1、投資收益項(xiàng)目鑒證程序和方法 w w 第一部分 投資及投資收益一、何為投資？w 投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)權(quán)益性資產(chǎn)，由投資而發(fā)生的損益是會(huì)計(jì)利潤中的一個(gè)重要組成部分。 二、投資的分類w 投資收益投資收益w 外資企業(yè)投資收益外資企業(yè)投資收益 內(nèi)資企業(yè)投資收益內(nèi)資企業(yè)投資收益w 境外投資收益境外投資收益 境內(nèi)投資收益境內(nèi)投資收益w 短期投資收益短期投資收益 長(zhǎng)期投資收益長(zhǎng)期投資收益w 持有收益持有收益 轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益 股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益 債權(quán)投資收益?zhèn)鶛?quán)投資收益 w 持有收益持有收益 轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益w 成本法成本法

2、 權(quán)益法權(quán)益法 免稅免稅 應(yīng)稅應(yīng)稅w 補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅其他特殊投資項(xiàng)目：w 保底或固定分紅投資項(xiàng)目；w 合作建房項(xiàng)目及其他合作項(xiàng)目；w 委托理財(cái)項(xiàng)目；w 受托投資項(xiàng)目（保底與非保底）；w 委托貸款項(xiàng)目；w 直接借款業(yè)務(wù)。三、與投資收益有關(guān)的幾個(gè)要素w 1、初始投資成本及其變動(dòng)；w 2、持有期內(nèi)的分紅；w 3、轉(zhuǎn)讓收益或損失；w 4、處置股權(quán)。四、涉及稅種w 1、流轉(zhuǎn)稅；w 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；w 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；w 其他金融商品轉(zhuǎn)讓；w 分紅、派息（國稅發(fā)93149號(hào)與0015號(hào)）。w 2、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅w 下面的鑒證內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主。w 第二部分 短期投資收益的

3、鑒證一、投資內(nèi)容與目的w 短期投資的內(nèi)容：w 股票投資；債券投資；外匯投資；非實(shí)物期貨投資；對(duì)其他金融商品或衍生金融工具的投資。w 目的：w 不以長(zhǎng)期持有為動(dòng)機(jī)，博取風(fēng)險(xiǎn)收益。二、短期投資收益的鑒證w 抽樣檢查或詳查：w 1、投資成本。是否將投資稅費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用？w 2、持有收益。w 1）分紅的補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅處理，股票股利是否一定要調(diào)整計(jì)稅。w 2）收取的利息是否保持會(huì)計(jì)與稅收之間的差異？w 3）持有期間的減值準(zhǔn)備調(diào)整。w 4）持有期間增值收益的處理（以市價(jià)法、認(rèn)沽或認(rèn)購權(quán)證為例）。3、轉(zhuǎn)讓收益的驗(yàn)算。w 1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價(jià)的確定（檢查交易單據(jù)）；w 2）轉(zhuǎn)讓成本：w 按稅收口徑（復(fù)查）；w

4、按比例結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)算）。如企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓某品種股票：數(shù)量*加權(quán)平均成本w 3）驗(yàn)算轉(zhuǎn)讓凈收益。特殊問題：w 委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費(fèi)如何處理？w 委托理財(cái)?shù)膿p失如何處理？手續(xù)費(fèi)如何處理？w第三部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資的鑒證一、初始投資成本的鑒證w （一）新設(shè)企業(yè)w 1、貨幣出資；無差異w 2、單項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)出資；w 3、整體資產(chǎn)出資。w 檢查：w 被投資單位章程；驗(yàn)資報(bào)告；出資證明單；初始投資會(huì)計(jì)記錄；投資方納稅申報(bào)資料及調(diào)整臺(tái)賬。（二）受讓企業(yè)股權(quán)w 1、貨幣出資；可能有差異w 2、單項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)出資；w 3、整體資產(chǎn)出資；w 4、以增發(fā)股票為代價(jià)受讓股權(quán)。w 檢查：w

5、被投資單位章程；股東會(huì)決議；驗(yàn)資報(bào)告；出資證明單；會(huì)計(jì)記錄；投資方納稅申報(bào)資料及調(diào)整臺(tái)賬。二、投資持有收益的鑒證w 幾個(gè)鑒證要點(diǎn)：w 1、投資方是內(nèi)資還是外資？w 2、是境內(nèi)投資收益還是境外投資收益？w 3、會(huì)計(jì)核算方式；w 4、分紅形式；w 5、分紅在被投資企業(yè)所屬期及被投資單位的稅收政策（補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅）？w 6、計(jì)稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期。（一）核算方式w 成本法與權(quán)益法。w 鑒證時(shí)抓住兩個(gè)賬戶進(jìn)行檢查：w 長(zhǎng)期股權(quán)投資（注意有時(shí)企業(yè)掛作“長(zhǎng)期應(yīng)收款”） ；w 投資收益（注意有時(shí)企業(yè)掛作“其他應(yīng)付款”）。（二）分紅形式w 1、現(xiàn)金；w 2、非貨幣性資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅等的處理；w 3、轉(zhuǎn)增資本（

6、從哪一賬戶轉(zhuǎn)增）。w 檢查方法：w 檢查、核對(duì)被投資企業(yè)有關(guān)分紅的股東（大）會(huì)決議、會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告與備查賬。（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策w 免于補(bǔ)稅：w 被投資企業(yè)為118號(hào)文所稱的：國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期的；0656號(hào)文所稱的定期低稅率地區(qū)的。w 被投資企業(yè)屬于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。 w 投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率相等 。w 其他情形應(yīng)予補(bǔ)稅。檢查方法：w 檢查核對(duì)：w 被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；w 股東（大）會(huì)決議；w 企業(yè)所得稅申報(bào)表；w 會(huì)計(jì)記錄。（四）計(jì)稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期w 118號(hào)文規(guī)定：“除另有規(guī)定者

7、外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?！?w 投資收益確認(rèn)年度與其在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度不一定一致。w 檢查分紅決議或按一定方法合理確定。子公司分紅股票股利200萬股子公司稅率33%w 母公司初始投資1000萬元。w 確認(rèn)計(jì)稅收益200萬元，不存在稅率差。w 稅收分錄：借：投資 200萬元w 貸：投資收益 200萬元w 母公司轉(zhuǎn)讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉(zhuǎn)讓所得：1800-（1000+200）=600三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證w 1、核實(shí)計(jì)稅投資成本；w 2、檢查轉(zhuǎn)讓

8、價(jià)格（關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓價(jià)合理性問題）；w 3、正確運(yùn)用計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益的方法。w 外資：國稅發(fā)9771號(hào)文。w （轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計(jì)稅；為負(fù)，可扣除。w 內(nèi)資：國稅函2004390號(hào)文的運(yùn)用。w 轉(zhuǎn)讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發(fā)9897）；小于95%，轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅投資成本w 陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。w 陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術(shù)人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款950萬元。特殊問題：公司重組及平價(jià)轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題w 外資的規(guī)定。w 內(nèi)資企業(yè)的問題。w

9、例釋。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對(duì)計(jì)稅投資成本的重新確定問題：w 會(huì)計(jì)與稅收間的差別是什么？特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證w 118號(hào)文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！?w 例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊(cè)資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經(jīng)審計(jì)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元?，F(xiàn)分別不同情況進(jìn)行 分

10、析。w 3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉(zhuǎn)讓所得30萬元；特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)w 檢查：w 以前提取時(shí)是否在稅前扣除？w 轉(zhuǎn)讓時(shí)的收益計(jì)算。w 成本法占10%，長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準(zhǔn)備w 借：投資收益 120w 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 120w 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入20萬元。w 借：銀行存款 20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120w 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備120 投資收益 20四、投資清算收益的鑒證w 1、了解被投資企業(yè)清算的原因：w 破產(chǎn)。裁定，破產(chǎn)清算組報(bào)告。w 期滿或提前清算。公告或決議，清算報(bào)告

11、。w 2、檢查計(jì)稅投資成本。w 3、清算收入-投資成本后小于零，為損失；w 大于零，則分析溢出部分的性質(zhì)。w第四部分 長(zhǎng)期債權(quán)投資的鑒證w 新申報(bào)表填報(bào)說明中指出：“債權(quán)投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收對(duì)債權(quán)投資所得的規(guī)定，除了短期債權(quán)投資的收益確認(rèn)、短期債權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致。”“長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會(huì)計(jì)制度基本沒有差異，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算的具體項(xiàng)目填報(bào)。” 鑒證方法：w 檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；w 檢查投資時(shí)的交易憑證和會(huì)計(jì)記錄；w 檢查投資收益的會(huì)計(jì)核算記錄。w第五部分 其他特殊問題的鑒證w 1、118號(hào)文第一條第（二）款中要求凡被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本