1、 1湖南師范大學 李科 2010年秋季會計學會計學（AccountingAccounting）主講人：李科主講人：李QQ：23220646E-mail：2010年秋年秋 2湖南師范大學 李科 2010年秋季第三章 資產（下） 3湖南師范大學 李科 2010年秋季第三章 資產（下）第五節第五節 固定資產固定資產第六節第六節 無形資產無形資產第七節第七節 投資性房地產投資性房地產第八節第八節 持有至到期投資持有至到期投資第九節第九節 可供出售金融資產可供出售金融資產第十節第十節 長期股權投資長期股權投資第十一節第十一節 資產的披露與分析資產的披露與分析 4湖南師范大學 李

2、科 2010年秋季n定義： 指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一年或長于一個營業周期。 在使用過程中保持原有實物形態；單位價值較高；能多次參加周轉；在使用中價值逐漸地、部分地轉移（三）固定資產是具有實物形態的有形資產。 以區別于同為非流動資產的無形資產。3.5 固定資產固定資產 5湖南師范大學 李科 2010年秋季其一，該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；其二，固定資產的成本能夠可靠的計量。3.5 固定資產固定資產按經濟用途分；按使用情況分；綜合分類：（7）融資租入固定資產 6湖南師范大學 李科 2010年秋季計價基礎計價基

3、礎 1. 1.原始價值：原始價值：指企業為取得某項固定資產所支付的指企業為取得某項固定資產所支付的全部價款以及全部價款以及使固定資產達到預定可使用狀態前使固定資產達到預定可使用狀態前所所發生的一切合理、必要的支出。發生的一切合理、必要的支出。 原始價值的意義：原始價值的意義：能反映企業的生產能力和生產規模；能反映企業的生產能力和生產規模；能反映企業固定資產的新舊程度；能反映企業固定資產的新舊程度；能作為計算折舊的基數能作為計算折舊的基數。 2. 2.凈值：凈值：固定資產原價累計折舊固定資產原價累計折舊=固定資產凈值固定資產凈值3.5 固定資產固定資產 7湖南師范大學 李科 2010年秋季8 8

4、種取得方式（種取得方式（P129P129）科目設置：科目設置： 固定資產固定資產 累計折舊累計折舊 工程物資工程物資 在建工程在建工程 固定資產清理固定資產清理3.5 固定資產固定資產 8湖南師范大學 李科 2010年秋季n購買：購買：購入不需要安裝的固定資產：購入不需要安裝的固定資產：P130P130例例3030購入需要安裝的固定資產：購入需要安裝的固定資產： 購買成本購買成本+ +安裝測試成本：安裝測試成本：P130P130例例3131取得取得固定資產的核算固定資產的核算n自建：自建：按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值自營工程：自營工程：P131P131例例32

5、32出包工程：出包工程：P131P131例例3333 9湖南師范大學 李科 2010年秋季n投資者投入：投資者投入：購購投資者投入的固定資產，在投資者投入的固定資產，在辦理完固定資產辦理完固定資產移交手續后，移交手續后，應當按照應當按照投資合同或協議約定的投資合同或協議約定的價值價值確定其成本，但合同或協議約定價值不公確定其成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。允的除外。P132P132例例3434取得取得固定資產的核算固定資產的核算例例. 甲企業收到乙企業作為資本投入的不需安裝的機器設甲企業收到乙企業作為資本投入的不需安裝的機器設備一臺。該設備原價為備一臺。該設備原價為85000元，雙方確

6、認的價值為元，雙方確認的價值為73000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：固定資產借：固定資產 73 000 貸：實收資本貸：實收資本乙企業乙企業 73 000 10湖南師范大學 李科 2010年秋季n租入固定資產租入固定資產（性質與形式的不同）：經營租賃：經營租賃： 風險與報酬歸出租人； 承租人無需做賬，也無需計提折舊。融資租賃：融資租賃： 租賃費用：設備的價款、租賃費、借款利息等 在租賃期滿后設備所有權一般要轉給承租方。 與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人（租賃時間長，一般占資產使用壽命3/4以上）。 企業應在“固定資產”科目下單設“融資租入固定資產”明細科目。取得

7、取得固定資產的核算固定資產的核算 11湖南師范大學 李科 2010年秋季主要涉及：主要涉及：n1.1.何為固定資產折舊何為固定資產折舊 ？n2.2.影響固定資產折舊的影響固定資產折舊的主要因素主要因素有哪有哪些些 ? ?n3.3.哪些固定資產哪些固定資產計提折舊計提折舊? ?哪些固定資哪些固定資產產不提折舊不提折舊 ? ?n4.4.計算固定資產計算固定資產折舊的方法折舊的方法有哪些有哪些 ? ?n5.5.如何進行固定資產如何進行固定資產折舊的會計處理折舊的會計處理 ? ?固定資產的折舊固定資產的折舊 12湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產的折舊固定資產的折舊n折舊：折舊：固定資產隨著其

8、磨損而逐漸轉移的價固定資產隨著其磨損而逐漸轉移的價值。值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入這部分轉移的價值以折舊費的形式計入成本費用成本費用，并從企業營業收入中得以補償，并從企業營業收入中得以補償，轉化為貨幣資金。轉化為貨幣資金。n從本質上講，折舊也是一種費用從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這只不過這一費用沒有在計提折舊期間付出貨幣資金一費用沒有在計提折舊期間付出貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，內實現，n討論：權責發生制與折舊？ 13湖南師范大學 李科

9、 2010年秋季固定資產的折舊固定資產的折舊n計提折舊的范圍：計提折舊的范圍：房屋和建筑物；房屋和建筑物；機器設備、儀器儀表、運輸工具；機器設備、儀器儀表、運輸工具； 季節性季節性停用停用、大修理、大修理停用停用的設備；的設備；融資租入融資租入和以和以經營租賃方式租出經營租賃方式租出的固定資產的固定資產; ;已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照應當按照估計價值暫估入賬估計價值暫估入賬，并計提折舊并計提折舊；待辦理了竣工決算待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，手續后，再按照實際成本調整原來的

10、暫估價值，但不需要調整但不需要調整原已計提的折舊額。原已計提的折舊額。n折舊的影響因素：折舊的影響因素： 賬面原值（原值的意義？）、凈殘值、使用壽命賬面原值（原值的意義？）、凈殘值、使用壽命 14湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產的折舊固定資產的折舊n計提折舊的時間規定：計提折舊的時間規定： 按照現行制度的規定：企業在具體計按照現行制度的規定：企業在具體計提折舊時，應以提折舊時，應以月初應計折舊的固定資月初應計折舊的固定資產賬面原價為依據產賬面原價為依據，當月增加的固定資，當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月減少的固定資產，當月不提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止

11、計提產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。折舊。 15湖南師范大學 李科 2010年秋季會計處理會計處理 固定資產原價累計折舊固定資產凈值固定資產原價累計折舊固定資產凈值 固定資產 累計折舊 借 貸 借 貸新增固定 報廢、出售 報廢、出售 每期計提的資產原價 固定資產所 固定資產所 折舊數 沖減的原價 沖減的折舊 現有固定 累計已計提 資產原價 的折舊數 備抵指標固定資產的折舊固定資產的折舊 16湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產與累計折舊n 固定資產賬戶：固定資產賬戶：u固定資產賬戶要求總是反映原始價值。固定資產賬戶要求總是反映原始價值。u購進、發出、結存固定資產，均必須核算其原始

12、價值。購進、發出、結存固定資產，均必須核算其原始價值。n 一般物耗計入費用的情形如右：一般物耗計入費用的情形如右：v 固定資產計入費用的情形如下：固定資產計入費用的情形如下：原材料原材料制造費用制造費用10萬萬1萬萬1萬萬固定資產固定資產制造費用制造費用10萬萬累計折舊累計折舊1萬萬1萬萬v 即：即： 固定資產專記原價，增加記借。固定資產專記原價，增加記借。 累計折舊專記折耗，增加記貸。累計折舊專記折耗，增加記貸。 固定資產凈值固定資產原價折舊固定資產凈值固定資產原價折舊 17湖南師范大學 李科 2010年秋季折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平

13、均法工作量平均法年數總和法年數總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法折舊方法的選用應當遵循一貫性原則。折舊方法的選用應當遵循一貫性原則。固定資產的折舊固定資產的折舊 18湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產的折舊固定資產的折舊n年限平均法n 是將固定資產的折舊額均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下： 年折舊額(固定資產原價-預計凈殘值)預計使用年限 月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額1212 例例3-30 3-30 南強公司有一幢廠房，原值南強公司有一幢廠房，原值500 000500 000元，預計可

14、使用元，預計可使用2020年，預計報廢時的殘值率為年，預計報廢時的殘值率為2%2%。則該廠房的折舊率和折舊率。則該廠房的折舊率和折舊率的計算如下：的計算如下： 年折舊率年折舊率= =（1-2%1-2%）20=4.9%20=4.9% 月折舊率月折舊率=4.9%=4.9%12=0.41%12=0.41% 月折舊額月折舊額=500 000=500 0000.41%=2 050(0.41%=2 050(元元) ) 19湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產的折舊固定資產的折舊n工作量法 單位工作量折舊額固定資產原價(1-凈殘值率)預計完成的工作總量 某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量單位

15、工作量折舊額例例3-31南強公司的貨運卡車一輛，原值為南強公司的貨運卡車一輛，原值為80 000元，預計凈殘元，預計凈殘值率為值率為5，預計總行駛里程為，預計總行駛里程為50萬公里，當月行駛里程為萬公里，當月行駛里程為4 000公里。公里。 單位里程折舊額單位里程折舊額80 000（1-5)500 0000152 本月折舊額本月折舊額=40000152=608（元（元) 20湖南師范大學 李科 2010年秋季 3雙倍余額遞減法 2 2 n 年折舊率年折舊率 = = 100 100 預計折舊年限預計折舊年限 n 月折舊率月折舊率 = = 年折舊率年折舊率1212n 月折舊額月折舊額 = = 固定

16、資產賬面凈值月折舊率固定資產賬面凈值月折舊率 n按照現行財務制度規定，實行雙倍余額遞減法計按照現行財務制度規定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應在其固定資產折舊年限到提折舊的固定資產，應在其固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。期以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。nP136P136例例3737 21湖南師范大學 李科 2010年秋季 4.年數總和法 年數總和法又稱合計年限法年數總和法又稱合計年限法，是指固定資產應提折，是指固定資產應提折舊的總額乘以固定資產的變動折舊率計算折舊額的一舊的總額乘以固定資產的變動折舊率計算折舊額的一種方法。種方法。 固定資產固定資產 固定

17、資產各年初尚可使用年數固定資產各年初尚可使用年數n 各年的各年的 = = 100100 折舊率折舊率 固定資產預計使用年限各年數字之和固定資產預計使用年限各年數字之和 n 固定資產月折舊率固定資產月折舊率 = = 固定資產年折舊率固定資產年折舊率1212n 固定資產固定資產 固定資固定資 預計凈預計凈 月折月折 月折舊額月折舊額 = = 產原值產原值 殘值殘值 率舊率舊nP137P137例例3 38 22湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產折舊的記錄固定資產折舊的記錄n借：制造費用生產用 管理費用行政辦公用、福利設施等 營業費用銷售機構 其他業務支出經營租賃方式租入的 在建工程自營工程施

18、工中使用的自己的設備 貸：累計折舊 23湖南師范大學 李科 2010年秋季固定資產折舊的記錄固定資產折舊的記錄 例： 南強公司采用年限平均法提取固定資產折舊。2005年9月份，根據“固定資產折舊計算表”確定的各車間及行政管理部門應分配的折舊額為：甲車間16 000元，乙車間24 000元，丙車間20 000元，廠部管理部門6 000元。編制會計分錄如下： 借：制造費用甲車間 16 000 乙車間 24 000 丙車間 20 000 管理費用 6 000 貸：累計折舊 66 000 24湖南師范大學 李科 2010年秋季折舊方法對資產及收益信息的影響折舊方法對資產及收益信息的影響第第1年年第第2

19、年年第第3年年第第4年年第第5年年加速加速折舊折舊折舊費折舊費 多多 少少利潤利潤 少少 多多資產資產 低低 高高折舊方法折舊方法折舊費用折舊費用固定資產凈值固定資產凈值利潤利潤影響影響影響影響 25湖南師范大學 李科 2010年秋季加速折舊法利弊分析加速折舊法利弊分析n 1 1）雙倍余額遞減法和年數總和法均為加速折舊法。）雙倍余額遞減法和年數總和法均為加速折舊法。采用加速折舊法計提固定資產折舊，能使企業在較采用加速折舊法計提固定資產折舊，能使企業在較短時間內收回大部分投資，短時間內收回大部分投資，減少減少固定資產因科學技固定資產因科學技術的進步、生產力水平的提高和通貨膨脹的影響而術的進步、生

20、產力水平的提高和通貨膨脹的影響而發生的發生的無形損耗。無形損耗。n 2 2）增強企業固定資產投資能力，加快固定資產的更）增強企業固定資產投資能力，加快固定資產的更新換代，新換代，在一定程度上起到刺激生產力水平提高的在一定程度上起到刺激生產力水平提高的作用作用。n 3 3）采用加速折舊法，會造成企業在固定資產）采用加速折舊法，會造成企業在固定資產使用前使用前期少納所得稅期少納所得稅，盡管少繳的所得稅可由后期補齊，盡管少繳的所得稅可由后期補齊，但國家財政損失了緩繳稅款的時間價值。但國家財政損失了緩繳稅款的時間價值。 26湖南師范大學 李科 2010年秋季四、固定資產后續支出n ( (一一) )資本

21、化后續支出資本化后續支出：即固定資產的改建與擴建（使：即固定資產的改建與擴建（使固定資產的使用年限延長；使產品質量提高；使生產成固定資產的使用年限延長；使產品質量提高；使生產成本降低等）。本降低等）。因此，固定資。因此，固定資產改建、擴建工程應產改建、擴建工程應先通過先通過“在建工程在建工程”科目核算其支科目核算其支出，出，工程完工交付使用再轉入工程完工交付使用再轉入“固定資產固定資產”科目。科目。P139P139例例4040 27湖南師范大學 李科 2010年秋季n ( (二二) )費用化的后續支出費用化的后續支出：費用化后續支出是恢復固定資產原有性能的行為，一般而言，并不延長固定資產的使用

22、年限或提高工作效率。n不符合準則規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。（制造費用制造費用/ /管理費用管理費用/ /銷售費用）銷售費用）nP140P140例例4141四、固定資產后續支出 28湖南師范大學 李科 2010年秋季五、固定資產處置n企業固定資產減少方式主要有：企業固定資產減少方式主要有： 1.1.固定資產出售、報廢和毀損；固定資產出售、報廢和毀損；P141P141例例4242、4343 2.2.投資轉出固定資產；投資轉出固定資產； 3.3.對外捐贈固定資產；對外捐贈固定資產；4.4.債務重組轉出固定資產；債務重組轉出固定資產；5.5.非貨幣性交易轉出固定資產；非貨幣性交易轉出

23、固定資產；6.6.盤虧固定資產；盤虧固定資產；P142P142例例4 44 4 29湖南師范大學 李科 2010年秋季六、固定資產的期末計價 30湖南師范大學 李科 2010年秋季n 企業期末應將固定資產的企業期末應將固定資產的可回收金額可回收金額與其與其賬面價值賬面價值進行比較，按其可收回金額低于賬面價值的差額確進行比較，按其可收回金額低于賬面價值的差額確認為資產減值損失。認為資產減值損失。n 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 n 企業應設置企業應設置“固定資產減值準備固定資產減值準備”科目核算計提的科目核算計提的減值準備。該科目是

24、固定資產科目的備抵科目。減值準備。該科目是固定資產科目的備抵科目。n借：資產減值損失借：資產減值損失計提固定資產減值準備計提固定資產減值準備 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 31湖南師范大學 李科 2010年秋季n無形資產，是指企業無形資產，是指企業沒有沒有實物形實物形態態的的可辨認可辨認非貨幣性資產非貨幣性資產。n其他資產是指不能包括在流動資其他資產是指不能包括在流動資產、固定資產和無形資產等以外產、固定資產和無形資產等以外的資產，主要指的資產，主要指長期待攤費用。長期待攤費用。3.6 無形資產和其他資產無形資產和其他資產 32湖南師范大學 李科 2010年秋季 一、無形資產一、無

25、形資產n ( (一）無形資產的特征一）無形資產的特征（1 1）沒有實物形態。沒有實物形態。 無形資產是一種獲得超額利潤的能無形資產是一種獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態，但具有價值，或者能使企業獲得高力，它沒有實物形態，但具有價值，或者能使企業獲得高于同行業平均水平的盈利能力。于同行業平均水平的盈利能力。（2 2）可辨認性。可辨認性。區別于商譽，區別于商譽，指無形資產能夠從企業中分指無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換

26、。（3 3）持有它的目的是使用而不是出售，能在較長的時期內持有它的目的是使用而不是出售，能在較長的時期內使企業獲得經濟利益使企業獲得經濟利益。使企業長期受益，因而，屬于一項。使企業長期受益，因而，屬于一項長期資產，企業為取得無形資產所發生的支出，屬于長期資產，企業為取得無形資產所發生的支出，屬于資本資本性支出性支出。（4 4）無形資產能夠給企業提供的未來經濟利益無形資產能夠給企業提供的未來經濟利益具有較大的具有較大的不確定性。不確定性。 33湖南師范大學 李科 2010年秋季 一、無形資產一、無形資產n ( (二）無形資產的確認二）無形資產的確認（1 1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企

27、業。）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。（2 2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。）該無形資產的成本能夠可靠地計量。n ( (三）無形資產的內容三）無形資產的內容專利權專利權商標權商標權著作權著作權特許權特許權土地使用權，等。土地使用權，等。商譽，商譽，無法與企業自身分離，不具有可辨認性，因此，不屬無法與企業自身分離，不具有可辨認性，因此，不屬于無形資產于無形資產 34湖南師范大學 李科 2010年秋季 一、無形資產一、無形資產n ( (四）無形資產的初始計量四）無形資產的初始計量取得方式：取得方式：購入、自行開發、投資者投入以及非貨購入、自行開發、投資者投入以及非貨幣性資產交換、債務

28、重組、政府補助和企業合并。幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并。計量依據：計量依據：成本。成本。n ( (五）無形資產的攤銷五）無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。用壽命內系統合理攤銷。攤銷方法一般采用攤銷方法一般采用直線法直線法，年限，年限不得低于不得低于1010年年。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益( (管理管理費用、其他業務成本費用、其他業務成本）。）。P150P150例例4949 35湖南師范大學 李科 2010年秋季n長期待攤費用是指企業已經發生但

29、應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。n設置“長期待攤費用”科目nP152例例52二、其他資產二、其他資產 36湖南師范大學 李科 2010年秋季n投資性房地產，是指為賺取租金或資本增投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。值，或兩者兼有而持有的房地產。n投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。n包括：包括： （一）已出租的建筑物、土地使用權（一）已出租的建筑物、土地使用權（經營（經營租賃）。租賃）。 （二）持有并準備增值后轉讓的土地使用（二）持有并準備增值后轉讓的土地使用

30、權。權。3.7 投資性房地產投資性房地產 37湖南師范大學 李科 2010年秋季n持有至到期投資，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。n如固定利率的國債、浮動利率的債券等。 3.8 持有至到期投資持有至到期投資 38湖南師范大學 李科 2010年秋季n會計核算：會計核算：會計科目（會計科目（明細科目）：明細科目）：持有至到期投資持有至到期投資成本成本 利息調整利息調整 應計利息應計利息 可能涉及可能涉及“應收利息應收利息”科目？科目？“持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備”科目。科目。3.8 持有至到期投資持有至到期投

31、資 39湖南師范大學 李科 2010年秋季n溢價與折價：溢價與折價：n持有至到期投資的名義利率（或票面利率）與實際利率（或市場利率）的關系。面值購入：票面利率=實際利率溢價購入：票面利率實際利率折價購入：票面利率實際利率3.8 持有至到期投資持有至到期投資 40湖南師范大學 李科 2010年秋季n持有至到期投資：持有至到期投資：債券面值債券面值債券的票面價值債券的票面價值現值？終值？票面利率：票面利率：債券票面上印載的利率，也稱設定利率或名義利率。債券票面上印載的利率，也稱設定利率或名義利率。市場利率市場利率也稱實際利率也稱實際利率 指債券發行當時資金市場的一般投資指債券發行當時資金市場的一般

32、投資 回報率。回報率。票面利率是債券發行者對購買者的承諾；票面利率是債券發行者對購買者的承諾；市場利率可以理解為投資者的最低期望值。市場利率可以理解為投資者的最低期望值。三種情況三種情況：面值發行面值發行 溢價發行溢價發行 折價發行折價發行3.8 持有至到期投資持有至到期投資 41湖南師范大學 李科 2010年秋季n溢價、折價的攤銷：溢價、折價的攤銷：溢價溢價是為今后多得利息而事先付出的代價，應于以后各期計算債券利息時作為投資收益的抵消，即溢價的攤銷。折價折價是因為今后少得利息而事先得到的補償，應于以后各期計算債券利息時作為投資收益的補充，即折價的攤銷實質：利息收入的調整，投資者獲得的債權投投

33、資者獲得的債權投資的回報實質上是市場利率的回報資的回報實質上是市場利率的回報方法：實際利率法方法：實際利率法溢價、折價的意義溢價、折價的意義 42湖南師范大學 李科 2010年秋季實際利率法實際利率法n實際利率實際利率相對于票面利率而言，是指將金融資產在預計存續期內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。n實際利率法，實際利率法，是指按照金融資產的實際利率計算其各期的利息收入及其攤余成本的方法。 43湖南師范大學 李科 2010年秋季實際利率法實際利率法： 各期應計算的債券利息=面值票面利率 各期應確認的債券投資收益 債券投資的賬面價值市場利率 帳面價值面值+溢價 或：帳面價

34、值面值-折價（注：這里所指的賬面價值不包括購入債券時支付的相關費用）以上兩公式的差額即為當期應攤銷的溢價或折價數額。帳務處理：P161例例63 提問作業：例提問作業：例6464實際利率法實際利率法 44湖南師范大學 李科 2010年秋季n概念：概念：通常是指企業通常是指企業沒有劃分為沒有劃分為以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產、持有至到期投資、貸款和計入當期損益金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。應收款項的金融資產。 基于特定的風險管理或資本管理需要基于特定的風險管理或資本管理需要，企業也可將，企業也可將某項金融資產直接指定為可供出售金融資產。某項

35、金融資產直接指定為可供出售金融資產。非流非流動資產、以公允價值計量動資產、以公允價值計量包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。資產。 3.9 可供出售的金融資產可供出售的金融資產 45湖南師范大學 李科 2010年秋季n會計處理：會計處理：成本的確定成本的確定: :P165P165例例6565 可供出售金融資產的成本可供出售金融資產的成本 = =金融資產的公允價值金融資產的公允價值+ +相關交易費用相關交易費用 持有債券期間持有債券期間確認并收到確認并收到債券利息債券利息 借：應收利息或債券投資的應計利息借：應收利息或債券投資的應計利息

36、貸：投資收益貸：投資收益 借或貸可供出售金融資產（利息調整）借或貸可供出售金融資產（利息調整） 收到可供出售債券持有期間的利息時：收到可供出售債券持有期間的利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息3.9 可供出售的金融資產可供出售的金融資產 46湖南師范大學 李科 2010年秋季3.10 長期股權長期股權投資投資n概念概念長期股權投資長期股權投資：通過投資取得被投資：通過投資取得被投資單位的股份。單位的股份。：是為通過分配來增加財富，或：是為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的，他單位所獲得的，持有時間超過持有

37、時間超過1 1年年的另一項金融資產。的另一項金融資產。 47湖南師范大學 李科 2010年秋季n特點：特點：首先首先，企業以其所擁有的現金、固定資產，企業以其所擁有的現金、固定資產等等讓渡給讓渡給其他單位使用，以換取其他單位使用，以換取股權投資。股權投資。 其次其次，長期股權投資為企業帶來的經濟利，長期股權投資為企業帶來的經濟利益與其他資產帶來的經濟利益益與其他資產帶來的經濟利益在形式上有在形式上有所不同。所不同。 最后最后，從本質上看，長期股權投資與資本，從本質上看，長期股權投資與資本市場相適應，構成投資企業的一項市場相適應，構成投資企業的一項金融資金融資產。產。3.10 長期股權投資長期股

38、權投資 48湖南師范大學 李科 2010年秋季n取得方式：取得方式： 以現金購入的長期股權投資，按實際支付以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用），作為初始投資成本，實際支相關費用），作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應計入股利或利潤，應計入“應收股利應收股利”科目單科目單獨核算，獨核算，不作為初始投資成本。不作為初始投資成本。 企業合并形成的長期股權投資。企業合并形成的長期股權投資。長期股權長期股權投資的投資的初始計量初始計量 49湖南師范大

39、學 李科 2010年秋季長期股權長期股權投資的投資的初始計量初始計量例： 20X8年5月10日，南強公司與杏林公司的甲股東簽訂了收購協議，用銀行存款收購甲持有的杏林公司15的股權，并準備長期持有。轉讓價格為5 000萬元，其中包含杏林公司于4月15日宣布而未分配的現金股利100萬元，將于6月10日實施分配。另付25萬元的交易稅費，價款與20X8年5月30日以銀行存款的方式支付，協議簽訂當日生效。 南強公司通過甲股東收購的杏林公司股票，屬于非合并方式取得的長期股權投資，其初始投資成本為4 925萬元（5 00010025）。購買日杏林公司股票中包含的以宣告尚未分配的利潤應當作為應收項目，而不得作

40、為投資的初始成本。賬務處理如下： 借：長期股權投資杏林公司 49 250 000 應收股利 1 000 000 貸：銀行存款 50 250 000 50湖南師范大學 李科 2010年秋季長期股權長期股權投資的投資的初始計量初始計量例： 20X8年5月10日，南強公司與杏林公司的乙股東簽訂了收購協議，用自己擁有的一項專利技術換入乙股東持有的見賢公司10的股權，并準備長期持有。該項專利技術經評估后雙方合同價為50萬元，賬面價值為40萬元。賬務處理如下： 南強公司運用一項專利技術與乙股東持有的見賢公司股票進行交換，屬于非合并方式取得的長期股權投資，其初始投資成本按該項專利技術的公允價值來確定。賬務處

41、理如下： 借：長期股權投資見賢公司 500 000 貸：無形資產 400 000 營業外收入 100 000 51湖南師范大學 李科 2010年秋季企業合并形成的長期股權投資企業合并形成的長期股權投資n企業合并的分類企業合并的分類以企業合并的方式分類，分為：控股合并、吸收合并、新設合并三種。以是否在同一控制下進行的企業合并分類，分為：同一控制下的企業合并與非同一控制下企業合并兩種。 52湖南師范大學 李科 2010年秋季企業合并的方式企業合并的方式n 其一，控股合并。其一，控股合并。合并方（或購買方）在企業合并合并方（或購買方）在企業合并中取得對被合并方（或被購買方）的中取得對被合并方（或被購

42、買方）的控制權控制權，被合被合并方（或被購買方）在合并后仍保持其獨立的法人并方（或被購買方）在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續經營。資格并繼續經營。n 其二，吸收合并。其二，吸收合并。合并方（或購買方）通過企業合合并方（或購買方）通過企業合并取得被合并方（或被購買方）的并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產全部凈資產，合合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格，并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格，被被合并方（或被購買方）原持有的資產、負債，在合合并方（或被購買方）原持有的資產、負債，在合并后成為合并方（或購買方）的資產、負債。并后成為合并方（或購買方）的資產、負債。n 其三，新設合

43、并。其三，新設合并。參與合并的各方參與合并的各方在合并后法人資在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業。格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業。 53湖南師范大學 李科 2010年秋季同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并n所謂所謂同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并，是指參與合并的，是指參與合并的企業在企業在合并前后合并前后均受同一方或相同的多方最終均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。控制且該控制并非暫時性的。1 1）合并方）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得

44、應當在合并日按照取得被合并方被合并方所有者權益賬面價值的份額所有者權益賬面價值的份額作為長期股作為長期股權投資的初始投資成本。權投資的初始投資成本。2 2）合并方以發行權益性證券作為合并對價合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應的，應當在合并日按照取得被合并方當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價所有者權益賬面價值的份額值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。作為長期股權投資的初始投資成本。 54湖南師范大學 李科 2010年秋季非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并n 所謂所謂非同一控制下企業合并非同一控制下企業合并，是指參與合并的各方，是指參與合并的各方在在合并前后合并前后不受

45、同一方或相同的多方最終控制。不受同一方或相同的多方最終控制。 n 非同一控制下企業的非同一控制下企業的吸收合并吸收合并，當購買方在購買日，當購買方在購買日合并成本大于合并成本大于所取得的被購買方各項可辨認資產、所取得的被購買方各項可辨認資產、負債的負債的公允價值公允價值時，確認為時，確認為商譽商譽。n 反之，反之，合并成本小于合并成本小于所取得的被購買方各項可辨認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值時，資產、負債的公允價值時，計入合并當期損益。計入合并當期損益。 55湖南師范大學 李科 2010年秋季三、長期股權投資后續計量三、長期股權投資后續計量n長期股權投資的后續計量是指企業在長

46、期股權投資的后續計量是指企業在持有該持有該股權投資期間內股權投資期間內，對，對“長期股權投資長期股權投資”、“投資收益投資收益”科目的影響。科目的影響。n“長期股權投資長期股權投資”、“投資收益投資收益”科目的科目的具具體登記方法體登記方法不僅取決于不僅取決于實際投資額實際投資額的變化，的變化，還取決于企業對被投資企業的還取決于企業對被投資企業的影響程度影響程度而采而采用的核算方法。用的核算方法。n后續計量的核算方法：成本法和權益法后續計量的核算方法：成本法和權益法 56湖南師范大學 李科 2010年秋季（一）長期股權投資核算的成本法（一）長期股權投資核算的成本法n成本法，是指投資后按成本法，

47、是指投資后按實際投資成本實際投資成本確認賬確認賬面金額，并且在持有期間一般面金額，并且在持有期間一般不因被投資單不因被投資單位凈資產的增減而變動投資賬面余額位凈資產的增減而變動投資賬面余額的方法。的方法。 n成本法的適用范圍成本法的適用范圍 ：（1 1）投資企業能夠對被投資單位）投資企業能夠對被投資單位實施控制實施控制的長的長期股權投資；期股權投資；（2 2）投資企業對被投資單位）投資企業對被投資單位不具有共同控制或不具有共同控制或重大影響重大影響，并且在，并且在活躍市場中沒有報價、公允價活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量值不能可靠計量的長期股權投資。的長期股權投資。 57湖南師范大學

48、李科 2010年秋季n控制，控制，是指是指有權決定有權決定一個企業的財務和經營一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。利益。n投資企業能夠對被投資單位實施控制的，投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被被投資單位為其子公司投資單位為其子公司，投資企業應當將子公，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。司納入合并財務報表的合并范圍。 n企業對子公司投資，企業對子公司投資，日常會計實務應采用成日常會計實務應采用成本法核算，本法核算，編制合并財務報表時調整為權益編制合并財務報表時調整為權益法。法。 （一）長期股權投資核算的成本法（一

49、）長期股權投資核算的成本法 58湖南師范大學 李科 2010年秋季共同控制共同控制n共同控制，共同控制，是指按照合同約定對某項經是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方享控制權的投資方一致同意一致同意時存在。時存在。n投資企業與其他方對被投資單位實施共投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其同控制的，被投資單位為其。 59湖南師范大學 李科 2010年秋季重大影響重大影響n重大影響，重大影響，是指對一個企業的是指對一個企業的財務和經財務和經營

50、政策營政策有有參與決策參與決策的權力，但的權力，但并不能夠并不能夠控制控制或者與其他方一起或者與其他方一起共同控制共同控制這些政這些政策的制定。策的制定。n投資企業能夠對被投資單位投資企業能夠對被投資單位施加重大影施加重大影響響的的, , 被投資單位為其被投資單位為其聯營企業聯營企業。 60湖南師范大學 李科 2010年秋季（一）長期股權投資核算的成本法（一）長期股權投資核算的成本法會計核算： 在成本法下，長期股權投資以取得股權時的在成本法下，長期股權投資以取得股權時的初始投資成本計價入賬后，除了投資企業追初始投資成本計價入賬后，除了投資企業追加或收回投資外，加或收回投資外，長期股權投資的賬面

51、價值長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。一般應保持不變。投資企業確認投資收益，投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后所僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后所產生的累計利潤的分配額，所獲得的被投資產生的累計利潤的分配額，所獲得的被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過上述數企業宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。投資的賬面價值。 61湖南師范大學 李科 2010年秋季 例： 南強公司2008年4月2日購入甲上市公司股份200萬股，每股價格7元，另支付相關稅費119 000元。南強公司購入

52、甲公司股份后甲公司成為南強公司的子公司而存在。甲公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現金股利，每股0.3元。南強公司的會計處理如下： 4月2日取得投資，全部作為投資成本： 投資成本2 000 0007+119 00014 119 000(元) 借：長期股權投資甲公司 14 119 000 貸：銀行存款 14 119 000 5月2日宣布發放現金股利，應全部作為投資成本回收： 借：應收股利(2 000 0000.3) 600 000 貸：長期股權投資甲公司 600 000 （一）長期股權投資核算的成本法（一）長期股權投資核算的成本法 62湖南師范大學 李科 2010年秋季（一）長期股權

53、投資核算的成本法（一）長期股權投資核算的成本法例：假設甲公司于2009年5月2日宣告分派2008年的現金股利，每股2.5元，甲公司2008年度每股收益2元，并假設利潤在會計年度內是平均獲得的。南強公司編制會計分錄如下：A公司2008年度南強公司應享有的投資收益22 000 0009123 000 000(元) 2009年分回2008年股利2 000 0002.5=5 000 000(元)，即分回的股利大于應享有的投資收益，作為投資成本的收回。借：應收股利甲公司(2 000 0002.5) 5 000 000 貸：長期股權投資 甲公司 2 000 000 投資收益 3 000 000 63湖南師

54、范大學 李科 2010年秋季n權益法，指投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的變動對股權投資的賬面價值進行調整的方法。n適用范圍：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算 一般來說，企業對其他單位的投資占該公司有表決一般來說，企業對其他單位的投資占該公司有表決權資本總額的權資本總額的20%或或20%以上但低于以上但低于50%，或雖投，或雖投資不足資不足20%但有重大影響時，應采用權益法核算。但有重大影響時，應采用權益法核算。（二）長期股權投資核算的權益法（二）長期股權投資核算的權益法 64湖南師范大學 李科 20

55、10年秋季（二）長期股權投資核算的權益法（二）長期股權投資核算的權益法會計核算： 權益法是指投資最初以投資成本計價，以權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資企業所有者權后根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。在權益法下，長期股權投資的賬的方法。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資企業所有者權益的變動面價值隨著被投資企業所有者權益的變動而變動，包括被投資企業實現凈利潤或發而變動，包括被投資企業實現凈利潤或發生凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。生凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。 65湖南

56、師范大學 李科 2010年秋季（二）長期股權投資核算的權益法（二）長期股權投資核算的權益法例： 南強公司于2008年1月1日以4 800萬元購買聯營公司B公司股票，占B公司普通股的30，B公司2008年1月1日的可辨認凈資產公允價值為1.5億元，則2008年1月1日南強公司的賬務處理如下：南強公司應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額為： 150 000 00030=4 500(萬元)該金額小于南強公司的初始投資成本4 800萬，因此應將該初始投資成本直接作為長期股權的入賬價值。會計分錄為： 借：長期股權投資B公司(投資成本) 48 000 000 貸：銀行存款 48 000 000 例：假設例

57、4-20中B公司2008年1月1日可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同。B公司2008年度利潤表中凈利潤為500萬元。因此，南強公司在2008年年末根據B公司的損益情況調整其長期股權投資賬面價值，分錄如下： 借：長期股權投資B公司（損益調整） 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000 66湖南師范大學 李科 2010年秋季例： 假設例4-20中B公司在2009年5月10日宣告分派現金股利300萬元。同時，B公司2009年5月12日收到C公司捐贈現金100萬。 南強公司在2009年5月10日應作如下賬務處理： 借：應收股利B公司 900 000 貸：長期股權投資B公司（損益調整）

58、900 000 南強公司在2009年5月12日應作如下賬務處理： 借：長期股權投資B公司（其他權益變動） 300 000 貸：資本公積其他資本公積 300 000 （二）長期股權投資核算的權益法（二）長期股權投資核算的權益法 67湖南師范大學 李科 2010年秋季例： 20X8年3月1日，南強公司通過發行普通股股票800萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權股份的20，從而導致對乙公司財務和經營決策具有重大影響，南強企業準備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股2元，為此南強公司還以存款支付了相關費用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為9 150萬元。 該股票

59、的公允價值為1 600萬元，再加上相關費用20萬元，則初始投資成本為1 620萬元，比所獲份額公允價值1 830萬元低210萬元，因此應調整初始投資成本，使其與所獲份額的公允價值對等，該差額應直接計入當期營業外收入。 借：長期股權投資乙公司(成本) 18 300 000 貸：股本 8 000 000 資本公積 8 000 000 銀行存款 200 000 營業外收入 2 100 000（二）長期股權投資核算的權益法（二）長期股權投資核算的權益法 68湖南師范大學 李科 2010年秋季 3.11 資產的披露與信息質量分析資產的披露與信息質量分析n資產的披露：資產的披露：P181P181表表3-1

60、33-13 69湖南師范大學 李科 2010年秋季 資產質量分析資產質量分析 等式左邊的等式左邊的“2+2”2+2”，意為公司各項資產意為公司各項資產的的賬面價值賬面價值之和；之和；等式右邊的等式右邊的“？”強強調的是公司資產的調的是公司資產的變現價值變現價值之和。之和。 看一下該道算術題的答案有幾個看一下該道算術題的答案有幾個? ?嘗試分析一下。嘗試分析一下。 70湖南師范大學 李科 2010年秋季n首先，首先，“2+2” 2+2” 可能等于可能等于“4”4”，說明資產，說明資產的賬面價值與其變現價值等值；的賬面價值與其變現價值等值；n其次，其次，“2+2” 2+2” 可能等于可能等于“2