1、.1 第三章第三章 會計賬戶和復式記賬會計賬戶和復式記賬1 會計科目會計科目 2 會計賬戶會計賬戶 3 復式記賬法復式記賬法第一節第一節 會計等式會計等式第二節第二節 會計科目會計科目第三節第三節 會計賬戶會計賬戶第四節第四節 復式記賬與借貸記賬法復式記賬與借貸記賬法.2 第一節第一節 會計等式會計等式一、會計等式的含義及種類一、會計等式的含義及種類 （一）會計等式的含義（一）會計等式的含義o 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數學方程的原理描述會計要素之間數運用數學方程的原理描述會計要素之間數量關系的表達式。量關系的表達式。.3（二）會計等式的種類（

2、二）會計等式的種類（1 1）基本會計等式：資產）基本會計等式：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益.4資金資金負債負債所有者所有者權益權益資產資產資金資金資金資金資金存在形態資金存在形態資金來源渠道資金來源渠道基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態與資金來源渠道；資金存在形態與資金來源渠道；.5資金資金負債負債所有者所有者權益權益資產資產資金資金資金資金資金存在形態資金存在形態資金來源渠道資金來源渠道以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；.6資產會隨負債、所有者權益增減而成正

3、方向變化。資產會隨負債、所有者權益增減而成正方向變化。 .7基本會計等式的作用基本會計等式的作用表明了某一會計主體在某一特定時間點表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產所擁有的資產權屬權屬關系；關系；是設置賬戶、復式記賬及編制會計報表是設置賬戶、復式記賬及編制會計報表等會計核算方法建立的等會計核算方法建立的理論依據。理論依據。.8費用費用利潤利潤收入收入(2)(2)動態會計等式動態會計等式組合方式：收入組合方式：收入- -費用費用= =利潤利潤.9利潤的實質是實現的收入減去相關費用以利潤的實質是實現的收入減去相關費用以后的差額。后的差額。.10利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加

4、而增加利潤會隨著收入的增減成正方向變化利潤會隨著收入的增減成正方向變化；.11利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少.12費用費用利潤利潤收入收入利潤隨費用的增加而減少；隨費用的減少而增加利潤隨費用的增加而減少；隨費用的減少而增加利潤會隨著費用的增減成反方向變化。利潤會隨著費用的增減成反方向變化。.13 (3)(3)擴展擴展( (綜合綜合) )會計等式會計等式 組合方式：資產組合方式：資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入.14資金兩個不同側面的擴展資金兩個不同側面的擴展: :資金存在形態與資資金存在形態與資金來源渠道。金來源渠道。.15負債負債資產

5、資產所有者所有者權權 益益當收入大于費當收入大于費用時增加的利用時增加的利潤潤收入收入(增加資產增加資產)與與費用費用(減少資產減少資產)二二者之差者之差等式雙方是在數量增加基礎上的新的相等等式雙方是在數量增加基礎上的新的相等。 .16擴展會計等式的形成過程分析擴展會計等式的形成過程分析A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+收入收入- -費用費用= =利潤利潤 B.B.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權益所有者權益”, ,變化為變化為: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 或或: :資產資產= =負

6、債負債+ +所有者權益所有者權益+ +（收入（收入- -費用）費用）C.C.將上面將上面B B中的第二個公式移項即成中的第二個公式移項即成: : 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 .17二、經濟業務及其影響會計等式的類型二、經濟業務及其影響會計等式的類型 經濟業務通常是指引起企業會計要素發經濟業務通常是指引起企業會計要素發生增減變動的經濟事項，包括交易或事項。生增減變動的經濟事項，包括交易或事項。.18經濟經濟活動活動 應辦理會計手應辦理會計手續、能運用會計方續、能運用會計方法反映的經濟活動法反映的經濟活動 不能辦理會計不能辦理會計手續、不能用會計手

7、續、不能用會計方法反映的經濟活方法反映的經濟活動動經濟經濟業務業務非經濟非經濟業業 務務.19 增加增加 減少減少1. 1.經濟業務影響基本會計等式的類型經濟業務影響基本會計等式的類型.202. 2.經濟業務影響擴展會計等式的類型歸納經濟業務影響擴展會計等式的類型歸納( (四類四類) )（1 1）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。式保持平衡。 例例：接受接受B B企業投入資金企業投入資金100 000100 000元，存入銀行。元，存入銀行。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入

8、 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 例：例：向銀行借款向銀行借款20 00020 000元，存入銀行。元，存入銀行。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入 +20000 +20000+20000 +20000.21（2 2）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。式保持平衡。 例例：以銀行存款償還以前所欠的賬款：以銀行存款償還以前所欠的賬款5 0005 000元。元。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + +

9、 收入收入 -5000 -5000-5000 -5000 例：例：企業依法以銀行存款退給投資者企業依法以銀行存款退給投資者B10 000B10 000元。元。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入 -10000 -10000-10000 -10000.22（3 3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。等式保持平衡。 例：例：以銀行存款購入材料一批，價值為以銀行存款購入材料一批，價值為2 0002 000元。元。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益

10、所有者權益 + + 收入收入- -2000 2000 +2000+2000.23（4 4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。保持平衡。 例例：從銀行借款：從銀行借款10 00010 000元償付所欠供應單位賬款。元償付所欠供應單位賬款。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入 - -10 000 10 000 +10 000 +10 000 例：例：將將40 00040 000元的盈余公積轉增資本，有關增資手元的盈余公積轉增資本，有關增資手續已辦妥。續已辦妥。 資產資產 + +

11、費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入 +40000+40000 -40000 -40000.24 例：例：將一筆將一筆50 00050 000元的長期借款轉為對企業的元的長期借款轉為對企業的投資。投資。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入 -50 000 +50 000-50 000 +50 000 例：例：核算本期應分配股利核算本期應分配股利80 00080 000元。元。 資產資產 + + 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 + + 收入收入 +80 000 -80 000

12、+80 000 -80 000.253. 3.經濟業務類型影響會計等式的規律經濟業務類型影響會計等式的規律.264. 4.經濟業務類型不會影響會計等式平衡關系經濟業務類型不會影響會計等式平衡關系的分析結論的分析結論（1 1）經濟業務的發生只影響會計等式一方要素發生）經濟業務的發生只影響會計等式一方要素發生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2 2）經濟業務的發生影響會計等式雙方要素發生同）經濟業務的發生影響會計等式雙方要素發生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。衡。結論結論：無論發生

13、什么樣的經濟業務，都不會破壞會計：無論發生什么樣的經濟業務，都不會破壞會計等式的恒等關系。等式的恒等關系。.271. 1.六大會計要素六大會計要素( (資產、負債、所有者權資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤益、收入、費用和利潤) )是資金運動的是資金運動的具體體現；具體體現；2. 2.六大會計要素可以完整的反映資金運動六大會計要素可以完整的反映資金運動的兩種形式：的兩種形式： 相對靜止狀態相對靜止狀態 顯著變動過程顯著變動過程三、會計對象具體內容之間的相互關系三、會計對象具體內容之間的相互關系.281 1）反映資金運動的相對靜止狀態）反映資金運動的相對靜止狀態反映該狀態的會計要素及其表達

14、方式反映該狀態的會計要素及其表達方式所有者權益所有者權益.29主要作用：主要作用：反映資金運動在某一時點上停留的反映資金運動在某一時點上停留的狀態（財務狀況）狀態（財務狀況）.302 2）反映資金運動的顯著變化過程）反映資金運動的顯著變化過程反映該狀態的會計要素及其表達方式反映該狀態的會計要素及其表達方式.31作業：作業：假定某企業假定某企業8 8月月1 1日的資產為日的資產為8 0008 000元，負債元，負債為為2 0002 000元，所有者權益為元，所有者權益為6 0006 000元。本月發生收入元。本月發生收入3 0003 000元，發生費用元，發生費用2 0002 000元。根據資料

15、計算：該企元。根據資料計算：該企業業8 8月月3131日的財務狀況。并用會計等式表達出來。日的財務狀況。并用會計等式表達出來。題解：題解： 資產：資產：800080002000+3000=90002000+3000=9000 負債：負債：2000 2000 所有者權益：所有者權益：6000+1000=70006000+1000=7000資產（資產（90009000）= =負債（負債（20002000）+ +所有者權益（所有者權益（70007000 ）.32 第二節第二節 會計科目會計科目一、會計科目的概念一、會計科目的概念 會計科目會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核是對會計對象的具體內容

16、進行分類核算的項目，也就是按照經濟內容對各個算的項目，也就是按照經濟內容對各個會計要素會計要素所作的進一步分類所作的進一步分類 。 為了能連續、系統、完整地核算和監督會計主為了能連續、系統、完整地核算和監督會計主體的經濟活動，就必須體的經濟活動，就必須設置會計科目設置會計科目。 對會計要素進行再詳細的分類對會計要素進行再詳細的分類 確定能反映該項目內容的名稱確定能反映該項目內容的名稱 明確其核算的內容明確其核算的內容 .33 二、設置會計科目的意義二、設置會計科目的意義 對會計對象進行科學分類，便于會計職能對會計對象進行科學分類，便于會計職能發揮發揮 核算核算提供會計信息提供會計信息監督監督決

17、策決策是設置會計賬戶、編制會計憑證和登記賬是設置會計賬戶、編制會計憑證和登記賬簿的依據簿的依據 會計科目是會計賬戶的名稱，指明了會計會計科目是會計賬戶的名稱，指明了會計賬戶所要核算的內容。賬戶所要核算的內容。.34 三、設置會計科目的原則三、設置會計科目的原則結合會計對象的特點，全面反映會計對象的內容結合會計對象的特點，全面反映會計對象的內容 既要滿足對外報告要求，又要符合內部管理需要既要滿足對外報告要求，又要符合內部管理需要 既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定 統一性與靈活性相結合統一性與靈活性相結合 簡明扼要，并要分類、編號簡明扼要，并要分

18、類、編號 .35四、會計科目的分類四、會計科目的分類 在我國，會計科目的名稱是由財政部統一在我國，會計科目的名稱是由財政部統一規定的，規定的， 20072007年年1 1月月1 1日財政部公布的日財政部公布的企業會企業會計準則計準則應用指南應用指南規定了規定了156156個會計科目。個會計科目。（一）按反映的經濟內容分類（一）按反映的經濟內容分類 資產類、負債類、共同類、所有者權益類、資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類成本類和損益類，基本涵蓋了各類企業的交易，基本涵蓋了各類企業的交易或者事項。或者事項。 工業企業會計科目分為工業企業會計科目分為資產類、負債類、資產類、負債類、

19、所有者權益類、成本類和損益類所有者權益類、成本類和損益類。.36損益類科目損益類科目資產類科目資產類科目負債類科目負債類科目所有者權益所有者權益類科目類科目成本類科目成本類科目按經濟內容分類按經濟內容分類.37具體會計科目.38具體會計科目.39具體會計科目.40具體會計科目.41具體會計科目.42表表4-1 4-1 會計科目表會計科目表順序號科目代碼科目名稱順序號科目代碼科目名稱一、資產類312231應付利息11001庫存現金322232應付股利21002銀行存款332241其他應付款31101交易性金融資產342501長期借款41121應收票據352502應付債券51122應收賬款3627

20、01長期應付款61123預付賬款372801預計負債71131應收股利三、所有者權益類81132應收利息384001實收資本91221其他應收款394002資本公積101231壞賬準備404101盈余公積111401材料采購414103本年利潤121402在途物資424104利潤分配131403原材料四、成本類141404材料成本差異435001生產成本151405庫存商品445101制造費用161471存貨跌價準備455201勞務成本171511長期股權投資五、損益類181601固定資產466001主營業務收入191602累計折舊476051其他業務收入201604在建工程486111投資收

21、益211701無形資產496301營業外收入221702累計攤銷50231801長期待攤費用516401主營業務成本241901待處理財產損溢526402其他業務成本.43順序號科目代碼科目名稱順序號科目代碼科目名稱二、負債類536403營業稅金及附加252001短期借款546601銷售費用262201應付票據556602管理費用272202應付賬款566603財務費用282203預收賬款576701資產減值損失292211應付職工薪酬586711營業外支出302221應交稅費596801所得稅費用表表4-1 4-1 會計科目表會計科目表.44（二）按提供會計信息的詳細程度分類（二）按提供會計

22、信息的詳細程度分類o 總分類科目總分類科目：是對會計要素的內容進行總括分：是對會計要素的內容進行總括分類而形成的會計科目。類而形成的會計科目。 總分類科目簡稱總賬科目，也稱為一級科目，總分類科目簡稱總賬科目，也稱為一級科目，提供總括性的核算指標。提供總括性的核算指標。 明細分類科目：明細分類科目：是對總賬科目進一步分類的結是對總賬科目進一步分類的結果，提供詳細的核算指標。又稱明細科目。果，提供詳細的核算指標。又稱明細科目。 明細科目包括二級科目（子目）和三級科目明細科目包括二級科目（子目）和三級科目（細目）等層次。（細目）等層次。 .45按提供指標的詳細程度分類按提供指標的詳細程度分類一級科目

23、一級科目提供總括核提供總括核算指標算指標 二級科目（子目）二級科目（子目）是介于總分類和三級科是介于總分類和三級科目之間的科目，比總分目之間的科目，比總分類科目詳細，比三級科類科目詳細，比三級科目概括。目概括。三級科目（細目）三級科目（細目）提供詳細具體指標提供詳細具體指標 明細分類科目明細分類科目 總分類科目總分類科目.461. 1.總分類科目總分類科目 對會計對象具體內容進行總括分類形對會計對象具體內容進行總括分類形成的會計科目（如成的會計科目（如“原材料原材料” 等）等） 是設置總賬賬戶，進行總分類核算的是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據，可提供總括指標依據，可提供總括指標 一般由企業

24、會計準則或會計制度統一一般由企業會計準則或會計制度統一規定規定.47 2. 2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如成的會計科目（如“原材料原材料鋼材鋼材” 等）等） 是設置明細賬戶，進行明細分類核算的是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據，可提供詳細指標依據，可提供詳細指標 可根據會計制度規定和企業核算需要設可根據會計制度規定和企業核算需要設置置.48 原材料原材料 鋼材鋼材 鋁材鋁材明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分

25、類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目.49o 按提供指標的詳細程度分類舉例按提供指標的詳細程度分類舉例一級科目一級科目二級科目二級科目(子目）子目）A材料材料B材料材料 C材料材料D材料材料 甲類材料甲類材料乙類材料乙類材料 原材料原材料 三級科目（細目）三級科目（細目）.50一、會計賬戶的概念一、會計賬戶的概念 會計賬戶是根據會計賬戶是根據會計科目會計科目開設的，用來分門別開設的，用來分門別類地記錄經濟業務的具有一定格式的賬頁，是分類、類地記錄經濟業務的具有一定格式的賬頁，是分類、連續記錄各項經濟業務，反映各個會計要素具體項連續記錄各項經濟業務，反映各個會計

26、要素具體項目增減變動情況及其結果的一種手段。目增減變動情況及其結果的一種手段。 設置依據：會計科目；設置依據：會計科目； 基本特征：基本特征：具有一定格式和結構；具有一定格式和結構； 主要作用：分類、連續地主要作用：分類、連續地記錄經濟業務；記錄經濟業務； 重要地位：會計核算的一種專門方法。重要地位：會計核算的一種專門方法。 第三節第三節 會計賬戶會計賬戶.51二、會計賬戶的意義二、會計賬戶的意義o 通過賬戶的設置，可以將會計信息系統所通過賬戶的設置，可以將會計信息系統所接納的原始數據轉化為初級的會計信息。接納的原始數據轉化為初級的會計信息。o 通過賬戶的設置，可以壓縮信息數量、確通過賬戶的設

27、置，可以壓縮信息數量、確保質量。保質量。 .52三、會計賬戶的分類三、會計賬戶的分類 與會計科目的分類相適應，賬戶也可以：與會計科目的分類相適應，賬戶也可以： （一）按經濟內容分為：（一）按經濟內容分為： 資產類、負債類、共同類、所有者權益類、資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類。成本類和損益類。 工業企業分為工業企業分為資產類、負債類、所有者權資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類（收益類，費用損失益類、成本類和損益類（收益類，費用損失類）類） .53（二）按其提供信息的詳細程度分類（二）按其提供信息的詳細程度分類o 按其提供核算指標的詳細程度，賬戶也有按其提供核算指標

28、的詳細程度，賬戶也有總分類賬戶（簡稱總賬賬戶）總分類賬戶（簡稱總賬賬戶）和和明細分類明細分類賬戶（簡稱明細賬戶）賬戶（簡稱明細賬戶）之分。之分。.54 會計賬戶按其會計賬戶按其提供指標的詳細提供指標的詳細程度可分為程度可分為1、總分類賬戶總分類賬戶 總分類賬戶是對會總分類賬戶是對會計對象不同經濟內容所計對象不同經濟內容所作的總括分類，它是反作的總括分類，它是反映總括性核算指標的賬映總括性核算指標的賬戶戶。 2 2、明細分類賬戶、明細分類賬戶 明細分類賬戶是對總分類賬戶所含內容所作明細分類賬戶是對總分類賬戶所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體

29、情況的科目。對于明細項目較多的賬戶，體情況的科目。對于明細項目較多的賬戶，可在總分類賬戶與明細分類賬戶之間設置二可在總分類賬戶與明細分類賬戶之間設置二級或多級賬戶。級或多級賬戶。（二）會計賬戶按提供信息詳細程度分類（二）會計賬戶按提供信息詳細程度分類總分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶明細分類賬戶.55總分類賬與明細分類賬的關系總分類賬與明細分類賬的關系u 一級科目一般由會計制度加以統一規定，而二級及二級一級科目一般由會計制度加以統一規定，而二級及二級 以下的明細科目一般由企業根據自身性質加以開設。以下的明細科目一般由企業根據自身性質加以開設。 u 總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供總分類

30、賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息。詳細的信息。u 從數量上看，總分類賬戶從數量上看，總分類賬戶“金額金額”的借方合計、的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統馭的所有明細分類貸方合計和余額應當與它所統馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和與余額合計賬戶的借方合計之和、貸方合計之和與余額合計之和各自保持相等。之和各自保持相等。 u 總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。起著輔助總分類賬戶的作用。.56案案 例例原材料原材

31、料鋼材鋼材圓鋼圓鋼角鋼角鋼直徑為16毫米的圓鋼直徑為32毫米的圓鋼二級科目（明細賬戶）二級科目（明細賬戶）三級科目（明細賬戶）三級科目（明細賬戶）總分類科目（總賬賬戶）總分類科目（總賬賬戶）四級科目（明細賬戶）四級科目（明細賬戶）.57（三）賬戶按用途和結構分類（三）賬戶按用途和結構分類 賬戶的用途賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄，能，是指通過賬戶的記錄，能夠提供哪些指標，也就是開設和運用賬戶夠提供哪些指標，也就是開設和運用賬戶的目的。的目的。 賬戶的結構，賬戶的結構，是指在賬戶中怎樣記錄經是指在賬戶中怎樣記錄經濟業務，才能取得各種必要的核算指標。濟業務，才能取得各種必要的核算指標。在借貸記賬法

32、下，就是賬戶借方和貸方登在借貸記賬法下，就是賬戶借方和貸方登記的內容，余額的方向及其表示的內容。記的內容，余額的方向及其表示的內容。 .58（三）賬戶按用途和結構分類（三）賬戶按用途和結構分類（1 1）盤存賬戶）盤存賬戶 （2 2）結算賬戶）結算賬戶 （3 3）資本賬戶）資本賬戶 （4 4）集合分配賬戶）集合分配賬戶 （5 5）跨期攤提賬戶）跨期攤提賬戶 （6 6）成本計算賬戶）成本計算賬戶 （7 7）收入賬戶）收入賬戶 （8 8）費用賬戶）費用賬戶 （9 9）財務成果賬戶）財務成果賬戶 （1010）調整賬戶）調整賬戶.59四、會計賬戶的基本結構和內容四、會計賬戶的基本結構和內容 1. 1.賬

33、戶基本結構的含義賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。減少額和余額的那部分結構。 .60左方左方 賬戶名稱賬戶名稱 右方右方是任何賬戶都是任何賬戶都必須具備的，必須具備的，至少兩欄。至少兩欄。格式中，哪一方記錄增格式中，哪一方記錄增加或減少取決于賬加或減少取決于賬戶的性質及記賬方法。戶的性質及記賬方法。2. 賬戶的基本結構賬戶的基本結構TT形賬戶格式形賬戶格式.61 2. 2.賬戶基本結構的簡化形式賬戶基本結構的簡化形式TT形賬形賬戶戶借貸記賬法借方借方貸方貸方.62 3.3.會計賬戶的基本結構和內容會計賬戶的基本結構和內

34、容.63 實際工作中應用較為普遍的賬戶結構實際工作中應用較為普遍的賬戶結構是借貸余三欄式，其結構如下圖所示。是借貸余三欄式，其結構如下圖所示。賬戶名稱賬戶名稱摘要摘要日期日期憑證號數憑證號數增減變動金額增減變動金額余額余額.64完整的會計賬戶應包括以下基本內容完整的會計賬戶應包括以下基本內容：o （1 1）賬戶名稱）賬戶名稱o （2 2）日期）日期 o （3 3）憑證號數）憑證號數o （4 4）摘要）摘要o （5 5）增加和減少金額及余額（金額欄）增加和減少金額及余額（金額欄）.65余余 額額發生額發生額本期增加發生額本期增加發生額本期減少發生額本期減少發生額期初余額期初余額期末余額期末余額期

35、末余額期末余額 = = 期初余額期初余額 + + 本期增加發生額本期增加發生額 本期減少發生額本期減少發生額 本期增加發生額和本期減少發生額統稱本期增加發生額和本期減少發生額統稱“本期發生額本期發生額”.66四、會計賬戶與會計要素、會計科目的四、會計賬戶與會計要素、會計科目的關系關系（一）會計賬戶與會計要素的關系（一）會計賬戶與會計要素的關系 會計要素是會計對象的分類，是會計賬會計要素是會計對象的分類，是會計賬戶核算和監督的具體內容；會計賬戶是對會戶核算和監督的具體內容；會計賬戶是對會計對象具體內容進行分類核算和監督的工具。計對象具體內容進行分類核算和監督的工具。通過會計賬戶的設置，能夠反映會

36、計要素具通過會計賬戶的設置，能夠反映會計要素具體內容的增減變動及結存情況。體內容的增減變動及結存情況。.67（二）會計賬戶與會計科目的關系（二）會計賬戶與會計科目的關系 聯系聯系 都是對會計對象（要素）的具體內容做進一都是對會計對象（要素）的具體內容做進一步分類。步分類。 賬戶是根據會計科目設置的，科目是賬戶的賬戶是根據會計科目設置的，科目是賬戶的名稱，二者所反映的經濟內容是一致的。名稱，二者所反映的經濟內容是一致的。 區別區別 會計科目僅僅是名稱，而賬戶有具體的格式，會計科目僅僅是名稱，而賬戶有具體的格式，可以反映經濟業務的增減變化及余額。可以反映經濟業務的增減變化及余額。 會計科目是國家財

37、政部統一制定的，而賬戶是會計科目是國家財政部統一制定的，而賬戶是由企業據會計科目自己設置的。由企業據會計科目自己設置的。.68 第四節第四節 復式記賬與借貸記賬法復式記賬與借貸記賬法 一、記賬方法的概念一、記賬方法的概念 記賬方法是按照一定的規則，記賬方法是按照一定的規則，使用特定的記賬符號，利用文字和使用特定的記賬符號，利用文字和數字記錄經濟業務活動的一種專門數字記錄經濟業務活動的一種專門方法。方法。 .69 二、記賬方法的種類二、記賬方法的種類 復式記賬復式記賬單式記賬單式記賬.70單式記賬法單式記賬法對每項經對每項經濟業務只在一濟業務只在一個賬戶中進行個賬戶中進行單方面登記的單方面登記的

38、方法。方法。復式記賬法復式記賬法是對發生的是對發生的每一項經濟業務每一項經濟業務都以相等的金額，都以相等的金額，同時在相互聯系同時在相互聯系的兩個或兩個以的兩個或兩個以上賬戶中進行登上賬戶中進行登記的方法。記的方法。.71（一）單式記賬法（一）單式記賬法p 定義：定義：對發生的每項經濟業務只在一個賬戶中進對發生的每項經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。行登記的方法。p 特點：特點：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。p 缺點：缺點：沒有一套完整的相互聯系的賬戶體系；沒有一套完整的相互聯系的賬戶體系；o 不能反映資金運動的來龍去脈，也就不能反映經不能反映資金

39、運動的來龍去脈，也就不能反映經濟業務的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。濟業務的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。.72 企業只設置現金、銀行存款、應收款和應付款企業只設置現金、銀行存款、應收款和應付款等賬戶等賬戶 對于發生經濟業務通常只登記現金和銀行存款對于發生經濟業務通常只登記現金和銀行存款的收付業務，以及應收應付款的結算業務，而的收付業務，以及應收應付款的結算業務，而不登記實物的收付業務不登記實物的收付業務 除對于有關應收應付款的現金收付業務需要在除對于有關應收應付款的現金收付業務需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他業務只在一個賬戶中

40、登記或不予登記業務只在一個賬戶中登記或不予登記 經營的損益由前后兩期財產結存數比較求得經營的損益由前后兩期財產結存數比較求得 1. 1.單式記賬法的特征單式記賬法的特征.73 2. 2.單式記賬法舉例單式記賬法舉例o 例例1 1、購買材料一批，價款共計、購買材料一批，價款共計11 70011 700元，元，貨款暫欠。貨款暫欠。o 只單方面反映應收賬款增加只單方面反映應收賬款增加11 70011 700元元o 例例2 2、銷售商品，收到貨款、銷售商品，收到貨款23 40023 400元，存元，存入銀行。入銀行。o 只單方面反映銀行存款增加只單方面反映銀行存款增加23 40023 400元元.74

41、（二）復式記賬法（二）復式記賬法 是指對于發生的每一項經濟業務，都以是指對于發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或兩個相等的金額，同時在相互關聯的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記方法。以上的賬戶中進行登記方法。案例：案例：1、從銀行提取現金從銀行提取現金1000元元應付賬款應付賬款 -50000銀行存款銀行存款 -50000 庫存現金庫存現金 +1000 銀行存款銀行存款 - 10002、以銀行存款償還所欠貨款、以銀行存款償還所欠貨款50000元。元。.75 1. 1.復式記賬法的特征復式記賬法的特征 設置有完整的賬戶體系，全面反映經濟業設置有完整的賬戶體系，全面反映經濟業

42、務內容。務內容。 每項經濟業務要同時在兩個或兩個以上的每項經濟業務要同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額記錄，可以了解每一項經賬戶中進行等額記錄，可以了解每一項經濟業務的來龍去脈。濟業務的來龍去脈。 所有賬戶之間存在數字平衡關系，所有賬戶之間存在數字平衡關系，通過試通過試算平衡可以檢查賬戶記錄的正確性。算平衡可以檢查賬戶記錄的正確性。 復式記賬的理論依據是會計等式。復式記賬的理論依據是會計等式。 .76復式記賬法復式記賬法借貸借貸記賬記賬法法收收付付記記賬賬法法增增減減記記賬賬法法2 2、復式記賬法的種類、復式記賬法的種類.77（一）借貸記賬法的產生與演進（一）借貸記賬法的產生與演進 借貸記賬

43、法是以借貸記賬法是以“借借”、“貸貸”作為記賬符號，反映各項會計要作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動及其結果的一種復式素增減變動及其結果的一種復式記賬方法。記賬方法。 形成標志：盧卡形成標志：盧卡. .巴其阿勒巴其阿勒算算術、幾何及比例概要術、幾何及比例概要 三、借貸記賬法三、借貸記賬法.78（二）借貸記賬法的特點（二）借貸記賬法的特點借借貸貸1 1、以、以“借借” 和和“貸貸” 作為作為記賬符號記賬符號2 2、以、以“有借必有貸，借貸有借必有貸，借貸必相等必相等 ”為為記賬規則記賬規則3 3、根據記賬規則和會計等、根據記賬規則和會計等式進行式進行試算平衡試算平衡4 4、可以設置和運用雙重

44、性、可以設置和運用雙重性質賬戶質賬戶.79一、借貸記賬法一、借貸記賬法的理論依據的理論依據會計恒等式會計恒等式 二、借貸記賬二、借貸記賬法的基本內容法的基本內容記賬符號記賬符號賬戶結構賬戶結構記賬規則記賬規則試算平衡試算平衡三、借貸記賬三、借貸記賬法的應用法的應用.80相關概念相關概念o 本期發生額本期發生額：每個賬戶的借方和貸方在一定時期每個賬戶的借方和貸方在一定時期（如月、季、年度）內所登記的金額的合計，稱為（如月、季、年度）內所登記的金額的合計，稱為本期發生額。本期發生額。o 賬戶借方金額合計，稱為賬戶借方金額合計，稱為借方本期發生額借方本期發生額；貸方的；貸方的金額合計為金額合計為貸方

45、本期發生額貸方本期發生額。o 期末余額：期末余額：各個會計主體在一定時期末（如月、季、各個會計主體在一定時期末（如月、季、年度）結出的賬戶余額，稱為期末余額。年度）結出的賬戶余額，稱為期末余額。o 本期的期末余額轉入下期時，即為下期的本期的期末余額轉入下期時，即為下期的期初余額期初余額。.81 1. 1.借貸記賬法的理論依據借貸記賬法的理論依據該會計等式規范了企業經濟業務的內容；該會計等式規范了企業經濟業務的內容；該等式綜合反映了資金運動的靜態和動態表現；該等式綜合反映了資金運動的靜態和動態表現；該等式可檢驗賬戶記錄結果的正確性。該等式可檢驗賬戶記錄結果的正確性。資產資產 + + 費用費用=

46、=負債負債 + + 所有者權益所有者權益+ + 收入收入該方程式包含的經該方程式包含的經濟內容和數學上的濟內容和數學上的恒等關系是借貸記恒等關系是借貸記賬法的理論依據。賬法的理論依據。.82o 借貸記賬法中的借貸記賬法中的借借和和貸貸，代表賬戶中的兩個固定，代表賬戶中的兩個固定的部位。一切賬戶均需設兩個部分記錄數量上的的部位。一切賬戶均需設兩個部分記錄數量上的增減變化，其中，增減變化，其中，左方一律稱作借方，右方一律左方一律稱作借方，右方一律稱為貸方。稱為貸方。o 借貸記賬法的借和貸與不同類型的賬戶的相結合，借貸記賬法的借和貸與不同類型的賬戶的相結合，分別表示增加或減少。分別表示增加或減少。借

47、和貸本身不等于增或減，借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合以后，才可以只有當其與具體類型的賬戶相結合以后，才可以表示增加和減少。表示增加和減少。 2. 2.借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號.83借借貸貸資產增加（資產增加（+）負債及所有者權益增加（負債及所有者權益增加（+）資產減少資產減少負債及所有者權益減少（）負債及所有者權益減少（）費用增加（費用增加（+）收入增加（收入增加（+）費用減少（）費用減少（）收入減少（）收入減少（）利潤增加（利潤增加（+）利潤減少（）利潤減少（）資產余額資產余額負債及所有者權益余額負債及所有者權益余額 2. 2.借貸記賬法的記賬符號借貸

48、記賬法的記賬符號.843. 3.借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構資產類賬戶資產類賬戶期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額本期發生額本期發生額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方資產類賬戶數量關系：資產類賬戶數量關系：本期發生額本期發生額負債及所有者負債及所有者權益類賬戶權益類賬戶期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方期末余額期末余額 =借方借方期初余額期初余額+借方借方本期發生額本期發生額 貸方貸方本期發生額本期發生額貸方貸方期末余額期末余額 =貸方貸方期初余額期初余額+貸

49、方貸方本期發生額本期發生額 借方借方本期發生額本期發生額負債及所有者權益類賬戶數量關系：負債及所有者權益類賬戶數量關系：.85 “資產類資產類”賬戶賬戶借（借（+） 貸（貸（-） 期初余額期初余額 XXX 本期增加數本期增加數 XXX本期減少數本期減少數 XXX本期發生額合計本期發生額合計 XXX期末余額期末余額 XXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXX期末余額期末余額=借方期初余額借方期初余額+借方本期發生額借方本期發生額 貸方本期發生額貸方本期發生額.86 “ “負債及所有者權益負債及所有者權益”類賬戶類賬戶期末余額期末余額=貸方期初余額貸方期初余額+貸方本期發生額貸方本期發生額 -

50、借方本期發生額借方本期發生額借（借（-） 貸（貸（+）本期減少數本期減少數 XXX本期增加數本期增加數 XXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXX本期發生額合計本期發生額合計 XXX 期末余額期末余額 XXX期初余額期初余額 xxx.87收入、費用、利潤賬戶的結構收入、費用、利潤賬戶的結構從會計擴充等式可看出：從會計擴充等式可看出：v綜上：費用與資產類賬戶的結構基本相同，收綜上：費用與資產類賬戶的結構基本相同，收入、利潤與權益類賬戶的結構基本相同。入、利潤與權益類賬戶的結構基本相同。表示：資本來源表示：資本來源表示：資本運表示：資本運用的存在形態用的存在形態資產資產+ +費用費用負債負債+

51、+所有者權益所有者權益+ +收入收入= =等式同一邊等式同一邊具有相同的具有相同的性質性質.88借（借（- -） 貸（貸（+ +）本期收入沖減數本期收入沖減數 XXX XXX 期末轉入利潤數期末轉入利潤數 XXX XXX 本期收入增加數本期收入增加數 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX 期末無余額期末無余額 “收入類收入類”賬戶賬戶.89借（借（+ +） 貸（貸（- -）本期費用增加數本期費用增加數 XXXXXX本期費用沖減數本期費用沖減數 XXXXXX期末轉入利潤數期末轉入利潤數 XXXXXX 本期發生額合計本期發生額合計 XX

52、XXXX 期末無余額期末無余額 本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX “費用類費用類”賬戶賬戶.90 損益類賬戶的結構損益類賬戶的結構 收入類賬戶收入類賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方收入減少額收入減少額 收入增加額收入增加額或轉銷額或轉銷額本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 費用類賬戶費用類賬戶 借方借方 賬戶賬戶名稱名稱 貸方貸方費用、支出費用、支出 費用、支出費用、支出增加額增加額 減少額或轉減少額或轉 銷額銷額本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額.91借（借（- -） 貸（貸（+ +）本期費用轉入數本期費用轉入數 XXXXXX期初余額期初余額 XXXXXX

53、本期收入轉入數本期收入轉入數 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX期末余額期末余額 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX 期末余額期末余額 XXXXXX“利潤類利潤類”賬戶賬戶累計利潤累計利潤累計虧損累計虧損.92借貸法下賬戶結構歸納如下借貸法下賬戶結構歸納如下賬戶類別賬戶類別 借方借方貸方貸方余額余額資資 產產 增加增加減少減少一般在借方一般在借方負債、所有者權益負債、所有者權益和利潤和利潤減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用費用增加增加減少減少期末一般無余期末一般無余額額 收入收入減少減少增加增加期末一般無余期末一般無余額額 .93賬戶的結構賬戶的結

54、構 （綜合）（綜合） 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額資產增加資產增加額額成本、費用增加成本、費用增加額額負債、所有者權益減少額負債、所有者權益減少額收入減少額或轉銷額收入減少額或轉銷額 期初余額期初余額資產減少額資產減少額成本、費用減少額或轉銷額成本、費用減少額或轉銷額負債、所有者權益增加負債、所有者權益增加額額收入增加收入增加額額 本期發生額本期發生額期末余額期末余額 本期發生額本期發生額期末余額期末余額 各類賬戶的余額計算可總結為下列兩個公式：各類賬戶的余額計算可總結為下列兩個公式：期末借方余額期末借方余額= =期初借方余額期初借方余額+ +本期借方發生額本期借方發生

55、額- -本期貸方發生額本期貸方發生額期末貸方余額期末貸方余額= =期初貸方余額期初貸方余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借方發生額本期借方發生額.94 “有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等”記賬規則記賬規則：是賬戶記錄經濟業務的規律性，：是賬戶記錄經濟業務的規律性，它是根據不同性質賬戶的結構和不同類型經它是根據不同性質賬戶的結構和不同類型經濟業務在賬戶中登記的方法總結而成的。濟業務在賬戶中登記的方法總結而成的。“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的理論依據的理論依據: : (1) (1)復式記賬原理；復式記賬原理； (2)(2)借貸記賬法賬戶結構；借貸記賬法

56、賬戶結構； (3)(3)經濟業務數量變化的規律性。經濟業務數量變化的規律性。4. 4.借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則.95資產資產 +資產資產 負債和所有者權益負債和所有者權益 +負債和所有者權益負債和所有者權益 有增有減有增有減有增有減有增有減同同 增增同同 減減 資產資產 = 負債負債+所有者權益所有者權益借借貸貸借借貸貸 “有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等”4. 4.借貸記賬法的記賬規借貸記賬法的記賬規則則.96記賬規則舉例記賬規則舉例 “有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等”1、A公司從銀行提取現金公司從銀行提取現金1000元備用。元備用。2、A公司向銀行借入

57、期限三個公司向銀行借入期限三個月的款項一筆月的款項一筆20000元用于償還元用于償還前欠利達公司的貨款。前欠利達公司的貨款。3、A公司向宏偉工廠購入材料公司向宏偉工廠購入材料一批，價款一批，價款18000元，貨款未付。元，貨款未付。4、A公司以銀行存款公司以銀行存款15000元元上繳稅金。上繳稅金。5、A公司接受投資人投入款項公司接受投資人投入款項一筆一筆50000元存入銀行。元存入銀行。6、A公司以銀行存款公司以銀行存款10000元元返還投資者。返還投資者。10001000銀行存款銀行存款借借貸貸現金現金借借貸貸短期借款短期借款借借貸貸應交稅費應交稅費借借貸貸原材料原材料借借貸貸實收資本實收

58、資本借借貸貸應付賬款應付賬款借借貸貸20000200001800018000150001500050000500001000010000.97 借貸記賬法試算平衡試算平衡總分類賬試算平衡公式：總分類賬試算平衡公式：1、發生額試算平衡公式：、發生額試算平衡公式：全部賬戶的本期全部賬戶的本期借方借方發生額合計發生額合計全部賬戶的本期全部賬戶的本期貸方貸方發生額合計發生額合計2、余額試算平衡公式：、余額試算平衡公式：全部賬戶全部賬戶借方借方期末（初）余額合計期末（初）余額合計全部賬戶全部賬戶貸方貸方期末（初）余額合計期末（初）余額合計.98 三、借貸記賬法的應用三、借貸記賬法的應用入賬入賬編制會計分

59、錄（編制會計分錄（編制記賬憑證）編制記賬憑證）過賬過賬登記分類賬簿登記分類賬簿試算平衡試算平衡編制試算平衡表編制試算平衡表.99u從會計分錄到賬戶：過賬從會計分錄到賬戶：過賬u總分類賬和明細賬的平行登記總分類賬和明細賬的平行登記入賬入賬過過賬賬.100平行登記的要點 時期相同時期相同 應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記賬戶中進行登記 方向一致方向一致 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向 金額相等金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分記入總分類賬戶中的金

60、額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等類賬戶中的金額之和相等.101平行登記的結果.102（一）編制會計分錄（一）編制會計分錄就是對每一項經濟業務指出其應登記的賬戶名就是對每一項經濟業務指出其應登記的賬戶名城和記賬方向與金額的一種記錄。城和記賬方向與金額的一種記錄。會計分錄的要素：會計分錄的要素： 記賬方向記賬方向賬戶名稱賬戶名稱記賬金額記賬金額 .1031.1.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 800 000800 000.1042.2.編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 【例例1】甲公司簽發現金支票從銀行提取現金甲公司簽發現金支票