1、 項項 目目本年實際本年實際一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入8944 減：（一）主營業(yè)務(wù)成本減：（一）主營業(yè)務(wù)成本7226 （二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加100二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤1617 加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤19 減：（一）營業(yè)費用減：（一）營業(yè)費用557 （二）管理費用（二）管理費用1208 （三）財務(wù)費用（三）財務(wù)費用61三、營業(yè)利潤（虧損以三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）-190 加：（一）投資收益加：（一）投資收益 （二）營業(yè)外收支（二）營業(yè)外收支 （三）其他支出（三）其他支出四、利潤總額四、利潤總額-190 減：所得稅減：所得稅五、

2、凈利潤（凈虧損以五、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）-190損益表的意義損益表的意義 反映公司生產(chǎn)經(jīng)營的收入和成本耗費，表明反映公司生產(chǎn)經(jīng)營的收入和成本耗費，表明公司生產(chǎn)經(jīng)營成果；公司生產(chǎn)經(jīng)營成果； 分析公司的發(fā)展趨勢及獲利能力；分析公司的發(fā)展趨勢及獲利能力； 公司經(jīng)營業(yè)績的綜合體；公司經(jīng)營業(yè)績的綜合體； 公司進行利潤分配的主要依據(jù)。公司進行利潤分配的主要依據(jù)。 損益表反映的是根據(jù)損益表反映的是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所核算的經(jīng)營成果，所核算的經(jīng)營成果，而并非真實反映公司的現(xiàn)金狀況。而并非真實反映公司的現(xiàn)金狀況。單步式：當期全部收入當期全部支出利潤多步式：多步計算出，反映出對利潤的

3、貢獻第一步：主營業(yè)務(wù)利潤核心竟爭力第二步：其他業(yè)務(wù)利潤多種經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤第三步：營業(yè)外收支差額非日常業(yè)務(wù)第四步：利潤總額第五步：凈利潤 收入：收入：企業(yè)在銷售商品企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。重點是收他業(yè)務(wù)收入。重點是收入確認的及時性。入確認的及時性。利得：偶發(fā)活動產(chǎn)生的收入利得：偶發(fā)活動產(chǎn)生的收入收入：企業(yè)日常經(jīng)營活動收入：企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入產(chǎn)生的收入費用：費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。發(fā)生的各項耗費。成本費用：能夠直接或分成本費用：能夠直

4、接或分配計入具體產(chǎn)品或勞務(wù)的配計入具體產(chǎn)品或勞務(wù)的費用費用期間費用：無法歸集到任期間費用：無法歸集到任何產(chǎn)品上的費用。營業(yè)費何產(chǎn)品上的費用。營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用用、管理費用、財務(wù)費用利潤：企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果利潤：企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果收入收入 費用費用主營業(yè)務(wù)收入：主要是書刊銷售收入（含 自費圖書的銷售收入）。其他業(yè)務(wù)收入：廣告收入、專有出版權(quán)使 用再許可版權(quán)使用費收入（含租型收入）、版權(quán)貿(mào)易收入、原材料出售收入等。營業(yè)外收入：罰款收入、政府補貼收入等投資收益：分回來的股利及債券投資利息收入的確認：確定收入是屬于本期還是下期？例1：2006年11月6日預(yù)收一筆訂書款50000元

5、，圖書在2007年2月份發(fā)出，應(yīng)作為2006年的收入還是2007年的收入？例2：2006年11月5銷售一批圖書，發(fā)票已開，貨已發(fā)出并經(jīng)銷售方驗收，但約定的收款日為2007年2月5日（三個月后）？這筆銷售收入應(yīng)算在2006年還是2007年的利潤表中？這筆款如何記賬？收付實現(xiàn)制：以款項的收到為標準權(quán)責(zé)發(fā)生制：以銷售活動是否完成為標準業(yè)務(wù)類型收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會計處理例12006年2007年（企業(yè)）先計入“預(yù)收賬款”例22007年2006年（企業(yè)）先計入“應(yīng)收賬款”關(guān)健是看：銷售業(yè)務(wù)在2006年還是在 2007年完成條件：圖書以發(fā)出、發(fā)票已開具圖書的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移款項收回不存在重大不確定性收入及

6、成本可以計量 經(jīng)理的賬與會計的賬不同我明白了，為什么這筆款沒有算在今年的利潤表中！行業(yè)的特殊性：生產(chǎn)成本滯后影響收入的確認銷售方式影響收入的確認不包括增值稅包括營業(yè)稅、城建稅收入與成本、費用收入與成本、費用相互配比，同一會相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在本、費用，應(yīng)當在該會計期間確認該會計期間確認配配比比原原則則銷售商品銷售商品提供勞務(wù)提供勞務(wù)主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本營業(yè)稅金及教育費附加管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用問題：費用分配可能帶來的影響有哪些？成本信息失真項目之間分配的“苦樂不均”制造成本與全成本核算之間的差異財務(wù)人員操作的空間

7、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：工業(yè)企業(yè)商品的購進成本：商品流通企業(yè)商品房的開發(fā)成本：房地產(chǎn)企業(yè)工程成本：施工企業(yè)營業(yè)稅：按收入計算城建稅：按營業(yè)稅和增值稅的稅額計算教育費附加：同上注意：不包括增值稅，利潤表中不直接反映增值稅，增值稅直接在確認收入時扣除特點：（1）與產(chǎn)品的成本無直接關(guān)系（2）發(fā)生的部門為行政管理部門（3）由單位總體負擔(dān)，不能分配給各部門的費用明細科目說明核算范圍：產(chǎn)品銷售過程發(fā)生 發(fā)生在經(jīng)營部門明細科目說明賬戶完全是根據(jù)報表項目來設(shè)計的！直接核對配比分析營業(yè)收入與營業(yè)成本：毛利率的變動營業(yè)收入與營業(yè)費用：同方向變動營業(yè)收入與營業(yè)稅金：稅負與稅率收入的增長率是多少？利潤總額的構(gòu)對：貢獻最大的項

8、目是什么？主營業(yè)務(wù)利潤所占的比例銷售利潤率的變化：利潤額與應(yīng)收款的增長：利潤的質(zhì)量一、產(chǎn)品銷售收入100%減：產(chǎn)品銷售成本75%（銷售成本銷售收入成本率 毛利10075 25%減：期間費用 13% （管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用） 加：其他業(yè)務(wù)利潤二、營業(yè)利潤 251312%減：營業(yè)外凈損失1%三、利潤總額 12111%減：所得稅6%（所得稅收入）四：稅后利潤 5%第一：認為有多少利潤就有多少貨幣資金原因：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制分析方法：結(jié)合存貨、應(yīng)收款增加或應(yīng)付款等的減少進行分析可以看出利潤表質(zhì)量第二：認為利潤表中的利潤的結(jié)果是唯一的 只是收入和支出人為配比的結(jié)果 只是說明：有一定的空間，但不是

9、隨心所欲！對會計準則的理解 中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了“上市公司2004年年報審計分析報告”，報告顯示，2004年度會計師事務(wù)所報備的1376家上市公司年報審計中，經(jīng)注冊會計師審計，調(diào)整利潤總額641億元，占審計前利潤總額的21.66%；調(diào)整資產(chǎn)總額2645億元，占審計前資產(chǎn)總額的4.03%；調(diào)整應(yīng)交稅金52億元，占審計前應(yīng)交稅金的10% 大信會計師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計，2005年大冶特鋼改聘普華永道，而普華永道在2004年報審計中發(fā)現(xiàn)了重大會計差錯，通過追溯調(diào)整，公司2003年末凈資產(chǎn)由16.2億元降為7.7億元，每股凈資產(chǎn)從3.612元降至1.719元，凈資產(chǎn)縮水高達8.5億元，

10、根據(jù)公告，主要是1、應(yīng)收賬款少提壞賬準備4.35億元2、存貨少轉(zhuǎn)成本、少提減值準備2.08億元3、其它應(yīng)收款少提壞賬準備0.94億元4、固定資產(chǎn)少提折舊及報廢損失0.58億元以及法律訴訟損失0.54億元 更正前的02、03年度凈利潤分別為0.46億元和0.25億元，大信事務(wù)所出具了標準無保留意見的審計報告，而更正后分別為2.62億元和0.43億元 大信會計師事務(wù)所重大會計差錯？普華永道會計師事務(wù)所有意低估凈資產(chǎn)？ 大冶特鋼2003年每股凈資產(chǎn)高達3.612元，2004年12月，大冶特鋼更換大股東，中信泰富通過拍得大冶特鋼38.86%股權(quán)，達到實際控制大冶特鋼股權(quán)比例達58.13%，而當時的拍賣

11、價每股只有2.29元。根據(jù)國資委2003年底發(fā)布的國資委關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見規(guī)定，上市公司國有股轉(zhuǎn)讓價格在不低于每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，參考上市公司盈利能力和市場表現(xiàn)合理定價。凈資產(chǎn)這個紅線不能破，拍賣造不適用該規(guī)定，目前還不確定。中信泰富補提巨額減值準備動機懷疑一方面為了方便國有股過戶，另一方面也是采用了新大股東入主常用的洗大澡魔法。應(yīng)與資本額或資產(chǎn)額進行對比利潤的主要貢獻項目：營業(yè)利潤或投資收益、補貼收入或營業(yè)外收支 可反映出盈利的持久性 關(guān)注“非常項目”：應(yīng)當排除證券買賣等非正常項目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I業(yè)項目、重大事故或法律更改等特別項目 全部的收益已實現(xiàn)的收益（會計已確認并反映在

12、報表）未實現(xiàn)的收益（持有收益） 國外：提供全面收益表要分析本年產(chǎn)生大額虧損的主要原因，判斷是否是生產(chǎn)經(jīng)營上真的出了問題 由于近年來新的會計準則和會計制度不斷推出，不少會對當年會計利潤產(chǎn)生影響，但實際上公司的基本面并沒有大的變化，只是由于會計政策變更造成與前期會計報表有較大的變化，這點也要看本質(zhì)，而不能只看表面。案例：深康佳2001年的利潤表，在報表上是一個虧損額為6.99億的一個數(shù)字，利潤下降之快令人擔(dān)憂，也與其繼續(xù)向前發(fā)展的趨勢及投資房地產(chǎn)和多元化經(jīng)營有點格格不入。這是否為正常經(jīng)營虧損呢？分析后發(fā)現(xiàn)，深康佳在2001年處理了大量存貨，計提了大量的存貨跌價準備，占虧損額56%之多。其實，其在2

13、001年的現(xiàn)金流量還為7.2億，并沒有報表反映的嚴重 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金影響額匯率變動對現(xiàn)金影響額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增額現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量分類 現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當按現(xiàn)金流入和流出現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當按現(xiàn)金流入和流出總額總額反映。反映。 案例：假定案例：假定A、B、C公司均從事家電批發(fā)業(yè)務(wù)，公司均從事家電批發(fā)業(yè)務(wù)，2002年購年購進一批電器，價款進一批電器，價款300萬元，該批商品全部銷售價款萬元，該批商品全部銷售價款400萬元；萬

14、元；本年以現(xiàn)款支付銷售費用本年以現(xiàn)款支付銷售費用10萬元，假定無其他費用發(fā)生，萬元，假定無其他費用發(fā)生，01年年底轉(zhuǎn)入底轉(zhuǎn)入02年可動用現(xiàn)金為年可動用現(xiàn)金為310萬元。萬元。下期可動下期可動用現(xiàn)金用現(xiàn)金A公司公司 B公司公司C公司公司銷貨款銷貨款400萬元萬元未收回未收回利潤表利潤表經(jīng)營活動經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流90萬元萬元-310萬元萬元全部收回全部收回90萬元萬元90萬元萬元全部收回全部收回90萬元萬元390萬元萬元項項 目目購貨款購貨款300萬元萬元已支付已支付已支付已支付未支付未支付0400萬元萬元700萬元萬元 假定三家公司假定三家公司2003年需現(xiàn)金年需現(xiàn)金400萬元購進商品，僅

15、僅從利潤額萬元購進商品，僅僅從利潤額無法對公司的營運能力作出合理的判斷，需分析現(xiàn)金流量信息。無法對公司的營運能力作出合理的判斷，需分析現(xiàn)金流量信息。 利潤指標局限性原因利潤指標局限性原因權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤與現(xiàn)金收支的不同步性下利潤與現(xiàn)金收支的不同步性 用凈利潤來衡量公司的經(jīng)營好壞，存在明用凈利潤來衡量公司的經(jīng)營好壞，存在明顯的缺陷，主要是利潤根據(jù)一定的會計假設(shè)，顯的缺陷，主要是利潤根據(jù)一定的會計假設(shè)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則進行的，而權(quán)責(zé)發(fā)生以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則進行的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤與現(xiàn)金收支具有不同步性，有些成本制下利潤與現(xiàn)金收支具有不同步性，有些成本費用雖減少利潤，但未必伴隨現(xiàn)

16、金流出。費用雖減少利潤，但未必伴隨現(xiàn)金流出。 費用確認的依據(jù)在于費用是否發(fā)生，而不在于費用確認的依據(jù)在于費用是否發(fā)生，而不在于費用是否支付，費用發(fā)生則減少當期利潤，但可能費用是否支付，費用發(fā)生則減少當期利潤，但可能沒有相應(yīng)減少現(xiàn)金。例如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)沒有相應(yīng)減少現(xiàn)金。例如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則要求將這些攤銷等，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本在受益期間合理分攤，并不需要付資產(chǎn)的取得成本在受益期間合理分攤，并不需要付出現(xiàn)金。當然，由于稅法允許其沖減應(yīng)稅所得，因出現(xiàn)金。當然，由于稅法允許其沖減應(yīng)稅所得，因此在公司有盈利的條件下，會減少納稅

17、額，從而以此在公司有盈利的條件下，會減少納稅額，從而以減少納稅的方式間接為公司帶來現(xiàn)金流入。減少納稅的方式間接為公司帶來現(xiàn)金流入。 利潤高，現(xiàn)金流未必一定充足；利潤低，現(xiàn)金利潤高，現(xiàn)金流未必一定充足；利潤低，現(xiàn)金流未必短缺。流未必短缺。如：公司某項目如：公司某項目05年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤0.59億元，而經(jīng)營性凈現(xiàn)金流為億元，而經(jīng)營性凈現(xiàn)金流為3.59億元。億元。現(xiàn)金的種類現(xiàn)金的種類現(xiàn)現(xiàn) 金金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物銷售商品、提供銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金活動有關(guān)的現(xiàn)

18、金流流出出支付給職工以及為支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金職工支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的各項稅費流流入入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金務(wù)支付的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)和處置固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而形收到的其他長期資產(chǎn)而形收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金關(guān)的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金流流入入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和購建固

19、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關(guān)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金流流出出流流入入借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌收到的其他與籌資活動有關(guān)的資資活動有關(guān)的資金金吸收投資所收到吸收投資所收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金有關(guān)的現(xiàn)金分配股利或利潤償付利分配股利或利潤償付利息所支付的現(xiàn)金息所支付的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流流出出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（） 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

20、量（一）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（十或一）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（十或一） 經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量：為正，越大越好經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量凈利潤：大于1經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量股數(shù)發(fā) 展 階段經(jīng) 營 活動 現(xiàn) 金流量投 資 活動 現(xiàn) 金流量籌 資 活動 現(xiàn) 金流量分析說明創(chuàng) 建 時期負負正處在市場開發(fā)階段,需要大量的投資和籌資高 速 增長期正負正產(chǎn)品銷售快速增長,為擴大市場份額企業(yè)不斷追加投資, 經(jīng)營現(xiàn)金流量很可能不足以滿足投資所需現(xiàn)金產(chǎn) 品 成熟期正正負產(chǎn)品銷售穩(wěn)定，并進入投資回收期衰退期負正負市場萎縮，銷售下降，大規(guī)模收回投資并償還債務(wù)，1現(xiàn)金流動負債比率經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動

21、負債；這比起流動比率和速動比率，更能反映出企業(yè)的短期償債能力。 2、經(jīng)營盈利現(xiàn)金比率經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/凈利潤；這一比率反映企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤之間的比率關(guān)系。跟盈利現(xiàn)金比率相比，該比率更能反映企業(yè)盈利質(zhì)量的好壞。一般情況下，比率越高，盈利質(zhì)量越高。比率過低，嚴重時可以使企業(yè)破產(chǎn)。 3、銷售現(xiàn)金收入比率銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金/銷售收入；該比率反映了企業(yè)的收入質(zhì)量，一般的，該比率越高收入質(zhì)量越高，但是當比值很大時，說明本期可能收到以前期間的應(yīng)收賬款，所以本比率也要與資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款相結(jié)合。4、現(xiàn)金股利支付率現(xiàn)金股利/經(jīng)營現(xiàn)金流量；這一比率反本期經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與現(xiàn)金股利之間的關(guān)系。比率越低，企業(yè)支付股利的能力越強。1如主要是由于經(jīng)營活動產(chǎn)生的，可反映出企業(yè)收現(xiàn)能力強，壞賬風(fēng)險小，其營銷能力一般也不錯；2如主要是投資活動產(chǎn)生的，即是由處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)引起的，這反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力衰退，從而處置非流動資產(chǎn)以緩解資金矛盾，但也可能是企業(yè)為了走出不良境地而調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；3如主要由于籌資活動引起的，這意味著企業(yè)將支付更多的利息或股利，它未來的現(xiàn)金流量凈增加額必須更大，才能滿足償付的需要,否則，企業(yè)將承受較大的財務(wù)風(fēng)險。 一、財務(wù)分析一、財務(wù)分析的基本方法的基本方法比率分析：比率分析：