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，但可以估計這個比例較低。個人捐贈的比重過低，尤其普通人捐贈金額低，無法在社會形成影響力，也無法對稅法的修訂形成倒逼機制。3.3兩稅的納稅申報期不同，核算方法差異大企業(yè)所得稅是按月、旬、季預(yù)繳，年度匯算清繳，多退少補，企業(yè)所得稅按照年應(yīng)納稅所得額按比例繳納。個人所得稅一般由所在公司或單位按月代扣代繳。個人所得稅分類核算，每類收入都按一定比例扣除或定額扣除費用。個人所得稅額按類別核算，但捐贈卻沒有按照類別進(jìn)行分類、分限額扣除，這種一刀切的捐贈限額規(guī)定勢必會影響個人捐贈的積極性。4結(jié)論企業(yè)所得稅與個人所得稅在稅制上有很大的差異，對公益性捐贈的規(guī)定差異較大，導(dǎo)致了企業(yè)與個人在捐贈比例上的巨大差異。隨著國力壯大、各項制度的逐步完善，我國應(yīng)當(dāng)大力開展個人公益性捐贈，在稅制上也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，發(fā)揮稅制對微觀經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用。參考文獻(xiàn)【1】曲順蘭，武嘉盟.慈善捐贈企業(yè)所得稅政策效果評