1、第三章 外幣業務會計1.練習外幣交易會計處理的基本方法資料1中國某公司2011年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批,計10 000美元,當天的匯率為￥6.37=$1;12月31日的匯率為￥6.30=$1;結算日為2012年1月30日,當天的即期匯率為￥6.32=$1。買賣雙方約定貨款以美元結算,該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料2中國某外貿進出口公司于2011年12月15日從美國某公司進口商品一批,計10 000美元,當天的匯率為￥6.37=$1;12月31日的匯率為￥6.30=$1;結算日為2012年1月30日,當天的即期匯率為￥6.32=$1。買賣雙方約定貨款以美元結算,該

2、公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。要求:根據資料1和資料2,分別采用單一交易觀點和兩項交易觀點進行會計處理。【解析】(1)單一交易觀點A.出口業務2011年12月15日按交易日即期匯率反映出口商品銷售:借:應收賬款美元戶($10 000×6.37) 63 700貸:主營業務收入 63 7002011年12月31日按年末匯率調整原入賬的銷售收入和應收賬款:借:主營業務收入 700貸:應收賬款美元戶$10 000×(6.37-6.30) 7002012年1月30日結算時,先按當日匯率調整銷售收入和應收賬款賬戶,并反映將收訖的款項存入銀行的情況:借: 應收賬款美元戶$10000&#

3、215;(6.32-6.30) 200貸: 主營業務收入 200同時:借:銀行存款美元戶($10000×6.32) 63 200貸:應收賬款美元戶($10000×6.32) 63 200B.進口業務2011年12月15日購貨業務按交易日即期匯率入賬:借:存貨 63 700貸:應付賬款美元戶($10000×6.37) 63 7002011年12月31日按年未匯率調整原已入賬的存貨成本:借:應付賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)700貸:存貨 7002012年1月30日結算時,先按當日匯率調整存貨成本和應付賬款賬戶,并反映結算應付賬款的情況:借:

4、存貨 200貸:應付賬款美元戶$10000×(6.32-6.30)200同時:借:應付賬款美元戶($1000O×6.32) 63 200貸:銀行存款美元戶($1000O×6.32) 63 200(2)兩項交易觀點根據資料1,按照兩項交易觀點,其會計處理程序如下:A.將匯兌損益作已實現損益處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:應收賬款美元戶($10 000×6.37)63 700貸:主營業務收入 63 7002011年12月31日按年末匯率確認未結算交易損益:借:財務費用匯兌損益 700貸:應收賬款美元戶$10000×(6.

5、37-6.30)7002012年1月30日結算時,先按當日匯率調整應收美元賬款,確認匯兌損益,并反映將收訖的款項存入銀行的情況:借: 應收賬款美元戶$10000×(6.32-6.30) 200貸: 財務費用匯兌損益 200同時:借:銀行存款美元戶($1000O×6.32) 63 200貸:應收賬款美元戶($1000O×6.32) 63 200B.將匯兌損益作遞延處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:應收賬款美元戶($10 000×6.37)63 700貸:主營業務收入 63 7002011年12月31日按年末匯率將未結算交易損益予以

6、遞延:借:遞延匯兌損益 700貸:應收賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)7002012年1月30日結算時,先按當日匯率調整應收美元賬款和遞延匯兌損益,并反映將收訖的款項存入銀行的情況:借:遞延匯兌損益 200貸:應收賬款美元戶$10000×(6.32-6.30)200同時:借:銀行存款美元戶($10000×6.32) 63 200貸:應收賬款美元戶($10000×6.32) 63 200同時,將遞延匯兌損益結轉為已實現的匯兌損益:借:財務費用匯兌損益 500貸:遞延匯兌損益 500根據資料2,按照兩項交易觀點,其會計處理程序如下:A.將匯兌損

7、益作已實現損益處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:存貨 63 700貸:應付賬款美元戶($10000×6.37) 63 7002011年12月31日按年末匯率確認未結算交易損益:借: 應付賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)700貸: 財務費用匯兌損益 7002012年1月30日結算時,先按當日匯率調整應收美元賬款,確認匯兌損益,并反映結算應付賬款的情況:借:財務費用匯兌損益 200貸:應付賬款美元戶$10000×(6.32-6.30) 200同時:借: 應付賬款美元戶($1000O×6.32) 63 200貸: 銀行存

8、款美元戶($1000O×6.32) 63 200B.將匯兌損益作遞延處理2011年12月15日按交易日匯率反映出口商品銷售:借:存貨 63 700貸:應付賬款美元戶($10000×6.37) 63 7002011年12月31日按年末匯率將未結算交易損益予以遞延:借: 應付賬款美元戶$10000×(6.37-6.30)700貸: 遞延匯兌損益 7002012年1月30日結算時,先按當日匯率調整應收美元賬款和遞延匯兌損益, 并反映結算應付賬款的情況:借:遞延匯兌損益 200貸:應付賬款美元戶$10000×(6.32-6.30)200同時:借: 應付賬款美元戶

9、($10000×6.32) 63 200貸: 銀行存款美元戶($10000×6.32) 63 200同時,將遞延匯兌損益結轉為已實現的匯兌損益:借: 遞延匯兌損益 500貸: 財務費用匯兌損益 5002.練習外幣業務的會計處理資料1某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行,當天銀行買入價為￥6.32=$1,實收人民幣12640元。該公司按當月1日匯率￥6.30=$1作為折合匯率。要求:編制會計分錄。【解答】借:銀行存款人民幣戶 12 640貸:銀行存款美元戶($2 000×6.30) 12 600財務費用匯兌損益 40資料2某公司從銀行買入美元20 000元,當天

10、銀行賣出價為￥6.32=$1,實付人民幣126400元;該公司按當月1日匯率作為折合匯率,月初匯率為￥6.30=$1。要求:編制會計分錄。【解答】借:銀行存款美元戶($20 000×6.30) 126 000財務費用匯兌損益 400貸:銀行存款人民幣戶 126 400($2 000×6.32)資料3某公司2011年7月1日從銀行借入一年期貸款10 00O美元,年利率為5%,借款當天的即期匯率為￥6.78=$1;2011年12月31日的即期匯率為￥6.60=$1;2012年7月1日償還貸款本金,還款當天的即期匯率為￥6.47=$1。要求:計算貸款利息,并編制會計分錄。【解答】

11、2011年7月1日,將借入的外幣按當天的即期匯率折合為人民幣入賬:借:銀行存款美元戶($10 000×6.78) 67 800貸:短期借款美元戶($10 000×6.78) 67 8002011年12月31日,計提2011年下半年應付利息如下:應付利息=$10 000×5%×6/12×6.60=1 650（元）根據以上計算結果入賬:借:財務費用利息支出 1 650貸:應付利息 1 6502011年12月31日,計算由于匯率變化所形成的匯兌損益時:借:短期借款美元戶($10 000×(6.78-6.60) 1 800貸:財務費用匯兌損益

12、 1 8002012年7月1日計算利息如下:借款利息總額=$10 000×5%×6.47=3 235（元）,其中:2012年上半年的應付利息=$10 000×5%×6/12×6.47=1 617.5（元）2011年下半年應付利息中由于匯率變化所形成的匯兌損益=$10 000×5%×6/12×(6.6-6.47)=32.5（元）借:應付利息 1 650財務費用利息支出 1 617.5貸:銀行存款美元戶 3 235 財務費用匯兌損益 32.52012年7月1日歸還外幣貸款本金時:借:短期借款美元戶($10 000

13、15;6.47) 64 700貸:銀行存款美元戶($10 000×6.47) 64 700資料4某公司以人民幣作為記賬本位幣,2011年12月3日以每股1.5美元的價格購入A公司B股1000股作為交易性金融資產,當日即期匯率為￥6.67=$1,款項已付清;2011年12月31日,由于股市價格變動,當月3日購入A公司B股的市價為每股2美元,當日即期匯率為￥6.60=$1;2012年4月8日,該公司將所購B股股票以每股2.3美元全部售出,當日即期匯率為￥6.53=$1。要求:編制會計分錄。【解答】2011年12月3日購入A公司B股1 000股作為交易性金融資產時:借:交易性金融資產 10

14、 005貸:銀行存款美元戶($1000×1.5×6.67) 10 0052012年12月31日,將公允價值變動(含匯率變動)計入當期損益時:借:交易性金融資產 3 195($1000×（2×6.60-1.5×6.67）)貸:公允價值變動損益 3 1952012年4月8日,將所購B股股票全部出售時:借:銀行存款美元戶($1000×2.3×6.53) 15 019貸:交易性金融資產 13 200投資收益 1 819同時:借:公允價值變動損益 3 195貸:投資收益 3 195資料5某公司收到某外商的外幣資本投資20 000美元,

15、收到出資款當天的即期匯率為￥6.80=$1。要求:編制會計分錄。【解答】借:銀行存款美元戶($20 000×6.80) 136 000貸:實收資本美元戶($20 000×6.80) 136 0003、練習期末外幣貨幣性項目調整的計算和會計處理根據下表中的數據計算填列表格空白處，并編制調整外幣賬戶余額的會計分錄。期末外幣貨幣性項目調整計算表外幣賬戶名稱美元余額期末即期匯率調整前人民幣余額調整后人民幣余額差額銀行存款10006.309000應收賬款06.30300應付賬款3006.302200短期借款20006.3018000合計【解答】外幣賬戶名稱美元余額期末即期匯率調整前人

16、民幣余額調整后人民幣余額差額銀行存款10006.3090006300-2700應收賬款06.303000-300應付賬款3006.3022001890-310短期借款20006.301800012600-5400合計2710借：短期借款 5400應付賬款 310貸:銀行存款 2700 應收賬款 300 財務費用匯兌損益 27104、練習期末外幣非貨幣性項目調整的會計處理(1)某公司以人民幣作為記賬本位幣,2011年12月15日進口設備一臺，該設備的價款為500萬美元，價款已支付，當天的即期匯率為￥6.37=$1。2011年12月31日的匯率為￥6.30=$1。(2)某公司以人民幣作為記賬本位幣

17、,2011年7月1日進口A商品10件，每件1000美元，貨款以美元支付，當天的即期匯率為￥6.47=$1。2011年12月31日尚有A商品5件，當天的即期匯率為￥6.30=$1，國內市場仍無A商品供貨，但在國際市場上該種商品價格已降至每件900美元。(3)某公司以人民幣作為記賬本位幣,2011年3月1日以每股2美元的價格購入G公司B股1000股作為交易性金融資產，當天的即期匯率為￥6.58=$1。2011年12月31日，由于股市價格變動，該B股的市場價格為2.5美元，當天的即期匯率為￥6.30=$1。2012年2月1日，該公司將該批股票以每股2.7美元全部售出，當天的即期匯率為￥6.31=$1

18、。要求：分別編制上述業務的會計分錄。【解答】(1)借：固定資產 31850000貸:銀行存款美元戶($5 000 000×6.37)31850000該業務無需調整(2)2011年7月1日，購入商品借：庫存商品 64700貸:銀行存款美元戶($10 000×6.47)647002011年12月31日，計提存貨跌價準備借：資產減值損失 4000貸: 存貨跌價準備($1000×5×6.47-900×5×6.30)4000(3)2011年3月1日購入股票借:交易性金融資產 13160貸:銀行存款美元戶($1000×2×6.

19、58) 131602011年12月31日，按公允價值調整借:交易性金融資產($1000×（2.5×6.30-2×6.58）)2590貸:公允價值變動損益 25902012年2月1日，出售股票借:銀行存款美元戶($1000×2.7×6.31) 17037貸:交易性金融資產 15750投資收益 1287同時:借:公允價值變動損益 2590貸:投資收益 25905、甲企業以人民幣作為記賬本位幣。2012年10月末"應收賬款美元戶"余額為10 000美元和70 000元人民幣。11月份發生如下經濟業務:(1)12日銷售一批商品,貨款

20、20 000美元,根據銷售合同,購貨方將于20日后支付貨款,當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。(2)22日,收到10 000美元的應收賬款,存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.85元人民幣。(3)30日匯率為1美元=6.86元人民幣。相關稅費及其他業務略。要求:根據上述資料,編制甲企業2012年11月份的有關會計分錄。(1)11月12日銷售商品;(2)11月22日收回部分貨款;(3)11月30日對"應收賬款美元戶"余額進行調整并確認相關的匯兌損益。【解析】(1)11月12日銷售商品借:應收賬款美元戶（20000×6.82）136 400貸:主營業務收入 13

21、6 400(2)11月22日收回部分貨款借:銀行存款美元戶（10000×6.85） 68 500貸:應收賬款美元戶（10000×6.85） 68 500(3)11月30日對"應收賬款美元戶"余額進行調整并確認相關的匯兌損益“應收賬款美元戶”期末匯兌損益（100002000010000）×6.86（7000013640068500）-700（元人民幣）借:財務費用 700貸:應收賬款美元戶 7006、甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。(1

22、)甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：項 目外幣賬戶余額(萬美元)匯率人民幣賬戶余額(萬元人民幣)銀行存款 8008.056 440應收賬款 4008.053 220應付賬款 2008.051 610長期借款1 2008.059 660(2)甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下： 3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元8.10元人民幣，當日銀行買人價為1美元8.02元人民幣。 3月10日，從國外購入一批原材料，貸款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元8.04元人民幣。另外，以銀行存款

23、支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。 3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。 3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。 3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1 200萬元，期限2年，年利率為4，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。 3月31日，市場匯率為1美元7.98元人民幣。要求：(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額(單位:萬元人民幣)銀行存款(美元戶)應收賬款(美元戶)應付賬款(美元戶)長期借款(美