1、精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-第十二章銷售與收款循環審計一、大綱（一）銷售與收款循環的特性（二）內部控制測試和交易的實質性測試（三）主營業務收入審計（四）應收賬款審計（五）壞賬準備審計（六）其他相關賬戶審計二、本章重點、難點審計測試包括內部控制測試和交易、賬戶余額的實質性測試。（一）銷售與收款循環的特征1.銷售與收款循環的主要會計報表項目表 10-1銷售循環的主要會計報表項目業務循環資產負債表項目利潤表項目應收票據、應收賬款、壞賬準主營業務收入、主營業務稅金備、預收賬款、應交稅金、其及附加、營業費用、其他業務銷售與收款循環他應交款利

2、潤（包括其他業務收入和其他業務支出）2. 主要業務活動及對應的憑證和記錄表 10-2 銷售與收款循環中主要業務活動及對應的憑證和記錄主要業務活動涉及的憑證及記錄相關的主要部門相關的認定重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單 、銷售單銷售單管理部門銷售交易的存在或發生顧客名單已被授權審批2.批準賒銷信用銷售單信用管理部門應收賬款凈額的估價或信用部門簽署意見， 目的分攤降低壞賬風險3.按銷售單供貨銷售單倉庫防止未授權發貨4.按銷售單裝運貨物銷售單、發運憑證裝運部門銷售交易的存在或發生、防止未授權裝運產品完整性5.向顧客開具賬單銷售單、 裝運憑證、 商品 開具賬單部門銷售交易的完整性、 存在 確保銷

3、售發票的正確性價目表、銷售發票或發生、估價或分攤、6.記錄銷售銷售發票及附件、 轉賬憑 會計部門存在或發生、 完整性、估 主要關心銷售發票是否證、現金、銀行存款收款價或分攤記錄正確，并歸屬適當的憑證、應收賬款明細賬、會計期間銷售明細賬及現金、 銀行存款明細賬、 顧客月末對-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-賬單7. 辦理和記錄現金及匯款通知書、收款憑證、會計部門存在或發生、 完整性、估 最應關心的是貨幣資金銀行存款收入現金日記賬、 銀行存款日價或分攤失竊的可能性記賬8. 辦理和記錄銷貨退貸項通知單會計部門、倉庫存在或發生、估價

4、或分必須授權批準， 控制實物回及折扣折讓攤 、完整性流和會計處理9. 注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、 會計部 估價或分攤應該獲取貨款無法收回門的確鑿證據，適當審批10. 提取壞賬準備會計部門估價或分攤（二）內部控制測試和交易的實質性測試1.銷貨業務的內部控制和測試概述（ 1）注冊會計師對每項關鍵控制至少要執行一項控制測試以核實其效果。（ 2）交易的實質性測試目的在于確定交易業務中與控制目標有關的金額是否有錯誤；交易的實質性測試范圍，在一定程度上取決于關鍵控制是否存在和控制測試的結果。（ 3）有些交易的實質性測試程序不管環境如何，是每一項審計所共同所有的，而有些則應視內部控制的健全性和控制測試的結

5、果而定。審計的重要性、以前期間的審計結果等因素，對測試程序的確定有影響。2.銷貨業務的內部控制和控制測試（ 1）表10-3銷貨業務的內部控制和控制測試關鍵內部控制點重要控制程序1.適當的職責分離1.收入賬與應收賬款賬記賬職員相分離，由另（有助于防止各種有意或無一位定期調節總賬和明細賬；意的錯誤）2.收入賬和應收賬款賬記賬職員不得經手貨幣資金；主要控制測試觀察有關人員的活動， 及與這些人討論。2.正確的授權審批（防止向虛構的或者無力付款的顧客發貨； 保證按照規定的價格開票收款）3. 充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續，才有可能實現其他各項控制目標）4. 憑證的預先編號（旨在防止銷貨以后忘記

6、向顧客開具賬單或登記入賬， 也可防止重復開具賬單或重復3.賒銷批準職能與銷貨職能分離。1.銷貨前，賒銷業經正確審批；2.非經正當審批，不得發出貨物；3.銷售價格、 銷售條件、 運費、折扣等必須經過審批。例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預先編號的一式多聯銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。由收款員對每筆發貨開具賬單后，將發運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因。檢查憑證有無在三個關鍵點上經過審批。檢查憑證和記錄清點各種憑證， 這種測試程序可同時提供有關真實性和完整性 目標的證據 。-精品文檔-精品文檔就

7、在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-記賬）5.按月寄出對賬單由不負責現金出納和銷貨及應收賬款記賬的觀察指定人員寄送對賬單和人員按月向顧客寄發對賬單，能促使顧客在審查顧客復函檔案。發現應付賬款余額不正確后及時做出說明6.內部核查程序檢查開票員所保管的未開票發運憑證，確定審查內部審計人員的報告，或是否包括所有應開票的發運憑證在內。其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字。（ 2）直接實施實質性程序的條件在確定了關鍵內部控制和內部控制中可能存在的薄弱環節， 并且對被審計單位的控制風險做出評價后， 注冊會計師應當判斷繼續實施內部控制測試的成本是否會低于因此而減

8、少對交易、賬戶余額的實質性測試所需的成本。如果：被審計單位的相關內部控制不存在；或被審計單位的相關內部控制盡管存在但未得到遵循；內部控制測試的工作量可能大于進行內部控制測試所減少的實質性測試的工作量。則注冊會計師不應再繼續實施內部控制測試，而應直接實施實質性測試程序。3銷貨交易的實質性測試（ 1）主要的實質性測試程序登記入賬的銷貨業務是真實的（存在或發生）；已發生的銷貨業務均已登記入賬（完整性）；登記入賬的銷貨業務的估價準確；登記入賬的銷貨業務分類正確；銷貨業務的記錄及時；銷貨業務已正確地記入明細賬并準確地匯總 。（ 2）登記入賬的銷貨業務是真實的。對“存在或發生”這一目標而言，注冊會計師通常

9、只在認為內部控制有弱點時（缺乏足夠的內控而可能出現舞弊），才實施實質性測試。測試的性質取決于潛在的控制弱點的性質。三類錯誤的可能性及測試：A 未曾發貨，從賬簿到憑證檢查，進一步追查存貨余額B 重復入賬，檢查交易清單的編號C 虛構發貨，檢查賬簿及銷貨清單 追查應收賬款明細賬中的貸方發生額，檢查多報的可能性。（ 3）已發生的銷貨業務均已登記入賬。 銷貨業務的審計一般偏重于檢查虛報資產與收入的問題，因此，通常無需對完整性目標進行交易實質性測試。 (但當內控不健全時，就有必要進行 ) 完整性：由原始憑證追查至明細賬（發貨憑證銷售發票存根明細賬）真實性：從明細賬追查至原始憑證（明細賬銷售發票存根發運憑證

10、訂貨-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-單）在測試其他目標時，方向一般無關緊要。（ 4）登記入賬的銷貨業務的估價準確。銷貨業務的估價準確包括：按訂貨數量發貨，按發貨數量準確地開賬單，以及將賬單上的數額準確記入會計賬簿。對這三個方面，每次審計一般都要做實質性測試，以確保其準確無誤。（ 5）登記入賬的銷貨業務分類正確。銷貨分類正確的測試一般可與估價測試一并進行。（ 6）銷貨業務記錄及時。在執行估價實質性測試程序的同時，將憑證日期和賬簿日期進行比較。（ 7）銷貨業務已正確地記入明細賬并準確地匯總。從主營收入明細賬追查至應收賬款明細賬

11、，一般和為實現其他審計目標所作的測試一并進行。將主營業務收入明細賬加總，并追查、核對加總數至其總賬，應作為單獨的一項測試程序進行。過賬、匯總目標的測試包括加總主營業務收入明細賬、應收賬款明細賬和過入總賬三項， 并從其中之一追查其他兩者； 如果加總與比較只限于這三者， 即屬于過賬、匯總目標的測試。其他目標，如估價目標等，其測試還要包括憑證之間的相互核對和憑證與相關明細賬的核對。由銷售發票存根追查核對主營業務收入明細賬或應收賬款明細賬， 是估價目標的測試程序，而由主營業務收入明細賬分錄追查核對應收賬款明細賬，則是過賬、匯總目標的測試程序。4.收款業務的內部控制、控制測試和實質性測試（ 1 ）控制測

12、試的性質取決于內控的性質，實質性測試的范圍，在一定程度上要取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。（ 2 ）收款業務中有一部分測試可與銷貨業務一并執行，但收款業務的特殊性又決定了其另一部分測試需要單獨實施。（三）主營業務收入審計1.審計目標（ 1）確定主營業務收入的內容、數額是否合理、正確、完整；（ 2）確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；（ 3）確定主營業務收入的會計處理是否正確；（ 4）確定主營業務收入的披露是否恰當。2、實質性測試審計程序（ 1）取得或編制主營業務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；（賬表核對）（ 2）查明主營業務收入的確認

13、原則、方法，注意其是否符合會計準則和會計制度規定的收入實現條件，前后期是否一致；（會計政策）（ 3）運用分析性復核方法，作比較分析；（分析異常和重大波動的原因） 主營收入的本期與上期的比較；-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有- 各月主營業務收入的波動情況； 計算重要產品的毛利率，將本期與上期進行比較，收入與成本是否配比； 計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率。（ 4）獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現象；（ 5）抽取企業被審計期間

14、內一定數量的銷售發票，審查開票、記賬、發貨日期是否相符， 品名、數量、單價、 金額等是否與發運憑證、 銷售合同等一致，并編制測試表；（ 6）實施銷售的截止期測試；（完整性）目的主要在于確定被審計單位主營業務收入業務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業務收入有否被推遲至下期或提前至本期。三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：A 發票開具日期或者收款日期；B 記賬日期；C 發貨日期（服務業則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業收入截止期測試的關鍵所在。三條實施營業收入的截止期測試的審計路線：A 以賬簿記錄 為起點。 從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證

15、，檢查發票存根與發運憑證， 目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計收入。B 以銷售發票 為起點。從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入 。注意發運憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發票存根是否全部提供。C 以發運憑證 為起點。從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定營業收入是否已記入恰當的會計期間。還應考慮被審單位的會計政策。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。上述三條審計路線可以在同一被審計單位會計報表審計

16、中運用，甚至可以在同一主營業務收入項目審計中并用。（ 7）結合對決算日應收賬款的函證程序，觀察有無未經認可的巨額銷售；（ 8）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業務是否真實，內容是否完整，相關手續是否符合規定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。（ 9）檢查外幣收入折算匯率是否正確。（ 10）檢查有無特殊的銷售行為， 如委托代銷、 分期收款銷售、 售后回購、 以舊換新、出口銷售等，確定恰當的審計程序并進行審核；（ 11）調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵消；（ 12）檢查主營業務收入在利潤表上的披露是否恰當。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類

17、專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-（四）應收賬款審計1.審計目標（ 1）確定應收賬款是否存在；（ 2）確定應收賬款是否歸被審計單位所有 ；（ 3）確定應收賬款增減變動的記錄是否完整 ；（ 4）確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提 是否恰當；（ 5）確定應收賬款年末余額是否正確。（ 6）確定應收賬款在會計報表上的披露 是否恰當。2. 應收賬款的實質性測試（ 1）取得或編制應收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；（賬表核對）（ 2）分析應收賬款賬齡；編制應收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可

18、以匯總列示。（ 3）向債務人函證應收賬款； 目的為了證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有效地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。 函證的范圍和對象A 函證數量大小、范圍的決定因素：a 應收賬款在全部資產中的重要性；b 被審計單位內部控制的強弱 ;c 以前年度的函證結果 ;d 函證方式的選擇。若執行肯定式函證，可以相應減少函證量；若執行否定式函證，則要相應增加函證量。B 一般的函證對象：a 大額或賬齡較長的項目；b 與債務人發生糾紛的項目；c 關聯方 包括持股 5（含）以上的股東 項目；d

19、主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；e 余額為零的項目；f 非正常的項目。 函證的方式A 肯定式函證： 就是向債務人發出詢證函， 要求他證實所查證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。當債務人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：a 個別賬戶欠款金額較大；-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-b 有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。B 否定式函證：是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必復函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向注冊會計師復函。當債務人符合下列情況時，可以采用否定式函證：a 相關的內控是有效的；b 預計

20、差錯率較低；c 欠款余額小的債務人數量很多；d 有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。有時候兩種方式可以結合使用：大金額賬項采用肯定式；小金額采用否定式。函證時間的選擇最佳時間應是與資產負債表日接近的時間， 盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。 函證的控制A 注冊會計師應當直接控制詢證函的發送和回收。B 對于無法投遞退回的信函要查明原因。C 對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，發第二、三封詢證函。若得不到答復，應采用替代審計程序，例如檢查與銷售有關的文件，以驗證這些應收賬款的真實性或檢查資產負債表日后已轉銷的應收賬款。通過編制函證結果

21、匯總表來控制函證的實施。函證結果差異的分析收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。必要時，要求被審計單位作適當調整。產生的差異的原因主要有：A 購銷雙方記錄的時間不同；（主要有4種情況）B 一方或雙方記賬錯誤；C 被審計單位的舞弊行為。對函證結果的總結和評價函證不可能發現應收賬款中存在的所有問題。函證得到了債務人的確認，也并不意味著債務人一定會付款。A 重新考慮過去對內部控制評估和控制測試結果是否恰當，分析性復核的結果是否適當及相關風險評價是否適當。B 若函證結果表明無審計差異，則可合理推論全部應收賬款總體是正確的。C 如果存在差異，則應估算應收賬款總額中可能的累計差錯數額，必要

22、時，可擴大函證范圍。（ 4）請被審計單位協助，在應收賬數明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額；對已收回的較大金額的款項進行常規檢查，并注意憑證發生日期的合理性。（ 5）檢查未函證應收賬款；（ 6）審查壞賬的確認和處理；（ 7）抽查有無不屬于結算業務的債權；（ 8）檢查外幣應收賬款的折算；（ 9）分析應收賬款明細賬余額；如果發現出現貸方明細余額的情形，應查明原因，必要時建議重分類調整。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-（ 10）檢查應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露。（五）壞賬準備審計1壞賬準備的審計目標（ 1）確定計提

23、壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分；（ 2）確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；（ 3）確定壞賬準備期末余額是否正確；（ 4）確定壞賬準備的披露是否恰當。2. 壞賬準備的實質性測試審計程序（1）檢查壞賬準備的計提；主要應查明壞賬準備的計提方法和比例是否符合制度規定， 計提的數額是否恰當，會計處理是否正確，前后期是否一致。下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：當年發生的應收賬款，以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯方發生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿的證據不能收回的應收款項。（2）審查壞賬損失；檢查原因是否清楚，符合規定，有無授權批準。（ 3）檢查長期掛賬應收

24、款項；包括應收賬款和其他應收款等，如有長期掛賬，應提請被審計單位作適當處理。（ 4）檢查函證結果；（ 5）分析性復核；計算壞賬準備占應收賬款余額的比例，并和以前期間的相關比例核對。（ 6）確定壞賬準備是否已在資產負債表上恰當披露。（六）其他相關賬戶審計1. 應收票據審計重要的特殊實質性測試程序：監盤庫存票據；可函證；利息收入的檢查；貼現票據的審查。2. 預收賬款審計要選擇若干重大項目函證。對應予納稅的預收銷售款，還應檢查稅金的交納。3. 應交稅金審計需要確認被審計單位在審計期間內的應納稅內容。4. 其他應交款的審計5. 主營業務稅金及附加審計應查明被審計單位應交納的稅金， 以及與該賬戶對應的

25、“應交稅金” 、“其他應交款”等賬戶進行檢查。6. 營業費用審計項目設置和開支標準是否符合規定；分析性復核；必要時進行截止測試。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-7. 其他業務利潤審計分析性復核；必要時進行截止測試。三、本章作業（一）單項選擇題1 注冊會計師張飛在審計A 公司2001年度會計報表時，將其交易和賬戶劃分成銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、籌資與投資循環。在一般情況下，張飛應把其他應收款項目劃入（）。A 銷售與收款循環B購貨與付款循環C生產循環D籌資與投資循環2銷售和收款循環所涉及的會計報表項目不包括（A

26、 營業費用）。B其他業務利潤C應交稅金D所得稅3在銷售與收款循環中，無論批準賒銷與否，都要求被授權的信用管理部門人員在（）上簽署意見。A 顧客訂單B銷售單C發運憑證D銷售發票4注冊會計師在對被審計單位登記入賬的銷貨業務是否確系已經發貨給真實的顧客及現有銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，可使用的控制測試均包括（）。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-A 檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證及顧客訂貨單B 檢查銷售發票連續編號的完整性C 觀察是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案D 檢查發運憑證連續編號的完整性5注冊會計師在實施產品銷售

27、收入的截止測試時主要目的在于發現（A 銷貨業務的入賬時間是否正確B是否存在未核準的銷售退回C登記入賬的銷售業務的估價錯誤D是否存在過多的銷貨折扣）。6注冊會計師在檢查登記入賬的銷貨業務的真實性時，有效的作法是（A 從主營業務收入明細賬追查至發運憑證B從發運憑證追查至主營業務收入明細賬C從銷售發票存根追查至發運憑證D從發運憑證追查至銷售發票存根）。7收入截止測試的關鍵所在是檢查發票開具日期或收款日期、記賬日期、發貨日期是否（）。A 在同一天B 相差不超過15天C 相差不超過30天D 在同一適當會計期間8會計師審計應收票據的目標不應包括（）。A 確定應收票據是否存在B 確定應收票據是否歸被審計單位

28、所有C 確定應收票據增減變動的記錄是否完整D 確定應收票據的回收期9否定式函證須滿足的條件不包括（）。A 個別賬戶的欠款金額較大B 欠款余額小的債務人數量很多C 預計差錯率較低D 相關的內部控制是有效的10下列情況下，注冊會計師應適當增加函證量的是（）。A 應收賬款在全部資產中所占的比重較小B 被審計單位內部控制制度較為薄弱C 以前期間函證中未發現過重大差異D 采用否定式函證而非肯定式函證11為了充分發揮函證的作用，發函的最佳時間是（）。A 被審計年度期初B 被審計年度期中C 與資產負債表日接近的時間D 審計工作結束日12對于未函證的應收賬款，注冊會計師應當（）。A 審查資產負債表日后的收款情

29、況-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-B按被審計單位提供的地址直接向債務人詢問C抽查有關原始憑據D不須實施任何審計程序13會計師應選擇預收賬款的若干重大項目函證，并根據函證結果分別做出的處理不包括（）。A 回函金額不符的，應建議作適當調整B回函金額相符的，應抽查有關原始憑證C回函金額不符的，應查明原因并作出記錄D未回函的，應再次函證或采用替代程序檢查14對主營業務稅金及附加的審計應結合的賬戶不包括（A 主營業務稅金及附加B應交稅金C其他應交款D主營業務成本）。（二）多項選擇題1. 被審計單位在銷貨及收款循環中的主要業務活動有(

30、)。A. 批準賒銷B. 按銷售單裝運貨物2. 壞賬準備的審計目標一般包括 ( ) 。A. 確定壞賬準備的計提是否充分B. 確定壞賬準備的披露是否恰當C.確定壞賬準備期末余額是否正確D.確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整3. 銷售與收款循環業務包括的利潤表項目主要有()。A. 主營業務收入B. 營業費用C.管理費用D.所得稅4. 向顧客開具賬單所針對的主要問題包括( ) 。A. 完整性認定B. 存在或發生認定C.權利和義務認定D.估價或分攤認定5. 在審計實務中, 注冊會計師實施營業收入的截止測試的起點有()。A. 以銷售發票為起點B. 以賬簿記錄為起點C.以報表為起點D.以發運憑證為起點-精品

31、文檔-精品文檔就在這里- 各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-6.由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產生差異，其主要表現包括( ) 。A. 貨物仍在途中B. 債務人拒付貨款C.記賬錯誤D.債務人在函證日前已付款, 而被審計單位在函證日前尚未收到款項7.當債務人符合（）情況時，注冊會計師采用肯定式函證較好。A. 欠款可能存在差錯B. 預計的差錯率低C.相關的內部控制有效D.個別賬戶的欠款金額較大（三）判斷題1在單獨執行銷售與收款循環審計時，注冊會計師仍然應經常地將該循環與其他循環的審計情況結合起來加以考慮。（）2向顧客提供商品或勞務是銷售與收款循環的起點。（