1、第八章第八章 資產減值資產減值12/15/20211第一節第一節 資產減値概述資產減値概述n一、資產減值的含義一、資產減值的含義n資產減值，是指資產的可收回金額低于資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，是資產的未來可回收金額其賬面價值，是資產的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產的會計處理。低于賬面價值時，減計資產的會計處理。n資產減值是和資產計價相關的，是對資資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。產計價的一種調整。12/15/20212二、資產減值的認定二、資產減值的認定n（一）資產減值認定的一般標準（一）資產減值認定的一般標準n從理論上講主要有三種：從理論上講主要有

2、三種： n1.1.永久性標準永久性標準 永久性的資產減值，即在可預見的未來永久性的資產減值，即在可預見的未來不可能恢復的資產減值不可能恢復的資產減值 12/15/20213（一）資產減值認定的一般標準（一）資產減值認定的一般標準n2.2.可能性標準可能性標準 在該標準下，資產減值的確認被分為三類：在該標準下，資產減值的確認被分為三類：（1 1）賬面價值）賬面價值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）賬面）賬面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）賬面價值）賬面價值“極小可能極小可能”不能全部收回不能全部收回n第一種情況確認，第二種情況應當披露，第一種情況確認，第二種情況應當

3、披露，第三種情況既不確認也不披露。第三種情況既不確認也不披露。12/15/20214（一）資產減值認定的一般標準（一）資產減值認定的一般標準n3.3.經濟性標準經濟性標準 n經濟性標準是指只要資產發生減值就應經濟性標準是指只要資產發生減值就應當予以確認，確認和計量采用相同的基當予以確認，確認和計量采用相同的基礎。礎。 可定義性；可計量可定義性；可計量性；可靠性；相關性；可靠性；相關性性更具可操作性更具可操作性12/15/20215（一）資產減值認定的一般標準（一）資產減值認定的一般標準n我國對于資產減值的認定標準：我國對于資產減值的認定標準： 是以經濟性標準為主的綜合考慮。是以經濟性標準為主的

4、綜合考慮。12/15/20216（二）我國對資產減值的認定標準（二）我國對資產減值的認定標準n本章僅限于本章僅限于企業會計準則第企業會計準則第8 8號號資產資產減值減值規定的資產范圍及資產減值的認規定的資產范圍及資產減值的認定標準和相關的會計處理。定標準和相關的會計處理。12/15/20217（二）我國對資產減值的認定標準（二）我國對資產減值的認定標準n企業應當在資產負債表日判斷資產是否企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都資產，

5、無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。應當進行減值測試。 注意七種注意七種減值跡象減值跡象12/15/20218三、資產減值與計量屬性三、資產減值與計量屬性n對于資產減值來說，當某項資產的賬面對于資產減值來說，當某項資產的賬面價值低于其可收回價值時，將其差額記價值低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應提取的減值準錄為一項減值損失，相應提取的減值準備作為該資產的減項，按其凈額列示在備作為該資產的減項，按其凈額列示在資產負債表上。資產負債表上。 12/15/20219三、資產減值與計量屬性三、資產減值與計量屬性n資產減值會計正好能在以歷史成本計量資產減值會計正好能在以歷史成本

6、計量的基礎上用公允價值等其他計量屬性對的基礎上用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌補歷史成本的缺陷，之加以修正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關性提高會計信息的相關性 。n并不是一個完全的并不是一個完全的 公允價值會計公允價值會計資產減值涉資產減值涉及的公允價及的公允價值等是單向值等是單向的的 12/15/202110第二節第二節 資產可收回金額的計量資產可收回金額的計量n一、資產可收回金額的含義一、資產可收回金額的含義n可收回金額應當根據資產的公允價值減可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高

7、者確定。金流量的現值兩者之間較高者確定。 12/15/202111一、資產可收回金額的含義一、資產可收回金額的含義n事實上，資產的公允價值減去處置費用事實上，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。計另一項金額。12/15/202112二、資產可收回金額的估計方法二、資產可收回金額的估計方法n（一）公允價值減去處置費用后凈額的（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計估計n資產公允價值的確定方

8、法資產公允價值的確定方法n（1 1）以銷售協議價作為公允價值）以銷售協議價作為公允價值 n（2 2）以買方出價作為公允價值）以買方出價作為公允價值 n（3 3）以最佳信息的估計數作為公允價值）以最佳信息的估計數作為公允價值 12/15/202113（二）資產預計未來現金流量現值的估計（二）資產預計未來現金流量現值的估計n1.1.現值估計應當考慮的因素現值估計應當考慮的因素n確定資產預計未來現金流量的現值應當確定資產預計未來現金流量的現值應當考慮三個因素：考慮三個因素： 預計未來現金流量預計未來現金流量 使用壽命使用壽命 折現率折現率12/15/202114（1 1）預計未來現金流量應考慮的因素

9、和方）預計未來現金流量應考慮的因素和方法法n因素：五項因素：五項n方法：采用期望現金流量法預計資產未方法：采用期望現金流量法預計資產未來現金流量來現金流量 在實務操作中，預計資產的未來現金在實務操作中，預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。長率為基礎。 12/15/202115（2 2）預計未來現金流量包括的內容）預計未來現金流量包括的內容n資產持續使用過程中預計產生的現金流資產持續使用過程中預計產生

10、的現金流入入 n為實現資產持續使用過程中產生的現金為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計的現金流出流入所必需的預計的現金流出 n資產使用壽命結束時，處置資產所收到資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量或者支付的凈現金流量 注意重組業務注意重組業務12/15/2021162.2.折現率的確定方法折現率的確定方法n折現率是反映當前市場貨幣時間價值和折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率資產特定風險的稅前利率n折現率的確定通常應當以該資產的市場折現率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據利率為依據 n該資產的利率無法從市場獲得的，可以該資產的利率無法從市

11、場獲得的，可以使用替代利率估計折現率使用替代利率估計折現率 注意預計未來現金注意預計未來現金流量的現值的算法流量的現值的算法12/15/202117第三節第三節 資產減值的會計處理資產減值的會計處理一、資產減值的計提基礎：一、資產減值的計提基礎： 單項資產或資產組單項資產或資產組 資產組是企業可以認定的最小資產組合，資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。現金流入相關的資產組成。12/15/202118認定資產組的影響因素認定資產組的影響因

12、素 n（一）該資產組能否獨立產生現金流入（一）該資產組能否獨立產生現金流入 n（二）企業對生產經營活動的管理或者（二）企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等決策方式等 12/15/202119二、資產減值的會計處理二、資產減值的會計處理n按按企業會計準則第企業會計準則第8 8號號資產減值資產減值的的規定，可收回金額的計量結果表明，資規定，可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值

13、損失，計入減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準當期損益，同時計提相應的資產減值準備。備。 12/15/202120二、資產減值的會計處理二、資產減值的會計處理n資產減值損失一經確認，在以后會計期資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。間不得轉回。n企業計提各項資產減值準備所形成的損企業計提各項資產減值準備所形成的損失均通過失均通過“資產減值損失資產減值損失”科目核算。科目核算。 12/15/202121（一）單項資產減值的會計處理（一）單項資產減值的會計處理 n1.1.固定資產發生減值固定資產發生減值 借：資產減值損失借：資產減值損失計提固定資產減計提固定

14、資產減值損失值損失 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 12/15/202122（一）單項資產減值的會計處理（一）單項資產減值的會計處理n2.2.無形資產發生減值無形資產發生減值n n借：資產減值損失借：資產減值損失- -計提無形資產減值損失計提無形資產減值損失 n 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 12/15/202123（一）單項資產減值的會計處理（一）單項資產減值的會計處理n3.3.采用權益法核算的長期股權投資發生采用權益法核算的長期股權投資發生減值減值n 借：資產減值損失借：資產減值損失計提長期股權投計提長期股權投 資減值損失資減值損失 n 貸：長期股權投資減值準備貸：長

15、期股權投資減值準備股票股票 投資投資12/15/202124（一）單項資產減值的會計處理（一）單項資產減值的會計處理n按按企業會計準則第企業會計準則第8 8號號資產減值資產減值的的規定，資產減值損失確認后，減值資產規定，資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。（扣除預計凈殘值）。注意：具注意：具體的分為體的分為三種情況三種情況12/15/202125（二）資產組減值的會計處理（二）資產

16、組減值的會計處理n 1.1.資產組賬面價值的確定資產組賬面價值的確定n資產組的可收回金額應當按照該資產組資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流的現值兩者之間的較高預計未來現金流的現值兩者之間的較高者確定。者確定。 n資產組賬面價值的確定基礎應當與其可資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。收回金額的確定方式相一致。 12/15/2021261.1.資產組賬面價值的確定資產組賬面價值的確定n資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組產組與可

17、以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除金額就無法確定資產組可收回金額的除外。外。 注意涉及部分負注意涉及部分負債的情形債的情形12/15/202127 2.2.資產組減值的會計處理資產組減值的會計處理n根據企業會計準則的規定，資產組或者根據企業會計準則的規定，資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的值的( (總部資產和商譽分攤至某資產組或總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資

18、產組者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額和商譽的分攤額) )，應當確認相應的減值，應當確認相應的減值損失。損失。 12/15/2021282.2.資產組減值的會計處理資產組減值的會計處理n減值損失金額應當先抵減分攤至資產組減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。按比例抵減其他各項資產

19、的賬面價值。 12/15/2021292.2.資產組減值的會計處理資產組減值的會計處理n以上資產賬面價值的抵減，應當作為各以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產單項資產( (包括商譽包括商譽) )的減值損失處理，的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：價值不得低于以下三者之中最高者：n該資產的公允價值減去處置費用后的凈該資產的公允價值減去處置費用后的凈額額( (如可確定如可確定) )、n該該資產預計未來現金流量的現值資產預計未來現金流量的現值( (如可確如可確定定) )、n零。零。12/15/202130（三）總部

20、資產減值的會計處理（三）總部資產減值的會計處理n兩種方法：兩種方法：n1.1.將總部資產的賬面價值分配到與該總將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組，以各資產組為部資產相關的各資產組，以各資產組為基礎進行資產減值的會計處理。基礎進行資產減值的會計處理。n2.2.將總部資產并入與該總部資產相關的將總部資產并入與該總部資產相關的各資產組，合并為一個更大的資產組組各資產組，合并為一個更大的資產組組合，以此為基礎進行資產減值的會計處合，以此為基礎進行資產減值的會計處理。理。 12/15/2021311.1.將總部資產的賬面價值分配到與該總部將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資

21、產組時的資產減值的會計資產相關的各資產組時的資產減值的會計處理處理 n首先，在確定各資產組的基礎時，首先，在確定各資產組的基礎時，按照一定的標準將總部資產的賬按照一定的標準將總部資產的賬面價值分配于各資產組。面價值分配于各資產組。12/15/2021321.1.將總部資產的賬面價值分配到與該總部將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組時的資產減值的會計資產相關的各資產組時的資產減值的會計處理處理n其次，分別計算確定包含總部資產賬面其次，分別計算確定包含總部資產賬面價值分配額的各資產組的賬面價值及其價值分配額的各資產組的賬面價值及其可收回金額，并分別對各資產組可收回金額，并分別對各資

22、產組( (包含總包含總部資產分配額部資產分配額) )的賬面價值與其可收回金的賬面價值與其可收回金額進行比較，按照各資產組的賬面價值額進行比較，按照各資產組的賬面價值高于其可收回金額的差額，分別確認各高于其可收回金額的差額，分別確認各資產組應確認的減值損失，將各資產組資產組應確認的減值損失，將各資產組的賬面價值減記至其可收回金額。的賬面價值減記至其可收回金額。12/15/2021331.1.將總部資產的賬面價值分配到與該總部將總部資產的賬面價值分配到與該總部資產相關的各資產組時的資產減值的會計資產相關的各資產組時的資產減值的會計處理處理n最后，將包含總部資產賬面價值分配額最后，將包含總部資產賬面

23、價值分配額的各資產組應確認的減值損失，采用以的各資產組應確認的減值損失，采用以賬面價值為基礎的分配比例等合理的方賬面價值為基礎的分配比例等合理的方法，分配于該資產組內的各項資產法，分配于該資產組內的各項資產 12/15/2021342.2.總部資產并入與該總部資產相關的各資總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的會計處理減值的會計處理 n首先，對于與該總部資產相關的各資產首先，對于與該總部資產相關的各資產組組( (不包含總部資產不包含總部資產) )，分別計算每一資，分別計算每一資產組的賬面價值及其可收回金額，比較產組的賬面

24、價值及其可收回金額，比較賬面價值與可收回金額，確定各相應資賬面價值與可收回金額，確定各相應資產組應確認的減值損失的金額，在此基產組應確認的減值損失的金額，在此基礎上計算該部門資產相關的資產組應確礎上計算該部門資產相關的資產組應確認的減值損失的合計額。認的減值損失的合計額。12/15/2021352.2.總部資產并入與該總部資產相關的各資總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的會計處理減值的會計處理n其次，對于存在減值跡象的總部資產，其次，對于存在減值跡象的總部資產，將總部資產及其相關的資產或資產組，將總部資產及其相關的資產

25、或資產組，組成一個資產組組合計算確定該包含總組成一個資產組組合計算確定該包含總部資產的資產組組合的賬面價值及其可部資產的資產組組合的賬面價值及其可收回金額，并比較賬面價值與可收回金收回金額，并比較賬面價值與可收回金額，確定包含總部資產的資產組應當確額，確定包含總部資產的資產組應當確認的減值損失的金額。認的減值損失的金額。 12/15/2021362.2.總部資產并入與該總部資產相關的各資總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的會計處理減值的會計處理n再次，將包含總部資產的資產組組合當再次，將包含總部資產的資產組組合當期應確

26、認的減值損失超過該總部資產相期應確認的減值損失超過該總部資產相關的各資產組應確認減值損失的合計額關的各資產組應確認減值損失的合計額的增加額，作為該總部資產當期應確認的增加額，作為該總部資產當期應確認的減值損失的金額。的減值損失的金額。 注意這一增加額注意這一增加額大于總部資產的大于總部資產的可收回金額可收回金額 12/15/2021372.2.總部資產并入與該總部資產相關的各資總部資產并入與該總部資產相關的各資產組合并為一個更大的資產組組合時資產產組合并為一個更大的資產組組合時資產減值的會計處理減值的會計處理n最后，對于對各資產組單獨計算應確認最后，對于對各資產組單獨計算應確認減值損失的金額，

27、按照該資產組內各資減值損失的金額，按照該資產組內各資產的賬面價值的比例，將其分配到該資產的賬面價值的比例，將其分配到該資產組內的各項資產，并進行相應的賬務產組內的各項資產，并進行相應的賬務處理。處理。12/15/202138（四）商譽減值的會計處理（四）商譽減值的會計處理n1.1.商譽賬面價值的分攤商譽賬面價值的分攤n企業合并所形成的商譽，至少應當在每企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試年年度終了時進行減值測試 n商譽應當結合與其相關的資產組或者資商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。產組組合進行減值測試。 12/15/2021391.1.商譽賬面價值的分攤商譽賬面價值的分攤n對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。合。 n公允價值比例公允價值比例n公允價值難以可靠計