1、收入費用利潤核算崗位實務收入費用利潤核算崗位實務 中國財政經濟出版社中國財政經濟出版社會計崗位實務系列教材會計崗位實務系列教材（崗位技能課程）（崗位技能課程）收入費用利潤核算崗位實務收入費用利潤核算崗位實務收入費用利潤核算崗位實務前言前言 本課件系根據會計崗位實務系列教材之一收入本課件系根據會計崗位實務系列教材之一收入費用利潤核算崗位實務及中等職業教育會計核算業費用利潤核算崗位實務及中等職業教育會計核算業務的教學要求編寫的，是收入費用利潤核算崗位實務的教學要求編寫的，是收入費用利潤核算崗位實務的輔助教學資料。課件編寫安排及內容與教材一務的輔助教學資料。課件編寫安排及內容與教材一致，主要包括學習

2、目標、本章重點、難點提示、課時致，主要包括學習目標、本章重點、難點提示、課時分配、教學內容等內容，即對教學內容進行了歸納整分配、教學內容等內容，即對教學內容進行了歸納整理，又較多地運用圖示、表格等形式進行表述，有利理，又較多地運用圖示、表格等形式進行表述，有利于組織教學。于組織教學。 由于會計崗位實務系列教材是會計專業教學的一由于會計崗位實務系列教材是會計專業教學的一種創新和嘗試，同時限于編者的水平和經驗，難免有種創新和嘗試，同時限于編者的水平和經驗，難免有不足之處，懇請讀者批評指正。不足之處，懇請讀者批評指正。 收入費用利潤核算崗位實務收入費用利潤核算崗位實務收入費用利潤核算崗位實務教學內容

3、：教學內容：第第1 1章章 收入費用和利潤核算崗位認識收入費用和利潤核算崗位認識第第2 2章章 收入核算業務收入核算業務 第第3 3章章 費用核算業務費用核算業務 第第4 4章章 利潤核算業務利潤核算業務 收入費用利潤核算崗位實務第第1 1章章 收入費用和利潤核算崗位認識收入費用和利潤核算崗位認識學習目標：學習目標：理解收入、費用和利潤核算崗位的主要業務內容；理解收入、費用和利潤核算崗位的主要業務內容；熟悉收入、費用和利潤核算的崗位職責；熟悉收入、費用和利潤核算的崗位職責；了解收入、費用和利潤核算崗位人員的素質要求。了解收入、費用和利潤核算崗位人員的素質要求。第1章收入費用利潤核算崗位實務第第

4、1 1章章 收入費用和利潤核算崗位認識收入費用和利潤核算崗位認識本章重點：本章重點：難點提示：難點提示： 收入、費用和利潤崗位業務的主要內容；收收入、費用和利潤崗位業務的主要內容；收入、費用和利潤核算的崗位責職。入、費用和利潤核算的崗位責職。 理解收入、費用和利潤崗位業務的內容，需要理解收入、費用和利潤崗位業務的內容，需要明確收入、費用和利潤的定義，并且需要熟悉其三明確收入、費用和利潤的定義，并且需要熟悉其三者之間的關聯。這些方面是本章的難點。者之間的關聯。這些方面是本章的難點。 課時分配：課時分配：2 2課時課時第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1章章 收入費用和利潤核算崗位認識收入費用

5、和利潤核算崗位認識教學內容：教學內容：第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容 第第2 2節節 收入、費用和利潤核算的崗位職責收入、費用和利潤核算的崗位職責第第3 3節節 收入、費用和利潤核算崗位人員的素質要求收入、費用和利潤核算崗位人員的素質要求第1章收入費用利潤核算崗位實務核算過程和崗位認識核算過程和崗位認識收入、費收入、費用和利潤用和利潤三者的核三者的核算過程，算過程，也就是財也就是財務成果的務成果的形成過程形成過程取得收入，取得收入，獲取利潤獲取利潤利潤是收入與利潤是收入與費用形成的費用形成的利潤 的 確 定利潤 的 確 定離不開費用離不開費

6、用對比形成的對比形成的企業生產經營企業生產經營活動的目的活動的目的從價值量角度從價值量角度第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容核算過程和崗位認識核算過程和崗位認識財務成果財務成果的形成的形成收入的收入的確認與計量確認與計量利潤的利潤的確認與計量確認與計量費用的費用的確認與計量確認與計量是利潤確認與是利潤確認與計量的前提計量的前提合并為合并為一個會一個會計核算計核算崗位崗位費用核算費用核算崗位崗位利潤核算利潤核算崗位崗位收入核算收入核算

7、崗位崗位第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容1 11 1 收入核算業務收入核算業務狹義狹義收入的取得收入的取得收入核算收入核算業務業務廣義廣義收入的取得收入的取得營業成本、營業稅金及附加確認業務營業成本、營業稅金及附加確認業務其他與收入取得和結轉相關的業務其他與收入取得和結轉相關的業務包包括括主營業務收入、其他業主營業務收入、其他業務收入等營業收入的取務收入等營業收入的取得及與收入相關的銷售得及與收入相關的銷售退回、銷售折扣、銷售退回、銷售折扣、銷售折讓等的會計處理折讓等的會計處理第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1

8、 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容1 12 2 費用核算業務費用核算業務費費用用廣義廣義費用費用狹義狹義費用費用會計要素中所述的費用會計要素中所述的費用期間期間費用費用直接計入當期損益直接計入當期損益第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容1 12 2 費用核算業務費用核算業務直接材料直接材料發生歸集計入發生歸集計入“生產成本生產成本”直接計入直接計入當期損益當期損益計入產品生產計入產品生產成本的費用成本的費用廣義廣義費用費用直接人工直接人工制造費用制造費用銷售費用銷售費用財務

9、費用財務費用管理費用管理費用按期按期轉入轉入“本年利潤本年利潤” 完成入庫完成入庫“庫存商品庫存商品”出售出售“主營業務成本主營業務成本”按期轉入按期轉入第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的業務內容1 12 2 費用核算業務費用核算業務這里所述費用是指期間費用，主要業務包括：這里所述費用是指期間費用，主要業務包括：（1 1）期間費用的發生或計提；）期間費用的發生或計提；（2 2）期間費用的期末結轉。）期間費用的期末結轉。第1章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入、費用和利潤核算崗位的業務內容收入、費用和利潤核算崗位的

10、業務內容1 13 3 利潤核算業務利潤核算業務利潤形成利潤形成結轉各類收入、收益、利得等結轉各類收入、收益、利得等結轉營業成本、營業稅金及附加、結轉營業成本、營業稅金及附加、期間費用、損失等期間費用、損失等利潤分配利潤分配本年利潤和利潤分配的年終結轉本年利潤和利潤分配的年終結轉會計期末賬戶之間會計期末賬戶之間轉銷與平衡轉銷與平衡企業實現利潤的去向企業實現利潤的去向第1章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入費用和利潤核算的崗位職責收入費用和利潤核算的崗位職責崗位設置崗位設置 收入、費用和利潤核算崗位（即財務成果核算崗收入、費用和利潤核算崗位（即財務成果核算崗位）的設置有兩種情況：位）的設

11、置有兩種情況： 單獨設置單獨設置不單獨設置不單獨設置配備專人負責核算工作，單獨設置崗配備專人負責核算工作，單獨設置崗位位一般企業的情況一般企業的情況不單獨設置崗位，由相關業務核算不單獨設置崗位，由相關業務核算人員兼任人員兼任規模較小，業務不多的企業規模較小，業務不多的企業崗位崗位職責職責相同相同第1章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入費用和利潤核算的崗位職責收入費用和利潤核算的崗位職責2 21 1 收入核算業務的崗位職責收入核算業務的崗位職責（1 1）參與企業收入計劃的制訂，并監督執行；）參與企業收入計劃的制訂，并監督執行；（2 2）辦理銷售款項結算，確認和計量收入；）辦理銷售款項結

12、算，確認和計量收入；（3 3）取得或編制收入類相關會計憑證，負責收入及）取得或編制收入類相關會計憑證，負責收入及相關業務的明細核算；相關業務的明細核算；（4 4）設置收入、營業成本、營業稅金及附加賬簿，）設置收入、營業成本、營業稅金及附加賬簿，負責進行收入、營業成本、營業稅金及附加的會計核負責進行收入、營業成本、營業稅金及附加的會計核算；算；（5 5）匯總收入類數據，編制收入報表。）匯總收入類數據，編制收入報表。 第1章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入費用和利潤核算的崗位職責收入費用和利潤核算的崗位職責2 22 2 費用核算業務的崗位職責費用核算業務的崗位職責（1 1）參與企業費用

13、計劃和控制制度的制訂，并監督）參與企業費用計劃和控制制度的制訂，并監督執行；執行；（2 2）取得或編制費用發生或計提的會計憑證；）取得或編制費用發生或計提的會計憑證；（3 3）設置費用類賬簿，負責進行費用發生或計提的）設置費用類賬簿，負責進行費用發生或計提的會計核算；會計核算；（4 4）匯總費用類數據，編制費用報表。）匯總費用類數據，編制費用報表。 第1章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入費用和利潤核算的崗位職責收入費用和利潤核算的崗位職責2 23 3 利潤核算業務的崗位職責利潤核算業務的崗位職責（1 1）參與利潤計劃和考核方法的制訂，并監督執行；）參與利潤計劃和考核方法的制訂，并監

14、督執行；（2 2）設置本年利潤和利潤分配類賬簿，進行本年利）設置本年利潤和利潤分配類賬簿，進行本年利潤和利潤分配的明細核算；潤和利潤分配的明細核算；（3 3）按期匯總結轉收入、收益、成本、營業稅金及）按期匯總結轉收入、收益、成本、營業稅金及附加，計算確定利潤總額和凈利潤，負責進行利潤形附加，計算確定利潤總額和凈利潤，負責進行利潤形成的會計核算；成的會計核算；（4 4）根據程序和要求，負責進行利潤分配的會計核）根據程序和要求，負責進行利潤分配的會計核算；算；（5 5）參與利潤分析和考核工作，編制相關會計報表。）參與利潤分析和考核工作，編制相關會計報表。 第1章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節

15、節 收入費用和利潤核算崗位人員的素質收入費用和利潤核算崗位人員的素質要求要求崗位責任的履行崗位責任的履行建立在核算人員的素質的基礎上建立在核算人員的素質的基礎上收入費用和利潤收入費用和利潤核算崗位的特點核算崗位的特點涉及收入取得、費用支出的控制涉及收入取得、費用支出的控制具有綜合性具有綜合性直接影響財務成果直接影響財務成果職責重要職責重要素質要求涉及面廣素質要求涉及面廣政治思想素質政治思想素質組織協調能力組織協調能力業務技能業務技能這里這里著重說明業務素質著重說明業務素質業務知識業務知識相關技能相關技能 第1章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 收入費用和利潤核算崗位人員的素質收入費用和利

16、潤核算崗位人員的素質要求要求收入、費用和利潤核算人員的業務素質主要包括：收入、費用和利潤核算人員的業務素質主要包括：1了解收入、費用和利潤計劃的編制情況，能審核此類計了解收入、費用和利潤計劃的編制情況，能審核此類計劃執行完成情況劃執行完成情況工作離不開計劃的要求；工作離不開計劃的要求；2掌握銷貨合同簽訂的程序和要求掌握銷貨合同簽訂的程序和要求, ,能分析檢查銷售合同的能分析檢查銷售合同的執行情況執行情況合同的簽訂和履行直接影響著收入的取得；合同的簽訂和履行直接影響著收入的取得；3熟悉各種不同銷售方式下銷售收入的結算、確認與計量熟悉各種不同銷售方式下銷售收入的結算、確認與計量以及相關票據填開與傳

17、送；以及相關票據填開與傳送；4理解各項期間費用的支出標準和審核控制要求，能夠按理解各項期間費用的支出標準和審核控制要求，能夠按要求辦理費用的支付結算和計提；要求辦理費用的支付結算和計提；5能進行收入、費用和利潤明細分類核算，掌握各類明細能進行收入、費用和利潤明細分類核算，掌握各類明細賬設置、登記、核對、報結等；賬設置、登記、核對、報結等；6能進行收入、費用和利潤核算業務的各類會計憑證處理能進行收入、費用和利潤核算業務的各類會計憑證處理, ,掌握收入、費用和利潤核算業務的會計處理方法。掌握收入、費用和利潤核算業務的會計處理方法。第1章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 收入費用和利潤核算崗位

18、人員的素質收入費用和利潤核算崗位人員的素質要求要求3-6均為具體業務工作，可以歸納為：均為具體業務工作，可以歸納為：*原始憑證、記賬憑證的取得、填開與傳遞原始憑證、記賬憑證的取得、填開與傳遞*明細賬的設置和登記明細賬的設置和登記*相關業務的總分類核算相關業務的總分類核算第1章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2章章 收入核算業務收入核算業務學習目標：學習目標：理解收入的特征和內容理解收入的特征和內容掌握商品銷售收入、提供勞務收入的確認與計掌握商品銷售收入、提供勞務收入的確認與計量量理解與收入相關的營業成本和稅金及附加的確理解與收入相關的營業成本和稅金及附加的確認與計量認與計量熟悉收入業務的辦理流

19、程熟悉收入業務的辦理流程掌握商品銷售收入、商品銷售成本及其營業稅掌握商品銷售收入、商品銷售成本及其營業稅金及附加的會計處理方法金及附加的會計處理方法理解其他業務和其他業務成本的會計處理方法理解其他業務和其他業務成本的會計處理方法第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2章章 收入核算業務收入核算業務本章重點：本章重點：本章重點包括收入的特征和內容，商品銷售收入本章重點包括收入的特征和內容，商品銷售收入的確認與計量，營業成本和稅金及附加的確認與計量的確認與計量，營業成本和稅金及附加的確認與計量，收入業務辦理的一般流程，商品銷售的收入取得、，收入業務辦理的一般流程，商品銷售的收入取得、營業成本和營業

20、稅金及附加的賬務處理。營業成本和營業稅金及附加的賬務處理。本章難點：本章難點：收入的構成內容，不同類型收入、不同結算或銷收入的構成內容，不同類型收入、不同結算或銷售方式下取得收入確認條件的具體應用，典型收入核售方式下取得收入確認條件的具體應用，典型收入核算業務的處理程序和賬務處理。算業務的處理程序和賬務處理。課時分配：課時分配：1212課時課時第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2章章 收入核算業務收入核算業務教學內容：教學內容：第第1節節收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識第第2節節收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程第第3節節典型業務處理典型業務處理第第4節節知識擴展知識擴展第2

21、章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識 1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類 （1 1）收入定義：）收入定義：收入是指企業日常活動中所形成的、收入是指企業日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。的經濟利益的總流入。 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類日常活動日常活動一般作為利得列一般作為利得列入營業外收入入營業外收入經常性活動經常性活動與經常性活動與

22、經常性活動相關的活動相關的活動如工商企業的產品或商品銷如工商企業的產品或商品銷售；安裝公司的安裝服務售；安裝公司的安裝服務如材料出售、固定資產出如材料出售、固定資產出租等租等非常活動產生的經濟利益流入，非常活動產生的經濟利益流入，不構成收入不構成收入收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶然的收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶然的交易或者事項中產生的交易或者事項中產生的（2 2）收入的特征）收入的特征第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類根據根據“資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者

23、權益”的會計平衡式，收入的取得的會計平衡式，收入的取得是一定會導致所有者權益的增加的（不考慮是一定會導致所有者權益的增加的（不考慮“收入收入- -費用費用”）從從“收入收入- -費用費用”的凈額來看，一項收入有可能是增加所有者的凈額來看，一項收入有可能是增加所有者權益，也可能是減少所有者權益權益，也可能是減少所有者權益收入可能表現為企業資產的增加收入可能表現為企業資產的增加, ,也可能表現為負債的減少也可能表現為負債的減少如抵償預收賬款如抵償預收賬款如取得存款、增加應收款如取得存款、增加應收款收入可導致所有者權益的增加收入可導致所有者權益的增加收入只包括本企業的經濟利益總流入，不包括為第三方收

24、入只包括本企業的經濟利益總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。或客戶代收的款項。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類 企業為第三方或客戶代收的款項：一方面增加企企業為第三方或客戶代收的款項：一方面增加企業資產，另一方面增加企業負債，不為本企業帶來經業資產，另一方面增加企業負債，不為本企業帶來經濟利益的流入。濟利益的流入。 如：代國家收取的增值稅；代客戶收取的委托代如：代國家收取的增值稅；代客戶收取的委托代銷商品款；代客戶收取的門票、扣票款；代墊運雜費銷商品款；代客戶收取的門票、扣票款；代墊運雜

25、費的收回等均不能列為收入。的收回等均不能列為收入。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類按性質按性質不同分類不同分類讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入商品商品銷售銷售收入收入提供提供勞務勞務收入收入銷售商品、產成品銷售商品、產成品( (包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品) )收入收入出售原材料包裝物收入出售原材料包裝物收入工業性勞務：加工、裝配、安裝等工業性勞務：加工、裝配、安裝等非工業性勞務：運輸、培訓、咨詢、服務等非工業性勞務：運輸、培訓、咨詢、服務等財產租賃收入財

26、產租賃收入使資金的利息收入使資金的利息收入主營業務主營業務收入收入其他業務收入其他業務收入（3 3）收入的分類：）收入的分類：第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類按經營按經營業務的主次業務的主次分類分類主營業務收入主營業務收入（主營業務）（主營業務）其他業務收入其他業務收入（兼營或附營（兼營或附營業務）業務）工業企業的：產成品銷售、工工業企業的：產成品銷售、工業性勞務收入業性勞務收入商品流通企業的：銷售商品收入商品流通企業的：銷售商品收入交通運輸業的：運輸業務、裝卸交通運輸業的：運輸業務、裝卸費

27、收入費收入旅店業的、客房收入旅店業的、客房收入如工業企業的：銷售材料收入、出租如工業企業的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產、無形資產的租金包裝物、固定資產、無形資產的租金收入、運輸等非工業性勞務收入收入、運輸等非工業性勞務收入第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 11 1 收入的特征和分類收入的特征和分類 特別提示特別提示 下列相關項目不能列為收入：下列相關項目不能列為收入：（1 1）出售固定資產取得的收入。取得收入列入）出售固定資產取得的收入。取得收入列入“固定資產清理固定資產清理”賬戶貸方，凈損益轉入營業外收支；賬戶貸方，凈損益轉

28、入營業外收支；（2 2）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時，計減工程物）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時，計減工程物資，凈損益轉入在建工程；資，凈損益轉入在建工程；（3 3）出售無形資產收入。取得收入，同時計減資產賬面價值，）出售無形資產收入。取得收入，同時計減資產賬面價值，凈損益直接轉入營業外收支；凈損益直接轉入營業外收支；（4 4）取得的罰款凈收入、政府補助。取得時列為營業外收入；）取得的罰款凈收入、政府補助。取得時列為營業外收入；（5 5）帶息票據的利息收入、存款利息收入。取得時計入財務費）帶息票據的利息收入、存款利息收入。取得時計入財務費用；用；（6 6）發行股票的溢價收入。

29、凈溢價收入列為資本公積；）發行股票的溢價收入。凈溢價收入列為資本公積；（7 7）購貨業務發生的現金折扣）購貨業務發生的現金折扣( (收益收益) )。發生時列為財務費用。發生時列為財務費用。（8）交易性金融資產、長期股權投資、持有至到期投資取得的）交易性金融資產、長期股權投資、持有至到期投資取得的持有收益（現金股利、債券利息），確認時列為投資收益。持有收益（現金股利、債券利息），確認時列為投資收益。 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1.2 1.2 收入的確認收入的確認符合定義符合定義同時滿足收入同時滿足收入確認的條件確認的條件不同類型收入

30、確認不同類型收入確認條件有所不同條件有所不同收入的確認收入的確認(1)(1)商品銷售收入的確認條件商品銷售收入的確認條件應同時滿足應同時滿足五個條件五個條件第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認1/1/企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方貨方通常以所有權憑證的轉移或實物的交付的判通常以所有權憑證的轉移或實物的交付的判斷依據；斷依據；2/2/企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施

31、控制；也沒有對已售出的商品實施控制；3/3/收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量售價已確定；售價已確定；4/4/與交易相關的經濟利益能夠流入企業與交易相關的經濟利益能夠流入企業不存在貨不存在貨款可能收不回的情況；款可能收不回的情況；5/5/相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠地計量相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠地計量收入與成本的配比。收入與成本的配比。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認（2）商品銷售收入確認條件的具體運用）商品銷售收入確認條件的具體運用 具體運用是具體運用是定義、確認條件

32、定義、確認條件商品銷售方式、款項結算方式商品銷售方式、款項結算方式的結合的結合發票開出，轉移商品所有權憑證時發票開出，轉移商品所有權憑證時確認收入確認收入而不是在一定是在收款時而不是在一定是在收款時辦妥托收手續時確認收入辦妥托收手續時確認收入而不是在：發出商品時；而不是在：發出商品時； 收到價款時。收到價款時。采用托收承付采用托收承付或委托收款方式的或委托收款方式的 交款提貨方式交款提貨方式第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認采用預收款方式的采用預收款方式的發出商品時確認收入發出商品時確認收入預收的貨款預收

33、的貨款確認為負債確認為負債銷售商品需要銷售商品需要安裝或檢驗的安裝或檢驗的安裝程序比較簡單，可以在發出商品安裝程序比較簡單，可以在發出商品時確認收入時確認收入購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入不確認收入采用支付手續費采用支付手續費方式委托代銷的方式委托代銷的收到代銷清單時確認收入收到代銷清單時確認收入不是在收到價款時，發出的委托代不是在收到價款時，發出的委托代銷商品列為銷商品列為“發出商品發出商品”列為列為“預收預收賬款賬款”一般情況，安裝和檢驗完畢時確認收入一般情況，安裝和檢驗完畢時確認收入第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算

34、業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認【做中學【做中學商品銷售收入的確認】見教材商品銷售收入的確認】見教材（3 3）提供勞務收入的確認）提供勞務收入的確認 勞務是指不以實物形式，而是以提供勞動的形式勞務是指不以實物形式，而是以提供勞動的形式滿足他人某種需要的一種服務形式。如加工、修理、滿足他人某種需要的一種服務形式。如加工、修理、咨詢服務等。咨詢服務等。提供勞務交易結果能夠可靠估計的提供勞務交易結果能夠可靠估計的采用完工百分采用完工百分比法確認勞務收入。比法確認勞務收入。 提供勞務交易的結果能夠可靠估計提供勞務交易的結果能夠可靠估計, ,是指是指同時同時滿足下列

35、滿足下列條件：條件：1 1）收入的金額能夠可靠地計量；）收入的金額能夠可靠地計量；2 2）相關的經濟利益很可能流入企業；）相關的經濟利益很可能流入企業；3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定；）交易的完工進度能夠可靠地確定；4 4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認 特別提示特別提示 完工百分比法確認勞務收入的計算：完工百分比法確認勞務收入的計算： 本期確認的本期確認的 提供勞務提供勞務 完工完工 以前會計期間累計以前會計

36、期間累計 = = - -提供勞務收入提供勞務收入 收入總額收入總額 進度進度 已確認提供勞務收入已確認提供勞務收入 本期確認的本期確認的 提供勞務預計提供勞務預計 完工完工 以前會計期間累計以前會計期間累計 = = - -提供勞務成本提供勞務成本 成本總額成本總額 進度進度 已確認提供勞務成本已確認提供勞務成本第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認舉例舉例: : 某安裝公司于年某安裝公司于年1212月中標承接的一項大月中標承接的一項大型設備安裝工程，合同總價為型設備安裝工程，合同總價為3030萬元，至月末此項

37、目萬元，至月末此項目完工進度達完工進度達30%30%，共發生工程勞務成本，共發生工程勞務成本1515萬元，預計萬元，預計勞務總成本為勞務總成本為2020萬元。萬元。1212月確認的勞務收入和勞務成月確認的勞務收入和勞務成本。本。 本期確認的勞務收入本期確認的勞務收入=30=3030%=930%=9（萬元）（萬元） 本期確認的勞務成本本期確認的勞務成本=20=2030%=630%=6（萬元）（萬元）第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認提供勞務交易結果不能可靠估計的。即不能滿足上提供勞務交易結果不能可靠估計的。

38、即不能滿足上述述“提供勞務交易結果能夠可靠估計提供勞務交易結果能夠可靠估計”的的4 4個條件中任個條件中任何一條的，應當分別下列情況進行處理：何一條的，應當分別下列情況進行處理： 1/ 1/已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。即收入相同金額結轉勞務成本。即收入= =成本成本 2/ 2/已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入

39、, ,并按已經并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本，差額為虧損。發生的勞務成本結轉勞務成本，差額為虧損。 3/ 3/已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。務收入。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 12 2 收入的確認收入的確認 某公司投標一項設計勞務，各應聘單位均應提供初某公司投標一項設計勞務，各應聘單位均應提供初步設計方案，經評選中標者主能正式承接此項勞務，但步設計方案，經評選中標者主能正式承接

40、此項勞務，但參與初選的公司均能取得參與初選的公司均能取得8 0008 000元的收入。該公司已提元的收入。該公司已提供初步設計方案，共發生勞務成本供初步設計方案，共發生勞務成本20 00020 000元，收到的勞元，收到的勞務收入為務收入為8 0008 000元。此項勞務收入的確認：元。此項勞務收入的確認： 屬于屬于“提供勞務交易結果不能可靠估計提供勞務交易結果不能可靠估計”，且，且“已已經發生的勞務成本，預計只能部分得到補償的經發生的勞務成本，預計只能部分得到補償的”。所以。所以，應按，應按8000元確定勞務元確定勞務收入收入，按已經發生的勞務成本按已經發生的勞務成本20000元確認勞務成本

41、。元確認勞務成本。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 13 3 收入的計量收入的計量實質上具有融資性質實質上具有融資性質,則：應收的則：應收的合同或協議價款的現值合同或協議價款的現值確認確認為商品銷售收入；應收的合同或為商品銷售收入；應收的合同或協議價款與確認收入（即現值）協議價款與確認收入（即現值）的差額的差額列為財務費用。列為財務費用。一般為公允價值一般為公允價值與發票金額應保持一致與發票金額應保持一致合同或協議合同或協議價款的收取采價款的收取采用遞延方式用遞延方式（1 1）商品銷售收入的計量）商品銷售收入的計量 通常情況：商品銷售

42、收入通常情況：商品銷售收入應以從購貨方已收應以從購貨方已收或應收的合同或協議價款進行計量或應收的合同或協議價款進行計量第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 13 3 收入的計量收入的計量存在現金存在現金折扣的折扣的采用總價法采用總價法按不扣除現金折扣的金額確認收入按不扣除現金折扣的金額確認收入實際發生的現金折扣實際發生的現金折扣發生月份列為財務費用發生月份列為財務費用企業商品銷售的計量，還應注意：企業商品銷售的計量，還應注意：商品銷售收入一般不采用現值計量商品銷售收入一般不采用現值計量由會計計量單位和屬性計量由會計計量單位和屬性計量收入。

43、收入。存在商業折扣的存在商業折扣的, ,應按扣除商業折扣后的金額計量收入；應按扣除商業折扣后的金額計量收入；銷售退回銷售退回的處理的處理一般銷貨退回一般銷貨退回確認后在退回月份沖減當期收入確認后在退回月份沖減當期收入資產負債表日至年度會計報表批準報出日之間發生資產負債表日至年度會計報表批準報出日之間發生的銷貨退回的銷貨退回列為資產負債表日后事項處理列為資產負債表日后事項處理商品銷售過程中發生的銷售折讓商品銷售過程中發生的銷售折讓在發生月份沖減當期收入。在發生月份沖減當期收入。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 13 3 收入的計量收入的

44、計量（2 2）提供勞務收入的計量）提供勞務收入的計量企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。但需要注意：價款確定提供勞務收入總額。但需要注意：已收或應收的合同或協議價款不公允的除外已收或應收的合同或協議價款不公允的除外不不公允的，應按公允的計量；公允的，應按公允的計量；隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款的減少已收或應收的合同或協議價款的有增減的應有增減的應調整勞務收入總額。調整勞務收入總額。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節

45、 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 14 4 與收入相關的營業成本確認與收入相關的營業成本確認 企業應根據配比原則，按月計算確認當期應計的企業應根據配比原則，按月計算確認當期應計的營業成本。與主營業務收入相對應的成本，列為主營營業成本。與主營業務收入相對應的成本，列為主營業務成本；與其他業務收入相對應的成本，列為其他業務成本；與其他業務收入相對應的成本，列為其他業務成本。業務成本。企業商品銷售成本的確認應注意以下要點：企業商品銷售成本的確認應注意以下要點： 方式：按月匯總一次進行方式：按月匯總一次進行時間：月末時間：月末成本成本確定確定分品種匯總銷售數量分品種匯總銷售數量 按存貨

46、發出計價方法確定按存貨發出計價方法確定單位成本和總成本單位成本和總成本 銷售數量單位成本銷售數量單位成本= =總成本總成本 加權平均法加權平均法移動平均法移動平均法后進先出法后進先出法個別計價法個別計價法第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 14 4 與收入相關的營業成本確認與收入相關的營業成本確認固定資產出租業務的其他業務成本固定資產出租業務的其他業務成本是主要出租固定資產的折舊是主要出租固定資產的折舊材料出售業務的其他業務成本主要材料出售業務的其他業務成本主要是出售材料的成本是出售材料的成本包裝物出租業務的其他業務成本主包裝物出租業務

47、的其他業務成本主要是出租包裝物的攤銷要是出租包裝物的攤銷請 你 再請 你 再找找看？找找看？ 其他業務成本的確認應注意的是：不同業務類其他業務成本的確認應注意的是：不同業務類型的其他業務成本是不相同的，如：型的其他業務成本是不相同的，如：第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業務的相關知識1 15 5 與收入相關的營業稅金及附加的確認與收入相關的營業稅金及附加的確認 企業一定時期實現的收入，包括主營業務收入企業一定時期實現的收入，包括主營業務收入和其他業務收入均應規定計算應交納相關的稅金及和其他業務收入均應規定計算應交納相關的稅金及附加：附加： 時間：月末

48、時間：月末方式：按月匯總應稅收入，根據計稅標準和規定稅率計算方式：按月匯總應稅收入，根據計稅標準和規定稅率計算 確定應納稅費額確定應納稅費額 主要應交稅金及附加：消費稅、營業稅、城市維護建設稅、主要應交稅金及附加：消費稅、營業稅、城市維護建設稅、 教育費附加、資源稅教育費附加、資源稅( (不包括增值稅不包括增值稅) ) 列支：營業收入，包括主營業務收入和其他業務收入應交納列支：營業收入，包括主營業務收入和其他業務收入應交納 的上述稅金及附加，均列入的上述稅金及附加，均列入“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶。賬戶。 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第1 1節節 收入核算業務的相關知識收入核算業

49、務的相關知識1 15 5 與收入相關的營業稅金及附加的確認與收入相關的營業稅金及附加的確認第2章 上述上述“營業稅金及附加營業稅金及附加”為什么不包括增值稅？為什么不包括增值稅？企業應交納的增值稅不計入企業應交納的增值稅不計入“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬賬戶，那么，應計入哪個賬戶？戶，那么，應計入哪個賬戶？ 收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程2 21 1 收入取得的業務流程收入取得的業務流程（1 1）交款提貨方式下，收入取得業務的辦理流程）交款提貨方式下，收入取得業務的辦理流程辦理手續，辦理手續，出具發票出具發票收款、交貨，收款、交貨，傳遞單證傳

50、遞單證制證、登記相制證、登記相關明細賬關明細賬需要說明：需要說明：交款：可以是支票、現款、銀行匯票、銀行本票等交款：可以是支票、現款、銀行匯票、銀行本票等傳遞單證傳遞單證制證制證: :填制記賬憑證填制記賬憑證, ,依據包括銷貨發票、銀行進賬單、現金交款單等依據包括銷貨發票、銀行進賬單、現金交款單等登記明細賬登記明細賬: :收入明細賬、庫存商品明細賬等收入明細賬、庫存商品明細賬等, ,這里為什么不包括這里為什么不包括總分類賬總分類賬? ? 因為總分類核算一般是月末匯總進行的。因為總分類核算一般是月末匯總進行的。發票記賬聯發票記賬聯送財務部送財務部發票提貨聯發票提貨聯送倉庫送倉庫發票聯發票聯交購貨

51、方交購貨方第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程2 21 1 收入取得的業務流程收入取得的業務流程（2 2）委托收款（托收承付）結算方式下，收入取得）委托收款（托收承付）結算方式下，收入取得業務的辦理流程業務的辦理流程銷貨方銷貨方購貨方購貨方達成銷貨意向達成銷貨意向簽約簽約發貨辦理托收手續發貨辦理托收手續驗單或驗貨后承付價稅款驗單或驗貨后承付價稅款收入入賬收入入賬銷貨方開戶銀行辦理托收銷貨方開戶銀行辦理托收購貨方開戶銀行購貨方開戶銀行辦理款項劃付辦理款項劃付接通收到價稅款接通收到價稅款銷售開戶銀行轉收款項銷售開戶銀行轉收款項傳遞核實發票、賬單，編制憑

52、證，登記有關賬簿傳遞核實發票、賬單，編制憑證，登記有關賬簿貨物貨物送達送達托收托收實現實現銷售銷售取得貨取得貨幣資金幣資金劃轉劃轉托收托收承付承付通知通知第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程2 21 1 收入取得的業務流程收入取得的業務流程（3 3）委托代銷銷售方式下，收入取得業務的辦理流程）委托代銷銷售方式下，收入取得業務的辦理流程 一般也分為五個環節，以圖式表示如下：一般也分為五個環節，以圖式表示如下： 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程2 22 2 結轉營業成本、營業稅金及附加結轉營業成本、營業

53、稅金及附加 企業收入的實現是逐日逐筆發生的，而營業成本企業收入的實現是逐日逐筆發生的，而營業成本（包括主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及（包括主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及附加的計算確認，按月份匯總進行的。營業成本結轉附加的計算確認，按月份匯總進行的。營業成本結轉的業務辦理流程圖為：的業務辦理流程圖為： 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程2 22 2 結轉營業成本、營業稅金及附加結轉營業成本、營業稅金及附加營業稅金及附加業務辦理流程圖：營業稅金及附加業務辦理流程圖：第2章收入費用利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收

54、入業務的辦理流程2 23 3 將收入、營業成本、營業稅金及附加轉入將收入、營業成本、營業稅金及附加轉入“本年本年利潤利潤” 企業應于會計期末，將匯總的本期取得的收入及企業應于會計期末，將匯總的本期取得的收入及其確定的營業成本、營業稅金及附加轉入其確定的營業成本、營業稅金及附加轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，以結轉形成利潤。賬戶，以結轉形成利潤。 結轉結轉形成形成利潤利潤時間：會計期末時間：會計期末方式：按月匯總方式：按月匯總去向：去向：“本年利潤本年利潤”“本年利潤本年利潤”賬戶貸方賬戶貸方“本年利潤本年利潤”賬戶借方賬戶借方收入收入營業成本、營業成本、營業稅金及附加營業稅金及附加第2章收入費用

55、利潤核算崗位實務第第2 2節節 收入業務的辦理流程收入業務的辦理流程2 23 3 將收入、營業成本、營業稅金及附加轉入將收入、營業成本、營業稅金及附加轉入“本年本年利潤利潤” 綜上所述，企業收入業務一般的具體流程可以用綜上所述，企業收入業務一般的具體流程可以用圖示概括如下：圖示概括如下： 收入核算業務（銷售業務）收入核算業務（銷售業務）主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入主營業務成本主營業務成本其他業務成本其他業務成本收入取得收入取得結轉營業成本結轉營業成本結轉營業稅金及附加附結轉營業稅金及附加附營業稅金及附加營業稅金及附加“本年利潤本年利潤”按期結轉按期結轉損益損益第2章收入費用

56、利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1收入取得業務收入取得業務（1 1）商品銷售收入取得的業務處理）商品銷售收入取得的業務處理交款（包括收取現款、支票、銀行匯票、銀行本交款（包括收取現款、支票、銀行匯票、銀行本票等）提貨方式銷售產品。票等）提貨方式銷售產品。【業務背景】【業務背景】 北京市中環電器公司于北京市中環電器公司于1212月月2 2日，向凱利商城銷售靚日，向凱利商城銷售靚爽牌電吹風（爽牌電吹風（D02D02）120120只，單位售價只，單位售價500500元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，共計價稅款，共計價稅款70 20070 200元，收到轉賬支

57、票一張，發票開元，收到轉賬支票一張，發票開出，商品交付購貨方。出，商品交付購貨方。第2章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1收入取得業務收入取得業務【相關崗位】【相關崗位】財務部：出納員、收入費用利潤會計、總賬報表會財務部：出納員、收入費用利潤會計、總賬報表會計、財務部部長；銷售部：銷售人員計、財務部部長；銷售部：銷售人員【業務辦理】【業務辦理】1/1/填開銷貨發票填開銷貨發票。由收入費用利潤核算人員，根據。由收入費用利潤核算人員，根據銷售部提供售貨憑證、單據（購貨單位、品名、單銷售部提供售貨憑證、單據（購貨單位、品名、單價、稅號等），開具銷貨發票（價、

58、稅號等），開具銷貨發票（“存根聯存根聯”）見表見表2-12-1（教材）教材），并交由財務部負責人稽核，然后將發，并交由財務部負責人稽核，然后將發票有關聯次交購貨方及相關崗位人員。票有關聯次交購貨方及相關崗位人員。 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1 收入取得業務收入取得業務2/2/辦理收款手續。將銷貨發票收款聯和收到的轉賬辦理收款手續。將銷貨發票收款聯和收到的轉賬支付（或現金等）交出納員填開進賬單，送交開戶支付（或現金等）交出納員填開進賬單，送交開戶銀行，取得回單見（教材表銀行，取得回單見（教材表2-22-2）。）。 3/3/填制記賬憑證，辦理收

59、入入賬手續。由收入費用填制記賬憑證，辦理收入入賬手續。由收入費用和利潤核算人員審閱銷貨發票、和利潤核算人員審閱銷貨發票、“轉賬進賬單轉賬進賬單”等等銷貨憑單，編制記賬憑證見表銷貨憑單，編制記賬憑證見表如下（教材表如下（教材表2-32-3），并送交財務部負責人進行稽核。并送交財務部負責人進行稽核。 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1 收入取得業務收入取得業務表表2-32-3第2章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1 收入取得業務收入取得業務4/4/登記相關賬簿。記賬憑證經財務部負責人稽核后，登記相關賬簿。記賬

60、憑證經財務部負責人稽核后，由出納員登記由出納員登記“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”（略），由收入費（略），由收入費用利潤核算人員登記收入明細賬見表如下（教材表用利潤核算人員登記收入明細賬見表如下（教材表2-42-4）（“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”明細賬略）。明細賬略）。 第2章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1 收入取得業務收入取得業務表表2-42-4第2章收入費用利潤核算崗位實務第第3 3節節 典型業務處理典型業務處理3 31 1 收入取得業務收入取得業務5/5/傳遞相關會計憑證，由總賬報表會計按其程序傳遞相關會計憑證，由總賬報表會計按其