1、企業(yè)最優(yōu)工資、年終獎(jiǎng)分配方案-一、最優(yōu)全年一次性獎(jiǎng)金分配方案全年一次性獎(jiǎng)金政策分析。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào) ）規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（ 1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定

2、適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（ 2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù).如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 =(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金- 雇員當(dāng)

3、月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率 -速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位， 個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。從國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào) ）規(guī)定的計(jì)算公式可以看出，雖全年一次性獎(jiǎng)金先除以12 確定適用稅率，但是只扣除了1 個(gè)月的速算扣除數(shù)， 因此在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征

4、收個(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1 個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率稅率特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附進(jìn)稅負(fù)跳躍式上升。例如，當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金為6000 元時(shí)，適用稅率為5%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅 300元，稅后收入5700 元。如當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金為6001 元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅575.10 元，稅后收入 5425.90元。可見(jiàn) ,全年一次性獎(jiǎng)金增加了1 元 ,稅后收入減少 274.10元。最優(yōu)全年一次性獎(jiǎng)金分配方案級(jí)全月應(yīng)納稅所得額全年一次性獎(jiǎng)級(jí)距適用稅收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍次率1不超過(guò) 500 元不超過(guò)6000 元5%2500-20006000-2400010%6

5、000-6305.5632000-500024000-6000015%24000-25294.1245000-2000060000-24000020%60000-63437.50520000-40000240000-48000025%240000-254666.67640000-60000480000-72000030%480000-511428.57760000-80000720000-96000035%720000-770769.23880000-100000960000-120000040%960000-1033333.339超過(guò) 100000 元部分超過(guò) 1200000 元部分45%1

6、200000-1300000計(jì)算過(guò)程舉例：1、 假設(shè) 6000+X 的全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收入小于6000 的全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收入成立時(shí)，則 X 的范圍： 6000+X （ 6000+X ） *10% 25 6000 6000*5%解得： X 305.562、 假設(shè) 24000+X 的全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收入小于24000 的全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收入成立時(shí)，則 X 的范圍： 24000+X （ 24000+X ）*15% 125 24000（ 24000*10% 25）解得： X 1294.12； 24000+X=25294.12如果個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的金額屬于上表中“收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)

7、的范圍”內(nèi)，可將稅前發(fā)放數(shù)減至臨界點(diǎn)而適用上一檔稅率，這樣個(gè)人的稅后收入只會(huì)增加，不會(huì)減少。二、月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的分配方案按月發(fā)放的工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金的計(jì)稅方法比較特殊，所以盡可能多地安排全年一次性獎(jiǎng)金以及盡可能少地安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃思路都是錯(cuò)誤的。正確的籌劃方法是：在假設(shè)全年收入按月平均發(fā)放工資基礎(chǔ)上， 將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能使工資薪金所得最大限度地享受低稅率。單位對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和收入較為穩(wěn)定的員工，可以按以下步驟分配月

8、工資總額與全年一次性獎(jiǎng)金總額（以下分配方法測(cè)算的最低稅負(fù)以假設(shè)月工資等額平均發(fā)放為基礎(chǔ)）：( 一 ) 、預(yù)測(cè)個(gè)人收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額 年收入扣除年法定費(fèi)用19200 元（ 1600X12 ）和通訊費(fèi)補(bǔ)貼3600 元（ 300X12 ）或 6000 元（ 500X12 ）后的余額，下同。（二）、假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，測(cè)算適用的最高稅率和適用最高稅率的金額。（三）、在全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。1、年應(yīng)納稅所得額為0 6000 元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6000 元時(shí)，即使全部按月平均發(fā)放，其適用的最

9、高稅率也只有5%，因此不需要考慮月工資總額和全年一次性獎(jiǎng)金總額的比例問(wèn)題，只要確保每月工資高于法定扣除費(fèi)用1600 元，并且小于2100 元（避免適用10%以上的稅率）即可。2、年應(yīng)納稅所得額為6000 24000 元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為6000 24000 元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額6000 元，適用 10%稅率的金額為0 18000 元。因?yàn)橹挥袃蓹n稅率，所以只要將適用10%稅率的部分轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金即可。需要注意的是，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的限額為6000 元，如果超過(guò)6000 元那么全年一次性獎(jiǎng)金就適用10%以上的稅率征稅，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。3、年應(yīng)納稅所得額為2

10、4000 60000 元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24000 60000 元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額6000 元，適用10%稅率的金額為18000 元，適用15%稅率的金額為0-36000 元。隨著適用高稅率的金額增長(zhǎng)，月工資適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增長(zhǎng)，但是如果轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額超過(guò)6000 元時(shí)，那么全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率將由5%跳躍性增加到10%。當(dāng)適用 15%稅率的金額達(dá)到多少時(shí)，將其轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金不會(huì)因適用稅率增加而增加稅收負(fù)擔(dān)？我們假設(shè)這個(gè)金額為 X ，于是有： X*10%-25=6000*5%+（ X-6000 ） *15%

11、； X 24000。解得： X=11500 元由此可見(jiàn)， 當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為011500 時(shí)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額應(yīng)為 6000 元；當(dāng)適用 15%稅率的金額等于11500 元時(shí)，將其中 6000 元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金與將 11500 元全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的稅負(fù)相等；當(dāng)適用 15%稅率的金額為1150024000元時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金；當(dāng)適用 15%稅率的金額為24000 36000元時(shí)， 轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍為24000 元，（注：如果全年一次性獎(jiǎng)金突破24000 元，適用稅率將由10% 跳躍到 15%，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。）根據(jù)上述計(jì)算方法，

12、可以得到月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)分配方案表：根據(jù)上述計(jì)算方法，可以得到月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)分配方案表：月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)分配方案預(yù)計(jì)收入年應(yīng)納稅所得額全年一次性獎(jiǎng)金每月發(fā)放工資19200+A-25200+A0-60000-60001600+A/12-2100+A/1225200+A-31200+A6000-120000-60002100+A/1231200+A-54700+A12000-3550060002100+A/12-4058+A/1254700+A-67200+A35500-4800011500-240003600+A/1267200+A-125200

13、+A48000-106000240003600+A/12-8433+A/12125200+A-139200+A106000-12000046000-600006600+A/12139200+A-374200+A120000-355000600006600+A/12-26183+A/12374200+A-499200+A355000-480000115000-24000021600+A/12499200+A-959200+A480000-94000024000021600+A/12-59933+A/12959200+A-979200+A940000-960000460000-4800004160

14、0+A/12979200+A-1659200+A960000-164000048000041600+A/12-98267+A/12超過(guò) 1659200+A 的部分超過(guò) 1640000 的部分72000078267+A/12 以上注： 1、預(yù)計(jì)收入 =年應(yīng)納稅所得 +法定扣除額（1600） +A（附加減除費(fèi) +稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目）2 、每月發(fā)放工資 =（預(yù)計(jì)年收入 - 全年一次性獎(jiǎng)金）÷ 12例.1.小王 2006 年度年薪 100000 元 ,平時(shí)每月發(fā)放 5000 元 ,年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)40000 元 ,每月個(gè)人自負(fù)基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)300 元 ,住房公積金500 元。稅

15、務(wù)分析：小王應(yīng)納個(gè)人所得稅為： （ 5000-1600-300-300-500 ） *15%-125*12+40000*15%-125=2640+5875=8515元如果根據(jù)最低稅負(fù)方案分配工資、獎(jiǎng)金。小王年應(yīng)納稅所得額：100000-（ 1600+300+300+500 ） *12=67600元，根據(jù)最低稅負(fù)分配方案確定年終全年一次性獎(jiǎng)金24000 元，月發(fā)放工資6333.33 元。則應(yīng)納所得稅； （ 6333.33-1600-300-300-500 ） *15%-125*12+24000*10%-25=5039.99+2375=7414元可見(jiàn) :節(jié)約 1101 元 (8515-7414)

16、。例.2.小李 2006 年度年薪 80000 元 ,平時(shí)每月發(fā)放3500 元 ,年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)38000元,每月個(gè)人自負(fù)基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)300 元 ,住房公積金500 元。稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個(gè)人所得稅為； （ 3500-1600-300-300-500 ） *10%-25*12+38000*15%-125=660+5575=6235元如果根據(jù)最低稅負(fù)方案分配工資、獎(jiǎng)金。小王年應(yīng)納稅所得額：80000-（ 1600+300+300+500 ）*12=47600 元，根據(jù)最低稅負(fù)分配方案確定年終全年一次性獎(jiǎng)金23600 元，月發(fā)放工資4700 元。則應(yīng)納所得稅： （ 4700-16

17、00-300-300-500 ） *10%-25*12+23600*10%-25=2100+2335=4435元。可見(jiàn) :節(jié)約 1800 元 (6235-4435) 。第二章個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定一、內(nèi)部退養(yǎng)、解除勞動(dòng)合同、離退休再任職人員所得的征稅規(guī)定1、 內(nèi)部退養(yǎng)人員（ 1）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）、個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后

18、減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、 薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）、個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅發(fā) 199958 號(hào)）2、 解除勞動(dòng)合同人員（1）、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入( 包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用) ，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因

19、解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知( 國(guó)稅發(fā) 1999178號(hào)) 的有關(guān)規(guī)定， 計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（ 2）、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（財(cái)稅 2001157 號(hào)）（3）、勞動(dòng)合同履行完畢，個(gè)人因與用人單位終止勞動(dòng)關(guān)系而取得的生活補(bǔ)助費(fèi)等收入，屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在其取得的當(dāng)月，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)金華市統(tǒng)計(jì)局公告：2006 年職工平均工資26647 元。3、 離退休再任職人員退休人員

20、再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函 2005382 號(hào) ）薪4、 從破產(chǎn)企業(yè)取得一資性安置費(fèi)收入的免稅規(guī)定企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅 2001157號(hào)）二、兼職人員所得的征稅規(guī)定1、 對(duì)個(gè)人在兼職單位任職、受雇取得的收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；2、對(duì)個(gè)人與兼職單位不存在上述關(guān)系的，其兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函 2005382號(hào) ）三、通訊費(fèi)、公務(wù)用車補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定1、個(gè)人因公務(wù)用

21、車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得出項(xiàng)目計(jì)征個(gè)所得稅。（國(guó)稅發(fā) 199958號(hào)2、“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”，因我省對(duì)公務(wù)用車等改革尚未到位，對(duì)公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)還需作進(jìn)一步的調(diào)查測(cè)算，因此，這條規(guī)定暫緩執(zhí)行。（浙地稅二1999188號(hào)3、 個(gè)人取得各種形式（包括現(xiàn)金補(bǔ)貼和憑票報(bào)銷等）的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月取得的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月取得的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金所、得”合并計(jì)征個(gè)人所得稅。（浙地發(fā)200

22、1118號(hào)4、取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的企事業(yè)單位工作人員，其單位主要負(fù)責(zé)人（正、副職）在每月500 元額度內(nèi)實(shí)際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300 元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。（金市地稅政2001167號(hào)）5、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函 2006345號(hào)四、關(guān)于報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品的征稅規(guī)定1、任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資

23、、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品， 由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函 2002146號(hào)2、對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)200252號(hào)五、關(guān)于商品營(yíng)銷活動(dòng)中對(duì)個(gè)人實(shí)行免費(fèi)旅游征稅的規(guī)定1、按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、

24、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得， 依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅 200411號(hào)2、雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅

25、法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅；但可適用中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第一款的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅 1997103號(hào)）3、非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入， 無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式， 均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額， 按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅； 上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅 1997103號(hào)）六、關(guān)于個(gè)人取得股票期權(quán)所得的

26、征稅規(guī)定（一）、企業(yè)員工股票期權(quán) (以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán) )是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利， 該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。1、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定(1) 員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。(2) 員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià) )低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況， 員工在行權(quán)日之前將股

27、票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量(3) 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(4) 、員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2、關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來(lái)源劃分按照國(guó)家

28、稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函 2000190 號(hào) ) 有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。3、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算(1) 認(rèn)購(gòu)股票所得 (行權(quán)所得 )的稅款計(jì)算。 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的， 對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)

29、5;適用稅率-速算扣除數(shù)) ×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12 個(gè)月的， 按 12 個(gè)月計(jì)算； 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)， 以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題>的通知 (國(guó)稅發(fā) 1994089 號(hào) )所附稅率表確定。(2) 轉(zhuǎn)讓股票 (銷售 ) 取得所得的稅款計(jì)算。 對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得， 暫不征

30、收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。(3) 參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。（ 財(cái)稅 200535 號(hào) ）（二） 1、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅 200535 號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。2、財(cái)稅 2005 35 號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 如果員工以折價(jià)購(gòu)入方

31、式取得股票期權(quán)的， 可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。3、財(cái)稅 200535 號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)” ，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。4、凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅2005 35 號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得

32、稅。5、在確定員工取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照財(cái)稅200535 號(hào)文件第三條規(guī)定需劃分境、 內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。6、部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅 200535 號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（ 1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅20

33、0535 號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（ 2）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅 200535 號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（ 3）員工取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度

34、內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅2005 35 號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款 =(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù) )×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的

35、境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12 個(gè)月的， 按 12 個(gè)月計(jì)算； 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā) 1994 089 號(hào)）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。8、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅2005 35 號(hào)文件

36、第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12 個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù) =各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額（國(guó)稅函 2006 902 號(hào)）七、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)助、醫(yī)療補(bǔ)助、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、境外保險(xiǎn)費(fèi)征稅規(guī)定（一）、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 醫(yī)療補(bǔ)助1、企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅； 個(gè)人按照國(guó)家或省

37、 （自治區(qū)、 直轄市） 人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入， 計(jì)征個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅 200610號(hào)）2、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅200610號(hào)3、為了保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革的順利實(shí)施，現(xiàn)明確按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅 :

38、（ 1）、住房公積金；（ 2）、醫(yī)療保險(xiǎn)金；（ 3）、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金； （ 4）、失業(yè)保險(xiǎn)基金。（財(cái)稅 1999267號(hào)）4、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知( 財(cái)稅字 1994020號(hào) ) 的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅 1997144號(hào) ）（二）、住房公積金、住房補(bǔ)助1、單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金， 允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月

39、平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3 倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)金華市統(tǒng)計(jì)局公告：2006 年職工平均工資26647 元。金華市本級(jí)按800 元計(jì)算。2、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織( 以下簡(jiǎn)稱單位)在住房制度改革期間， 按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)中華人民共和國(guó)

40、個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分， 是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知( 國(guó)稅發(fā) 20059號(hào)) 規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、 適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)

41、算征稅。（財(cái)稅 2007 l3號(hào)）2、 對(duì)按月發(fā)放的住房津貼，應(yīng)并計(jì)當(dāng)月工資、 薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。（浙地稅二 2000265 號(hào)）3、住房制度改革后，個(gè)人取得的單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付，存入住房公積金的貨幣分房收入免征個(gè)人所得稅， 其它補(bǔ)貼收入 （如按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼，個(gè)人領(lǐng)取現(xiàn)金的一次性住房補(bǔ)助），應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（外籍人員除外）。（金市地稅政2001130號(hào)）4、外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購(gòu)買房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員的工資、 薪金所得繳納個(gè)人所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其購(gòu)買的房屋可以提取折舊計(jì)入費(fèi)用，租房的租金可列為費(fèi)用支出。外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房

42、費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，可以列為費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。 該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。（財(cái)稅外 198821號(hào) ）（三）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、1、單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅200594號(hào)2、企業(yè)為全體雇員繳納的商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅時(shí)， 同時(shí)符合以下三個(gè)條件的允許稅前扣除：（1）、參加社會(huì)基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)、 醫(yī)療保險(xiǎn)，并繳足保險(xiǎn)費(fèi)用；（ 2）、支付的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

43、用在浙國(guó)稅所200345號(hào)文件規(guī)定的額度內(nèi)； （ 3）、在法定退休年齡后領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賠償金用于支付醫(yī)療費(fèi)用。 （金地稅政 2003164號(hào)）（四）、單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定， 對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金， 應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（國(guó)稅函2005318 號(hào)）八、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、 受雇而得到的報(bào)酬；

44、 勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、 提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 兩者的主要區(qū)別在于， 前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系， 后者則不存在這種關(guān)系。（國(guó)稅發(fā) 1994 089 號(hào)）九、從事建筑工程作業(yè)的其他人員所得的征稅規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅的市區(qū)建筑安裝企業(yè)， 如不能履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)， 正確計(jì)算扣繳單位職工個(gè)人所得稅款的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按營(yíng)業(yè)收入 0.2%的比例征收個(gè)人所得稅。外來(lái)建筑安裝企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用按營(yíng)業(yè)收入一定比例預(yù)征的辦法征收個(gè)人所得稅，征收率為0.5%。（金地稅政 200244號(hào)）十、不屬工資、薪金或不屬本人工資、薪金所得范圍1、下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或

45、者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：（）、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（）、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（）、托兒補(bǔ)助費(fèi)；（）、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（國(guó)稅發(fā) 1994 089 號(hào)）2、國(guó)稅發(fā) 1994089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼， 應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。3、企業(yè)員工因公出差，雜費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)自2002 年 7 月 1 日起參照金華

46、市財(cái)政局金市財(cái)預(yù) 200293號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；如需提高標(biāo)準(zhǔn)，必須事前報(bào)經(jīng)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。（金地稅政 2002102號(hào)）（ 1）、工作人員出差的伙食補(bǔ)助費(fèi)， 以住宿費(fèi)票據(jù)為憑， 按自然天數(shù)計(jì)算， 每人每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)省外為 25 元，省內(nèi)為 15 元，無(wú)住宿費(fèi)票據(jù)的不發(fā)給伙食補(bǔ)助費(fèi)。（2）、到蘭溪、永康、武義、東陽(yáng)、磐安、義烏和浦江出差，伙食補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每人每天10元。（3）、到金東區(qū)、 婺城區(qū)出差， 伙食補(bǔ)助每人每天6 元。 但出差到多湖鎮(zhèn)、東孝鄉(xiāng)、 秋濱鎮(zhèn)、乾西鄉(xiāng)、新獅鄉(xiāng)、羅店鎮(zhèn)、蘇孟鄉(xiāng)不發(fā)伙食補(bǔ)助費(fèi)。4、關(guān)于機(jī)關(guān)和事業(yè)單位按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)199479 號(hào)通知精神工改后，納入基本工資總額的補(bǔ)貼、

47、津貼與原補(bǔ)貼、津貼的差額免稅問(wèn)題。按浙改工19941 號(hào)文件精神，我省未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額暫定為每人每月50 元給予免征個(gè)人所得稅。（浙稅地發(fā) 1994 105 號(hào)）十一、免稅的福利費(fèi)與不免稅的福利費(fèi)的范圍1、稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金， 是指國(guó)家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）2、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難， 其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)

48、中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。（國(guó)稅發(fā) 1998155號(hào)）3、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:(1) 、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；(2) 、從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；(3) 、單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（國(guó)稅發(fā) 1998155 號(hào)）十二、代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)收入的免稅規(guī)定1、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。財(cái)稅 1994020號(hào)）2、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā) 200131號(hào)）3、三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管