1、淺談個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及改革方向摘要個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個(gè)人 收入差距，緩解社會(huì)分配不公的矛后，而且在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、增加國(guó)家財(cái)政收入等 方面都冇著積極的促進(jìn)作用。綜觀世界各個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所得稅都是最重要的稅種之 一，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因索的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅在公 平社會(huì)財(cái)富分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，個(gè)人所得稅的納 稅組成65%來(lái)自工薪階層，真正的高收入群體不是很多，利用稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，縮小 個(gè)人收入差距，構(gòu)建和諧社會(huì)的呼聲口益高漲。個(gè)人所得稅迫切需要進(jìn)行修改和完善

2、。因此, 從稅法制度建設(shè)角度對(duì)個(gè)人所得稅法的完善進(jìn)行探討，無(wú)疑具冇重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從個(gè) 人所得稅制模式、稅率設(shè)置、費(fèi)用扣除這三個(gè)方面出發(fā)，通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè) 人所得稅存在的不足，同時(shí)將這三個(gè)方面與國(guó)外進(jìn)行比較，最后得出適介木國(guó)國(guó)情的所得稅發(fā)展道路這 一主線，旨在找出更加適介我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅的發(fā)展道路，為我國(guó)個(gè)人所得稅健康快速發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn) 策。圍繞這一口的，論文共分五個(gè)部分展開(kāi)研究：第一部分為緒論,主要闡述研究的意義、口 的及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀。第二部分為我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存特點(diǎn)及其存在的問(wèn)題。第三部分西方 發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)的啟示。第四部分根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情制

3、定適合我國(guó)國(guó)情所得稅改革的 構(gòu)想。第五部分是總結(jié)與展望。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制模式稅率設(shè)置稅費(fèi)扣除the research of the relationship between the development offinance of hubei and economic developmentabstractthe relationship between financial and economic development can be reduced to the level of economic development determines the financial devel

4、opment; the financial development also determines the pace of economic development. the relationship between regional finance and regional economy development is the same. the paper is probe to hubei economic, financial development and their relationship, and give some advice on how to give full sco

5、pe to the role of finance in the economic development, so as to provide theoretic support to the coordinated development of finance and economic.the paper includes five parts. the first part is on the background, method and studying situations of china and abroad the second part is on the present si

6、tuation of financial, economic development of hubei province the forth part is to discuss and analyses the problems about the coordinated development between economy and finance of hubei province. the fifth part is to put some policy suggestions on how to promote the finance development of hubei pro

7、vince. the last part is the conclusionkeywords: the finance of hubei the develop of the economics advice摘要1abstract2目錄31緒論41.1選題背景41.2寫(xiě)作思路和研究方法41.3文獻(xiàn)回顧錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。2湖北省金融發(fā)展現(xiàn)狀分析錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。2.1.商業(yè)銀行的狀況82.2上市融資能力增強(qiáng)92. 3保險(xiǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。2. 4湖北省資產(chǎn)金融化程度縱向比較錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。3湖北省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與金融發(fā)展的實(shí)證分析143. 1實(shí)證分析方143. 2樣本數(shù)據(jù)的收集及解釋15

8、3. 3實(shí)證分析過(guò)程153. 4計(jì)量分析的主要結(jié)論 154促進(jìn)湖北省金融發(fā)展的建議 154. 1完善湖北金融市場(chǎng)體系154. 2加快湖北地區(qū)金融改革和創(chuàng)新154. 3優(yōu)化區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境165結(jié)束語(yǔ)16參考文獻(xiàn)161緒論1.1研究目的及意義個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個(gè)人收入差距， 緩解社會(huì)分配不公的矛后，而且在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面都有著 積極的促進(jìn)作用。綜觀世界各個(gè)由場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所得稅都是最重要的稅種之一，但是隨 著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因索的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅在公平社會(huì)財(cái)富 分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功

9、能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，個(gè)人所得稅的納稅組成65% 來(lái)口工薪階層，真正的高收入群休不是很多，利用稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，縮小個(gè)人收入差 距，構(gòu)建和諧社會(huì)的呼聲h益高漲。個(gè)人所得稅迫切需要進(jìn)行修改和完善。因此，從稅法制 度建設(shè)角度對(duì)個(gè)人所得稅法的完善進(jìn)行探討，無(wú)疑貝有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從個(gè)人所得稅制 模式、稅率設(shè)置、費(fèi)用扣除這三個(gè)方而出發(fā)，通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存 在的不足，同時(shí)將這三個(gè)方面與國(guó)外進(jìn)行比較，最后得出適介本國(guó)國(guó)情的所得稅發(fā)展道路這一主線，旨 在找出更加適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅的發(fā)展道路，為我國(guó)個(gè)人所得稅健康快速發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。1.2文獻(xiàn)回顧我國(guó)個(gè)人所得稅的缺陷不

10、足一直是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)家思考與研究的重心。有關(guān)個(gè)人所得稅的改革 方向問(wèn)題，也成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。以下為國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)該問(wèn)題的各方面的研究, 為我國(guó)個(gè)人所得稅的改革提供依據(jù)做出了貢獻(xiàn)。1.2. 1國(guó)外研究成果從研究成果來(lái)看，西方國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅的研究比較早，研究成果主要有:一是關(guān)于 “所得”的定義，主要有英國(guó)早期學(xué)者弗里茨紐馬的“來(lái)源說(shuō)”只有一個(gè)可以獲得固定收入 的永久性“來(lái)源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得;德國(guó)的范尚茨的“凈值說(shuō)”所得 包括所冇的凈收益和由第三者捉供勞務(wù)以貨幣價(jià)值表現(xiàn)的福利、所冇的贈(zèng)與、遺產(chǎn)、屮彩收 入、投保收入和年金、各種周期收益，但要從中扣除所有應(yīng)支付的利息和資本

11、損失;美國(guó)的 黑格和西蒙斯的“增加說(shuō)”收入是個(gè)人在一個(gè)吋期內(nèi)消費(fèi)權(quán)力的凈增加的貨幣價(jià)值，等于個(gè) 人在該時(shí)期內(nèi)實(shí)際的消費(fèi)再加上財(cái)富凈增加額。二是對(duì)所得稅制的研究。比利吋經(jīng)濟(jì)學(xué)家爾 文 r f 普拉斯切特研究了所得稅的分類綜合及二元課稅模式，1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng) 得主j 米爾利斯和美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家w 維克里都對(duì)所得稅的制度研究?jī)虞^大影響。三是研究 所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)政專家都更深刻地分析了課稅的經(jīng)濟(jì)影響。計(jì)量經(jīng) 濟(jì)學(xué)研究了與稅收參數(shù)有關(guān)的納稅人的勞動(dòng)和儲(chǔ)蓄供給彈性，供給經(jīng)濟(jì)學(xué)的出現(xiàn)己提高了人 們對(duì)納稅人反映的注意，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)也對(duì)課稅的影響進(jìn)行了分析。從研究方主耍方向看，西方國(guó)家對(duì)個(gè)

12、人所得稅的研究大致可以分為三個(gè)階段:效率為主 公平為主一效率為主。第一階段是是以效率為主來(lái)研究個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，其代表人 物主要有亞當(dāng)斯密和李嘉圖，他們都屬于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表;第二階段則以公平為主來(lái)對(duì) 個(gè)人所得稅進(jìn)行研究，其主要代表人物為歷史學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納、謝夫勒及后來(lái)的馬歇爾、 道爾頓等。第三階段則又重新回到了效率為主的研究階段，主要是從20世紀(jì)80年代開(kāi)始, 其主要代表人物是米爾利斯和維克利。其中米爾利斯把公平和效率兩者同時(shí)考慮進(jìn)來(lái)，提出 了最優(yōu)所得稅理論，豐富了西方的稅收理論。西方學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的研究丿力史充分反映了 個(gè)人所得稅在不同時(shí)期的差異，存在差異的主要原因在于個(gè)人所得

13、稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位、 稅收制度的完善以及征管手段等方面在各個(gè)吋期均不相同，從而使西方學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的 研究在不同時(shí)期冇所的側(cè)重。個(gè)人所得稅的成長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程是一種經(jīng)濟(jì)制度的成長(zhǎng)和完善的過(guò)程，有其運(yùn)行、發(fā)展和變 化的一般規(guī)律，主要為：(1)從一種臨時(shí)性稅種發(fā)展為固定稅。早期開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家 如英、美、法、徳、日等大都是作為臨時(shí)的籌集收入的一種手段，經(jīng)過(guò)t期發(fā)展逐步穩(wěn)定下 來(lái)，成為固定的稅收。(2)從比例稅演化為累進(jìn)稅。(3)從分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)化。(4)個(gè)人所得稅的主要功能曲籌措財(cái)政收入向調(diào)節(jié)收入分配轉(zhuǎn)化。個(gè)稅曲早期的壇加政府 收入以彌補(bǔ)戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)不足，轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)

14、收入分配、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定 等多種功能的復(fù)合體，迄今己經(jīng)丿力了兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善過(guò)程，備受世界各國(guó)和地區(qū)的青 睞。目前，它己成為世界上大多數(shù)國(guó)家，尤其是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。1.2.2國(guó)內(nèi)研究成果國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的研究，首先是對(duì)個(gè)人所得稅所具有的職能的研究。組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收 入分配是理論界公認(rèn)的個(gè)人所得稅的兩大基本職能。但是對(duì)于個(gè)人所得稅應(yīng)該發(fā)揮什么樣的職能，理論 界卻存在著分歧:一種觀點(diǎn)為“收入功能優(yōu)先論”，即組織財(cái)政收入應(yīng)該是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的首要 定位。劉尚希、應(yīng)亞珍(2003)在個(gè)人所得稅:功能定位與稅制設(shè)計(jì)一文屮指出組織財(cái)政收入的職能應(yīng) 是個(gè)人所得稅首先的注

15、重的目標(biāo)，因?yàn)槲覈?guó)還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，個(gè)人 所得稅的征管水平以及納稅人的納稅意識(shí)依然還停留在相對(duì)較低的水平。即使個(gè)人所得稅衣理論上具備 很強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能，但是考慮到我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，其調(diào)節(jié)職能述不能很好的休現(xiàn)。因此，將個(gè)人所得稅的 首要職能hl標(biāo)定位在財(cái)政收入上是比較現(xiàn)實(shí)的。另一種觀點(diǎn)為“調(diào)節(jié)功能優(yōu)先論”，認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人 所得稅應(yīng)首先定位在收入分配上。董再平(2005)在我國(guó)個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善一文屮指 出由于受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及收入分配秩序混亂的制約，過(guò)分強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入職能 是比較片面的，這樣會(huì)忽略其調(diào)節(jié)收入分配的作用，因此，應(yīng)首先將

16、個(gè)人所得稅的功能定位設(shè)定在調(diào)節(jié) 收入分配上。近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，居民收入水平也在日益提高，而社會(huì)的貧富差距 也在逐漸擴(kuò)人。而對(duì)現(xiàn)存的問(wèn)題，理論界較為統(tǒng)一地認(rèn)為個(gè)人所得稅的功能在目前階段應(yīng)首先設(shè)定在收 入分配方面，充分體現(xiàn)公平原則。但是由于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制存在諸多問(wèn)題，對(duì)收入的調(diào)節(jié)作 用相對(duì)冇限，沒(méi)冇很好的發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。這就為個(gè)人所得稅稅制改革提供了一個(gè)方向，在這個(gè)方 向下，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅改革紛紛捉出了 口己的建議：一是對(duì)稅制模式的設(shè)計(jì)研究。當(dāng)前對(duì)于稅制模式理論界的觀點(diǎn)比較統(tǒng)一，即認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng) 由現(xiàn)行的分類所得稅制模式逐步向分類與綜合的混合稅制模式過(guò)渡

17、，隨厲再發(fā)展為綜合所得稅制模式。二是個(gè)人所得稅現(xiàn)行模式扣除的規(guī)定。大致可以分為兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除 應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際家庭情況。杜惠元(2007)認(rèn)為我國(guó)目前采用的以個(gè)人為納稅單位的制度雖然方便征收 管理，但是并不科學(xué)，每個(gè)家庭情況不同，包括家庭贍養(yǎng)人口，配偶子女等因素都會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)能 力產(chǎn)生不同的影響，這種響會(huì)造成名義稅負(fù)水平和實(shí)際稅負(fù)水平差距過(guò)大，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。也有持 相反觀點(diǎn)的學(xué)者，岳樹(shù)民(2005)認(rèn)為由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的計(jì)劃生育等人口政策，各個(gè)家庭贍養(yǎng)人口的差異 己經(jīng)在縮小，可以忽略不計(jì)。同時(shí)我國(guó)社會(huì)保障政策、就業(yè)政策以及各地出臺(tái)的再就業(yè)政策己經(jīng)相對(duì)規(guī) 范

18、，覆蓋范圍相對(duì)較廣，對(duì)于各個(gè)家庭結(jié)構(gòu)不同所產(chǎn)生的對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響己經(jīng)不是很突出，可 暫不考慮。三是工資薪金費(fèi)用扣除額的研究。湯貢亮、陳守中(2005)運(yùn)用實(shí)證基數(shù)分析法與因素分析法，對(duì)我國(guó) 2005年開(kāi)始未來(lái)兒年個(gè)人所得稅工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體測(cè)算，并以此為依據(jù)建議將 個(gè)人所得稅工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為1300元1500元，同時(shí)規(guī)定各地區(qū)可以在一定幅度內(nèi)根 據(jù)各自情況自行調(diào)整扌ii除額標(biāo)準(zhǔn)。潘明星(2005)認(rèn)為個(gè)人所得稅免征額的制定應(yīng)參照社會(huì)貧困線，并同時(shí) 考慮我國(guó)企業(yè)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，因此建議現(xiàn)行個(gè)人所得稅的免征額應(yīng)維持在800元的標(biāo)準(zhǔn)不變。岳樹(shù)民 (2005)

19、則提出由于我國(guó)居民整休收入水平并不是很高，政府的各種保證基本生活的支岀相對(duì)有限，對(duì)收入 相對(duì)較高的納稅人確定過(guò)高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是不合適的，我國(guó)不應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用800元進(jìn) 行調(diào)整。四是對(duì)稅率的選擇上。關(guān)人蕾(2008)認(rèn)為個(gè)人所得稅的征收對(duì)象不應(yīng)是失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象等, 而其他所有人都應(yīng)視為個(gè)人所得稅的納稅人，其應(yīng)稅所得則應(yīng)扣除社會(huì)保障等免稅支出。同時(shí)應(yīng)大幅降 低稅率，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)減弱高收入者的逃稅動(dòng)力。鄭建群(2007)認(rèn)為應(yīng)將目前按月征 收的九級(jí)超額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)化為按年征收的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，同時(shí)下調(diào)最低稅率和最高邊際稅率，分別 下降至5%和25%o除此以外

20、，應(yīng)加大屮低收入者的稅率級(jí)距，這樣不僅能照顧工薪階層而h能夠限制貧 富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。稅制綜述在我國(guó)，1994年1月1日實(shí)施中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法以來(lái)，至今已有15年頭，隨著社 會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)行稅制的種種弊端逐漸暴露出來(lái)，稅制改革成為了社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。h 前，許多專家學(xué)者就如何完善個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行的研究探討，主要集中在以下幾個(gè)方面：首先，國(guó)內(nèi)研究在稅制模式方面的見(jiàn)解。目前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制是典型的分類所得稅制模式，這種稅制模式存在的顯著缺陷足難以采用 累進(jìn)稅率，縱向公平原則不能充分體現(xiàn)，不利于提高廣大公民的納稅意識(shí)，易導(dǎo)致稅款漏失。由此，稅 制模式的轉(zhuǎn)換是我國(guó)個(gè)人所

21、得稅制改革的關(guān)鍵。學(xué)術(shù)界就這方面的研究主要有三個(gè)觀點(diǎn)：笫一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該將分類所得稅制模式轉(zhuǎn)換為混介所得稅制模式。理由是:混合所得稅制模式能夠充 分休現(xiàn)稅收的公平原則，原因在于這種模式不但能實(shí)行差別征稅，述能采用累進(jìn)稅率進(jìn)行全面課征，從 而達(dá)到從源泉扣繳，預(yù)防偷漏稅;全部所得合并屮報(bào)，也符合量能負(fù)擔(dān)的要求。實(shí)行混合所得稅制度實(shí)施 的方法為:按照納稅人的各種來(lái)源所得，先分類課征，實(shí)行從源扣繳，對(duì)于超出一定額度的所得，征收累 進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅，相當(dāng)于對(duì)同-所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，將分類所得 稅制模式轉(zhuǎn)換為綜合所得稅制模式。因?yàn)榫C合所得稅制模式能夠全血完整的體現(xiàn)納稅人的真

22、實(shí)納稅能力, 對(duì)于所得來(lái)源多、收入高的納稅人應(yīng)該多交稅，而所的來(lái)源少、收入低的人不繳或少繳稅。理由定:采用 綜合所得稅課稅模式符合量能課稅原則，同時(shí)，也充分發(fā)揮了稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用，還保證了國(guó)家稅 收收入的穩(wěn)定。實(shí)施方法是:將納稅人的各種不同性質(zhì)、不同來(lái)源的收入?yún)R總，減去法定扣除后的余額按 照適用的累進(jìn)稅率繳納。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，先釆用混合所得稅制模式，最終向綜合所得稅制模式過(guò)渡。其理rh是:分類課稅的方式不能體現(xiàn)公平，綜合課稅的方式和対來(lái)說(shuō)更為理想。但是綜合課稅的模式要在 如收入貨幣化、數(shù)據(jù)信息化等稅制基礎(chǔ)卜才能建立，而根據(jù)我國(guó)目前的情況看，這些條件述很難實(shí)現(xiàn)， 所以先采用混合所得稅制模式，

23、最終向綜合所得制模式過(guò)渡。具體實(shí)施方法是:在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣 代繳個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，対工作薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性的所得先以源泉預(yù)扣的方法，按 不同的稅率和費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)征收分類所得，年終由納稅人自行申報(bào)全年所得，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得調(diào)整 后，進(jìn)行匯算清繳，對(duì)其他的所得仍實(shí)行分類課稅。在廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院任教的王曉紅副教授在她的著作完 善個(gè)人所得稅制度研究中指出，在現(xiàn)階段通過(guò)改革冑接過(guò)渡到綜合所得稅制模式述不符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí) 情況，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，綜合所得稅制是我國(guó)個(gè)人所得稅模式的必然選擇，1=1前，可以選擇分類綜合所得稅制 作為向綜合所得稅制的過(guò)渡，等到條件成熟后，再實(shí)行綜介所得稅制。她分析說(shuō):

24、我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管水 平雖然有了很人提高，但一線稅務(wù)人員比較少，用于個(gè)人所得稅征收的稅務(wù)人員更少，因此稅收征管跟 不上，可能會(huì)造成稅收流失和征管成本的急劇上升。其次，國(guó)內(nèi)研究在稅率方面的見(jiàn)解。在我國(guó)，目詢對(duì)個(gè)人所得稅的分析是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。分析者普遍認(rèn)為:稅率種類過(guò)多、過(guò)雜; 稅率檔次多，與國(guó)際減少稅率檔次的趨勢(shì)不符;邊際稅率過(guò)高，不僅有損稅法剛性，還有失公平;稅負(fù)不介 理，工資薪金所得和個(gè)體工商戶所得及勞務(wù)報(bào)酬所得同局勤勞所得，在稅收上應(yīng)一致同仁，卻一個(gè)實(shí)行 累進(jìn)稅率，一個(gè)實(shí)行比例稅率。對(duì)工資薪金的勤勞所得實(shí)行5-45%的累進(jìn)稅率，對(duì)利息、股息、紅利 和財(cái)產(chǎn)租賃等非勤勞所得，采用20%的

25、比例稅率，使勤勞所得征稅偏高，非勤勞所得征稅偏低，與我國(guó) 堅(jiān)持的按勞分配原則不符。王曉紅在其編著的完善個(gè)人所得稅制度研究通過(guò)分析認(rèn)為，把稅率降到 一個(gè)較低的水平，將鼓勵(lì)納稅人將更多的精力用于生產(chǎn)性的工作或投資z上，而不是集屮在各種逃避稅 措施之上。第三，國(guó)內(nèi)研究在費(fèi)用扣除額方面的見(jiàn)解。學(xué)者們就個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額方面主要有四種觀點(diǎn):一是冃前的2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，應(yīng)進(jìn) 一步提高，在中央確定一個(gè)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許各地區(qū)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易人學(xué)碩士學(xué)位論文論文 題目關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的研究根據(jù)口c的平均收入和物價(jià)指數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整。有學(xué)者認(rèn)為，我 國(guó)幅員遼闊、地區(qū)貧富差異人，東部沿海地區(qū)的

26、人均收入較西部地區(qū)的人均收入多很多，既然不同地區(qū) 富裕程度不同是不容回避的現(xiàn)實(shí)，那么制定個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)就不應(yīng)該相同，應(yīng)不同地區(qū)因地制宜; 二是主張將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化;三是根據(jù)各年個(gè)人收入增長(zhǎng)幅度、各階層收入水平的 差距,每年公布一次稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);四是現(xiàn)行單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)己無(wú)法適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀 況，主張根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口的多少、年齡及健康狀況、接受教冇程度等，分別確定生計(jì) 費(fèi)用扌ii除額和個(gè)人特許扌ii除額，同時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)中國(guó)人口政策和貫徹計(jì)劃生育政策，對(duì)撫養(yǎng)一個(gè)子女的給 與一定扣除額，特別是隨著社會(huì)的發(fā)展，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除問(wèn)題也應(yīng)該充分考慮。2

27、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存特點(diǎn)及其存在的問(wèn)題2.1.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)2.1.1實(shí)行分類征收個(gè)人所得稅按照其稅制特點(diǎn)人體可分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這 三種稅制各有所長(zhǎng)，每個(gè)國(guó)家根據(jù)本國(guó)具體情況選擇、運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅 制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分成11大類，即工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單 位的承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái) 產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的具他所得，并分別適用不同的 費(fèi)用扣除規(guī)定，按照不同的期限、不同的稅率和采用不

28、同的計(jì)稅方法加以計(jì)算。其中，工資薪金所得采 用2000元力的綜介扣除額，適用5%- 45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率;個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資介伙金業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照年適用5% 35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞 務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得等適用20%的比例稅率。實(shí)行分類課征制度，nj" 以廣泛采用源泉扣繳辦法，納稅手續(xù)簡(jiǎn)單，方便征納雙方征收繳納。同時(shí)，實(shí)行分類課征制度述對(duì)以對(duì) 不同所得實(shí)行不同的征稅方法，能充分體現(xiàn)國(guó)家的政策取向。當(dāng)一個(gè)國(guó)家多數(shù)納稅人的收入方式單一并 且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種課征模式，但隨著居民收入逐步上升ii出

29、現(xiàn)所得多元化時(shí)，采用分類 所得稅就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力，不利于稅收公平的體現(xiàn)。2.1.2累進(jìn)稅率與比例稅率并用比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)現(xiàn)源泉扣繳;累進(jìn)稅率可以有效調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)稅收公平。我國(guó)現(xiàn)行 個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)將這兩種形式的稅率同時(shí)運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。其屮， 對(duì)t資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得從量能負(fù)擔(dān)角度出發(fā)， 采用累進(jìn)稅率;對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。213實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有差別的費(fèi)用扣除方式各國(guó)的個(gè)人所得稅制度都有費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)立，只是扣除的方法和扣除的額

30、度不同。我國(guó)本著費(fèi) 用扣除從簡(jiǎn)、從寬的原則，采用費(fèi)用定率扣除和定額扣除兩種方法。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許 權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每次收入不超過(guò)4(x)0元的，定額扣除800元，超過(guò)4000元的，定率 扌ii除2000;對(duì)工資薪金所得，每刀扌ii除2000 %,對(duì)外籍人員額外增加2800元附加減除費(fèi)用。這既保證了 提供一般勞務(wù)、取得中低收入的個(gè)人人多不必負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，乂保證了外籍人員的收入水平。2.1.4采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，対納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人口行中報(bào) 兩種方法。向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得額的單位利個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳

31、義務(wù)人，應(yīng)該履行個(gè)人所得稅 的代扣代繳義務(wù):對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的、年應(yīng)稅所得達(dá)到12力元的、從中國(guó)境外取得所得的以及在中 國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。2. 2我國(guó)現(xiàn)行所得稅存在的問(wèn)題221稅制模式存在的問(wèn)題稅收公平原則是稅收最高原則，它指具冇相等納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力的人應(yīng) 該負(fù)拒不同的稅收。而在我國(guó)，這一稅收的基本原則未能得到體現(xiàn)。首先，行政機(jī)關(guān)既是稅收法律制度 的制定者又是執(zhí)行者。在實(shí)踐中，現(xiàn)行的規(guī)定主要從地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收通告中頒布實(shí)施。稅收通 告由行政機(jī)關(guān)制定再由行政機(jī)關(guān)去執(zhí)行，顯然有失立法與執(zhí)法的公正性。而對(duì)于納稅義務(wù)人

32、，只有根據(jù) 行政機(jī)關(guān)發(fā)布的通告無(wú)條件的履行納稅的義務(wù)，卻沒(méi)有信息權(quán)、確定權(quán)等基木權(quán)利。征納雙方的地位顯 然是不對(duì)等的。其次，采用分類制課稅模式。我國(guó)釆用分類稅制模式，即對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同 稅率和扣除辦法，這種稅制模式不能全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力和負(fù)擔(dān)能力。如果高收入者的收入 完全是通過(guò)工資薪金獲得的，那么對(duì)其收入的調(diào)節(jié)力度是最大的，適用的最高稅率為45%;如果高收入者 是自由職業(yè)者，其收入完全來(lái)自勞務(wù)報(bào)酬，適用的最高稅率是40%;如果髙收入者獲得收入是其他類型的 收入，如稿酬所得，則其適用的稅率為20%。可以看出，同等收入由于所得項(xiàng)目不同所納稅稅額也不同, 當(dāng)收入較少且集中于某一項(xiàng)

33、日或某一時(shí)間的納稅人，可能比收入多但分散于不同項(xiàng)目不同時(shí)間的納稅人 所繳納的稅款多。所以，這種稅制在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。i比界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式對(duì)以分為三種:綜合所得稅制模式、分類所得稅制模式以及綜合與分類相 結(jié)合的混合所得稅制模式。綜介所得稅制模式，是指將納稅人在一定期間各種不同性質(zhì)、不同來(lái)源的所得匯總計(jì)算，再減去法定費(fèi) 用扌ii除額，按累進(jìn)稅率計(jì)算征收的一種稅制模式。在這種稅制模式下，同一納稅人的各種所得，不論其 來(lái)源、性質(zhì)都按照一個(gè)整體來(lái)對(duì)待，并j1按一個(gè)稅率計(jì)算征收。相對(duì)于分類所得稅制模式來(lái)說(shuō)，由于將 各種收入按一個(gè)整體來(lái)對(duì)待，更為公平，但是要實(shí)就綜合所得稅制模式必須具

34、備較鬲的稅收征管水平。 分類所得稅制模式，是指將各種不同性質(zhì)、來(lái)源的收入劃分為不同類別，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅 率，分門(mén)別類地計(jì)算征收個(gè)人所得稅的一種稅制模式。由于對(duì)不同種類的應(yīng)稅所得加以區(qū)別對(duì)待，因此 能夠較好地體現(xiàn)橫向公平。此外，由于分類所得稅制模式廣泛地采取源泉扣繳的征收管理方法，冇利于 控制稅源，降低征收成本，但是rfl于無(wú)法將納稅人的所有收入按照一個(gè)整體計(jì)算征收個(gè)人所得稅，縱向 公平以及量能課稅的原則較難得以體現(xiàn)。混合所得稅制模式，是前兩種稅制模式的一種綜合。混合所得稅制模式首先將納稅人的收入按來(lái)源分類, 對(duì)部分收入采用分類計(jì)征的辦法，而對(duì)另外的收入則進(jìn)行合并，按照累進(jìn)稅率計(jì)算征

35、收。也就是說(shuō)，對(duì) 所得按分類所得稅制模式征收后，再按綜合所得稅制模式計(jì)算征收。它兼顧了分類所得稅制模式和綜合 所得稅制模式的優(yōu)點(diǎn)，不僅能夠區(qū)別對(duì)待納稅人的不同所得，又能夠按照納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力征稅。般而言，綜合所得稅制模式適用于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，稅收征管水平也較高的國(guó)家;而經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、征管 水平相對(duì)較低的國(guó)家則較多采用分類所得稅制模式或者混合所得稅制模式。調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，尤其是對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用非常有限。個(gè)人所得稅的征收u的是學(xué)握社會(huì)較多 財(cái)富、收入較高的納稅人應(yīng)繳納較多的稅收，從而成為個(gè)人所得稅稅收收入中的“主力軍”，收入較低的 納稅人應(yīng)繳納較少的稅收，以此対居民收入起到注重公平的二次

36、分配的作用，體現(xiàn)稅收的公平原則。但 是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入不斷增長(zhǎng)，而且我國(guó)的高收入者大多數(shù)從事的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包 承租經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)的項(xiàng)tj從而獲得報(bào)酬，這些項(xiàng)tj人多方便隱匿收入，從而降低高收入者的稅負(fù)。 此外，更為值得注意的問(wèn)題是，高收入者收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，絕人部分高收入者的收入來(lái)源 趨于多樣化，可以實(shí)現(xiàn)通過(guò)多次費(fèi)用扣除以及分項(xiàng)支付適用較低稅率等手段將應(yīng)納稅所得額降低。舉一 個(gè)簡(jiǎn)單的例子，假設(shè)甲取得一次性勞務(wù)報(bào)酬1600元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，扣除800元的費(fèi)用后，按照20% 的稅率，應(yīng)納稅款為160元，但是如果將甲的此次勞務(wù)收入分解為2次收入，每次為800元，扣除8

37、00 元的費(fèi)用后，甲就不需納稅。與此形成鮮明對(duì)比的是，大多數(shù)工薪階層和低收入者只有單一的丄資薪金 所得，并且都是由單位代扣代繳，很少存在偷逃稅的問(wèn)題。同時(shí)，由于只有工資薪金所得，收入來(lái)源較 為集屮，適用較高的稅率，從而繳納較高的稅款。這與個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)id標(biāo)相悖，更不能體現(xiàn)稅收的 公平性原則。另外，分類所得稅制模式采取源泉扌ii繳的方式，便于控制稅源，降低征稅成本，但是由于 將收入分類計(jì)征，導(dǎo)致稅制和對(duì)復(fù)雜，對(duì)于納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的中國(guó)公民來(lái)說(shuō)，對(duì)于稅收法規(guī)的理解和 對(duì)困難，也不利于稅法的普及。分類所得課稅模式在我國(guó)的實(shí)踐己經(jīng)表明，這種模式與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展 己不相適應(yīng)，為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅

38、在調(diào)節(jié)收入分配差距，組織國(guó)家財(cái)政收入等方面的作用，改革 稅制模式勢(shì)在必行。2.2.2稅率設(shè)置上存在的問(wèn)題個(gè)人所得稅的稅率按照應(yīng)稅項(xiàng)h的不同分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金 所得，個(gè)體工商戶的牛產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用超額累進(jìn)稅率。其它 個(gè)人所得適用比例稅率。在我國(guó)，工薪階層是納稅的主體，在稅率設(shè)置上應(yīng)該更多的照顧工薪階層，但 是現(xiàn)行的稅率設(shè)置卻達(dá)不到這樣的效果。2.2.3.1工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因在任職或者受雇傭而取得的丄資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、 補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。我國(guó)在個(gè)人所得

39、稅工資薪金的設(shè)計(jì)中采用了九級(jí)超額累進(jìn)稅率, 稅率檔次較多而口比較復(fù)朵。我國(guó)工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率的最高邊際稅率達(dá)到了 45%o也就是 說(shuō)，月t資薪金收入超過(guò)十萬(wàn)元的部分要有將近一半用來(lái)繳納稅款。這檔稅率在現(xiàn)實(shí)生活中很少用到， 只是起到了一個(gè)彖征的作用，這不僅使個(gè)人所得稅有較高的邊際稅率，而1.由于稅負(fù)過(guò)重會(huì)導(dǎo)致月收入 1()萬(wàn)以上的納稅人產(chǎn)生偷逃稅的動(dòng)機(jī)，從而影響稅收征管工作，影響社會(huì)的穩(wěn)定。另外，我國(guó)工資薪金 所得稅率分為九個(gè)級(jí)距，每?jī)蓚€(gè)級(jí)距之間的稅率差均為5%。但是月應(yīng)納稅所得額的設(shè)置卻存在著問(wèn)題。 個(gè)人所得稅應(yīng)照顧的中低收入者月應(yīng)納稅所得額都在020000元之問(wèn)，但是這個(gè)區(qū)間卻適用

40、5%- 20% 四檔稅率，中低收入者每提高兒百元或者兒千元稅率就要上升5%。與此形成鮮明對(duì)比的是，超過(guò)20000 元以上的月應(yīng)納稅所得額，每增加20000元，稅率才增加5%,這樣設(shè)置顯然對(duì)屮低收入者不公平。2.2. 3非勞動(dòng)所得與勞動(dòng)所得稅率倒掛現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收制度中，對(duì)不同來(lái)源的所得規(guī)定了不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制 體系屮，對(duì)屬于勞動(dòng)所得的部分，如工資薪金所得、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等采用超額累進(jìn)稅率。所得 的應(yīng)稅收入越高，適用稅率也相應(yīng)增加，繳納稅款也隨z提高。這樣的稅率會(huì)使得納稅人的實(shí)際稅負(fù)感 較重，而口勞動(dòng)所得應(yīng)是得到鼓勵(lì)的所得，不應(yīng)設(shè)置過(guò)高的稅率，否則是對(duì)獲得勤勞所得

41、收入的納稅人 的一種歧視。與此形成對(duì)比的是，現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)資本所得采用的是比例稅率，這樣的稅率使獲得資 本所得收入，尤其是較高收入的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，既來(lái)源于資本所得的收入不會(huì)因?yàn)槭杖氲脑黾樱?適用的稅率增加，繳納的稅款只是占收入的-立比例，而不會(huì)逐漸增加。這樣看來(lái)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì) 勞動(dòng)所得的稅負(fù)要人于資本所得的稅負(fù)。但是，勞動(dòng)所得和資本所得納稅人付出的代價(jià)卻是不同的。一 般來(lái)說(shuō)，資本所得具有連續(xù)性和穩(wěn)定性，付出的代價(jià)相對(duì)較小，稅收負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)。勞動(dòng)所得則不具備 這樣的能力，稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)較弱。因此，超額累進(jìn)稅率使得勞動(dòng)所得和資本所得之間出現(xiàn)稅率倒掛, 不僅難以體現(xiàn)稅收的公平性，也會(huì)導(dǎo)

42、致勞動(dòng)所得的納稅人產(chǎn)生抵觸情緒。另外，個(gè)人所得稅所應(yīng)起到對(duì)居民收入的再分配作用，力爭(zhēng)使掌握社會(huì)較多財(cái)富的高收入者成為個(gè)人所 得稅的納稅主力軍，低收入者對(duì)個(gè)人所得稅的收入只是起到輔助的作用，從而達(dá)到縮小貧富差距的目的。 但是從1=1前我國(guó)的情況來(lái)看，以2007年為例，屬于工資薪金所得繳納的稅款占個(gè)人所得稅總收入的比重 為55%,儲(chǔ)蓄繳納的稅款占個(gè)人所得稅總收入的比重為16%。兩項(xiàng)合計(jì)占個(gè)人所得稅總收入的71%。而 從目前情況來(lái)看，掌握社會(huì)較多財(cái)富的高收入者其獲得收入的來(lái)源大多不是工資薪金，繳納的個(gè)人所得 稅只占個(gè)稅總收入的很少一部分;1佃中低收入者的收入來(lái)源絕大部分是工資薪金收入以及在銀行的存款

43、 利息，而這兩項(xiàng)收入?yún)s成為了個(gè)人所得稅稅收總收入的主要來(lái)源。再加上高收入者往往所得項(xiàng)1=1來(lái)源不 一，有較人納稅籌劃空間，因此，從這個(gè)意義上說(shuō)，現(xiàn)行的稅率設(shè)計(jì)會(huì)有可能會(huì)進(jìn)一步加大我國(guó)的貧富 差距。2:2征稅項(xiàng)目少，不能適應(yīng)現(xiàn)代個(gè)人收入方式的多樣性我國(guó)忖前采取的是分類所得稅制模式，對(duì)個(gè)人的所得按類計(jì)算征收個(gè)人所得稅，其征收范圍是按稅法所 列舉的項(xiàng)目征稅，稅法中沒(méi)有規(guī)定的項(xiàng)目則不征稅。但是近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，居民 收入呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅僅規(guī)定了十一人類的征稅項(xiàng)id ,相比于居民收入的多樣性 過(guò)于簡(jiǎn)單，不能涵蓋納稅人的所有收入。另外還冇一些在十一大類個(gè)人所得稅項(xiàng)目中

44、已經(jīng)列舉的收入， 如資本利得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)計(jì)所得等，但是由于在現(xiàn)實(shí)中實(shí)施起來(lái)較為困難，開(kāi)征條件并不具備，所以此 類項(xiàng)冃基本上都實(shí)施免稅或者減稅政策，使得個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)fi涵蓋的范圍更窄，隨看我國(guó)市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源渠道趨于多樣化，名1=1更加繁多，但是從現(xiàn)行稅制來(lái)看，個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng) 目仍然比較少，未能全部列出應(yīng)稅項(xiàng)目。尤其對(duì)于一些高收入者來(lái)說(shuō)，其所得收入來(lái)源h趨廣泛，現(xiàn)行 個(gè)人所得稅稅制己經(jīng)難以涵蓋居民的全部收入，形成了稅收籌劃空間。倘若征稅項(xiàng)目不能清晰的涵蓋所 有應(yīng)稅收入，尤其是高收入者的全部收入，個(gè)人所得稅應(yīng)起到的調(diào)節(jié)個(gè)人收入的職能作用也會(huì)受到影響, 我國(guó)貧富差距會(huì)不斷加大

45、，從而影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)穩(wěn)定。因此，在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目 較少無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代人的收入多樣性的背景下，合理確定征稅項(xiàng)目對(duì)個(gè)人所得稅將會(huì)起到重要的作用，對(duì) 規(guī)范和完善個(gè)人所得稅稅制具有一定的促進(jìn)作用。2.3.2稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過(guò)高首先，稅率結(jié)構(gòu)繁雜多樣。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法根據(jù)不同的征稅項(xiàng)冃，對(duì)工資、薪金所得和個(gè) 體工商八生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得分別適用九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率, 對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)和賃、股息紅利等適用稅率為20%的比例稅率。這樣，現(xiàn)行稅法屮不僅有多種稅 率，還冇減免征收和加成征收，這些規(guī)定既不便于納稅人掌握，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，

46、還在一定程度 上刺激了納稅人變換所得形式、轉(zhuǎn)移所得數(shù)額以套用低稅率的動(dòng)機(jī)。其次，工薪收入累進(jìn)級(jí)次多、邊際 稅率過(guò)高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2008年城鎮(zhèn)居民人均月收入約為2400元，1何職工月工資超過(guò)2萬(wàn)元，適用 25%稅率的人員廖廖無(wú)兒，月工資在10萬(wàn)元以上的人更是“風(fēng)毛麟角”，所以從總體上來(lái)看工薪收入大 部分只適用5%至20%的稅率，對(duì)于25%以上的稅率級(jí)次基木上不適用，這樣的設(shè)置使稅制平白無(wú)故的 背上了高稅率z名。過(guò)高的名義稅率會(huì)增加納稅人的抵觸情緒，打擊高收入人群的工作積極性，同時(shí)， 也會(huì)給逃稅和避稅行為留下禍根。而口，工資薪金的最高稅率為45%,偶然所得的稅率為20%,這種設(shè) 置似乎違背了多勞

47、多得少勞少得的政策宣傳導(dǎo)向，反而鼓勵(lì)了個(gè)人投機(jī)行為。第三，稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜增加 征納成木。1，征收成本增加。id前，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)是分項(xiàng)設(shè)計(jì)，不同項(xiàng)目適用的不同的稅 率。隨著所得來(lái)源的變化和收入分配形式的多樣化，使得所得z間的界限越來(lái)越模糊。為了追求稅收的 公平原則，實(shí)現(xiàn)同等收入稅負(fù)相當(dāng)，解決收入項(xiàng)目難定性的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要消耗大量的人力物力個(gè)人 收入的各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目加以認(rèn)定，這無(wú)形z中就增加了稅款的征收成本。2,奉行成本增加。現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類課征模式對(duì)不同所得依據(jù)不同的稅率，采取不同的計(jì)算方法，實(shí)行不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種模式雖然有利于實(shí)行源泉扣繳，但對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)卻是 復(fù)雜而乂繁瑣的納稅方

48、式。此外，由于不同項(xiàng)1=1的稅率高低不同，納稅人可以從變化收入項(xiàng)1=1中獲得少 繳稅的好處，這樣的稅收模式無(wú)疑助長(zhǎng)了納稅人規(guī)避稅收的行為，使納稅人的奉行成本。衣我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制屮，個(gè)人收入的來(lái)源渠道途徑多h隱蔽、復(fù)雜。如兼職所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn) 租賃所得等等，這些收入相對(duì)分散、隱蔽，在現(xiàn)有制度下，征收管理工作難度相當(dāng)大。又如個(gè)體工商戶 的現(xiàn)金交易多，而h取得收入不開(kāi)發(fā)票的情況比比皆是，尤其以美容美發(fā)、小吃餐飲部最為嚴(yán)垂，因此 個(gè)體t商戶的實(shí)際收入也很難控制。另外，高收入人群，如專家學(xué)者的講課費(fèi)、歌星影星的出場(chǎng)費(fèi)、私 人診所的理療費(fèi)等等，這部分收入多數(shù)采用源泉扣繳和個(gè)人主動(dòng)屮報(bào)的方法，缺乏必

49、要的稅源監(jiān)控措施 和方法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)帳務(wù)記載的情況進(jìn)行稽杳，很難杳清個(gè)人的實(shí)際收入金額，造成嚴(yán)重的稅 款流失。2.2.2個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除上存在的問(wèn)題現(xiàn)行費(fèi)用扌ii除額未能體現(xiàn)其真正實(shí)就忖的自我國(guó)1993年確定個(gè)人所得稅工資薪金稅前扣除費(fèi)用為80()元 以后，在很長(zhǎng)一段時(shí)間都沒(méi)有改動(dòng)。但是近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)己經(jīng)發(fā)牛了較大的變化，物價(jià)水平增 長(zhǎng)幅度較快。由于物價(jià)水平增長(zhǎng)幅度不斷加快，提高了居民的生活成本，2005年年底國(guó)家把個(gè)稅工薪費(fèi) 用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，并于2006年1月1日起實(shí)施。但是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，調(diào)整幅度似 乎并沒(méi)有達(dá)到人們的預(yù)期期望，于是口 2008年3月

50、1 f1起國(guó)家再次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，由每月 1600元調(diào)至2000元，以此來(lái)保障以工薪收入為主耍生活來(lái)源的中低收入者群體的生活費(fèi)用，并適當(dāng)減 輕其稅收負(fù)擔(dān)的程度。目前，提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的呼聲再次響起，有人認(rèn)為應(yīng)該提高到3000元, 有人認(rèn)為應(yīng)該是5000元，更有人認(rèn)為應(yīng)該一步到位，調(diào)幣到8000元，以此來(lái)刺激消費(fèi)，減少金融危機(jī) 對(duì)我國(guó)的影響。可以看出，提高費(fèi)用扣除額似乎已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。應(yīng)該承認(rèn)，日前我國(guó)居民收入己經(jīng) 較之前有了很大的提高，物價(jià)水平和各種生活必須支出水平也在人幅增加，從這方面來(lái)看，似乎將費(fèi)川 扌ii除額提高是符合客觀形勢(shì)的。但是如果從費(fèi)用扌ii除額其真正實(shí)施的忖

51、的角度進(jìn)行一下分析，會(huì)得出不 同的結(jié)論。根據(jù)稅法的規(guī)定，個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。也就是說(shuō)，所有在應(yīng)稅項(xiàng)日 中取得收入的個(gè)人都應(yīng)是個(gè)人所得稅的納稅人。有鑒于此，筆者認(rèn)為個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額應(yīng)是從應(yīng) 稅收入屮減除沒(méi)有納稅能力的部分。所謂沒(méi)有納稅能力的部分應(yīng)是維持納稅人及其家庭成員最低生活或 基本生活水準(zhǔn)所需要的，并保證納稅人具冇自身再生產(chǎn)的能力的那部分所得，以體現(xiàn)納稅人的實(shí)際納稅 能力。因此，它不應(yīng)該是普通或平均的消費(fèi)支出，而應(yīng)是最低消費(fèi)支出或稱牛計(jì)費(fèi)用。但是根據(jù)國(guó)家統(tǒng) 計(jì)局有關(guān)資料顯示，在2006年1月1 口實(shí)行的工資薪金1600元的費(fèi)用扣除額略高于2006年和200

52、7年 考慮每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)的刀人均消費(fèi)支出金額。這hi的問(wèn)題是丿j人均消費(fèi)支出與人均最低生活費(fèi)用支 出或基本牛活費(fèi)用支出不是一個(gè)概念。人均的最低牛活費(fèi)用也就是真止意義上的牛計(jì)費(fèi)用，在我國(guó)的數(shù) 字明顯要低于1398.69元。如果把2006年施行的160()元費(fèi)用扌ii除額作為百姓最低生活費(fèi)用，那么各地 區(qū)勞動(dòng)部門(mén)制定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)和最低牛活保障費(fèi)用卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)數(shù)字，這顯然是有失偏頗的。雖然 近兩年最低工資標(biāo)準(zhǔn)和最低綸活保障費(fèi)用都有所提高，但是在2008年我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除額 再次提高至2000元之際，我國(guó)各地區(qū)勞動(dòng)部門(mén)制定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)和最低生活保障費(fèi)用依然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這 個(gè)數(shù)字。從上

53、表可以看出，在全國(guó)牛活水平較高的十個(gè)大城市當(dāng)中，月最低工資標(biāo)準(zhǔn)最高的為深圳地區(qū) 的1000元，最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)最高的也為深圳的415元，大大低于在2008年實(shí)行的2000元的費(fèi)用扣除 額。而如果按全國(guó)平均最低工資以及最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)人人低于這個(gè)水平。個(gè)人所得稅稅前扣除 的應(yīng)該是納稅人的基本牛計(jì)費(fèi)用。而我國(guó)各地規(guī)處的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上就是保 證居民基本生活需要的必要開(kāi)支。因此，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅t資薪金2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)高于現(xiàn)行 的各種保證居民基本生活開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人曾表示:個(gè)人所得稅工資薪金免征額由160()元提高到200()元后，將減少財(cái)政收入約3

54、0() 億元，工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例將由50%左右降為30%左右。個(gè)人所得稅一直以來(lái)都是 以擴(kuò)人納稅人數(shù)量為改革m標(biāo)。如果稅前費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高不僅會(huì)導(dǎo)致納稅人數(shù)量有大幅下降，更嚴(yán) 重的會(huì)帶來(lái)越來(lái)越多的民眾因不用繳納個(gè)人所得稅而漠視對(duì)政府財(cái)政收入支出的監(jiān)督，對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng) 濟(jì)運(yùn)行以及發(fā)展帶來(lái)負(fù)而影響。從縱向公平這個(gè)方而進(jìn)一步來(lái)看，這兩次上調(diào)稅前扣除額并沒(méi)有達(dá)到縮小貧富差距的目的，高收入者反 而成了最人的受益者。財(cái)政部副部長(zhǎng)廖嘵軍認(rèn)為，個(gè)人所得稅免征額越高，對(duì)富人越有利。另外，相對(duì) 于工資薪金免征額的提高，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得稅前費(fèi)用扣除額依然保持在800元的水平上，這 會(huì)導(dǎo)致

55、納稅人不同來(lái)源的收入適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，不符合稅收的公平原則。綜上所述，單純提高個(gè)稅免征額，不僅不會(huì)使屮低收入者享受到最大的稅收優(yōu)惠，而且高收入者反而成 了最大受益人，所達(dá)到的效果是與其真正實(shí)施h的相背離的。2.2.2.2現(xiàn)行納稅單位的選擇難以體現(xiàn)稅收公平我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅收制度選擇的納稅單位是個(gè)人，但是從h前實(shí)就的情況來(lái)看，這樣的選擇往往 不能達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的目標(biāo)。這種以個(gè)人為納稅單位的稅收制度有利于稅收征管，而 h方法簡(jiǎn)便、易于計(jì)算，但是卻存在著不小的缺陷。在實(shí)際生活屮，每名納稅人的家庭結(jié)構(gòu)各不相同， 其配偶、子女以及贍養(yǎng)的老人等情況各異。現(xiàn)行以個(gè)人為納稅單位并不能

56、將家庭的因素考慮進(jìn)去，而是 不論任何情況，同一類所得必須按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅。也就是說(shuō)，現(xiàn)行的以個(gè)人為納稅單位，沒(méi)有考 慮到納稅人繳納相同稅款的能力差別，忽略了納稅人家庭結(jié)構(gòu)對(duì)其的稅收負(fù)擔(dān)的影響。比如，甲家庭除 了一名成員有每月4000元的收入外，其配偶、子女以及贍養(yǎng)的四個(gè)老人均沒(méi)有收入來(lái)源，家庭總收入為 4000元/月，減除工資薪金稅前費(fèi)用扣除額2000元，英應(yīng)納稅所得額為2000元，應(yīng)納稅款175元/月;乙 家庭只冇夫妻兩人，各冇2000元的月工資薪金收入，且沒(méi)冇需要贍養(yǎng)的老人和撫養(yǎng)的孩子，由于夫妻二 人可以分別減除2000元的稅前費(fèi)用扣除額，因此無(wú)須繳納稅款。從這里可以看出，甲家庭的稅收

57、負(fù)擔(dān)能 力較弱卻需要繳納175元的稅款，乙家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)于甲來(lái)說(shuō)較強(qiáng)卻無(wú)須繳納稅款，倘若甲家 庭還有需要照顧的殘疾人以及危重病人，則甲乙兩家的貧富差距會(huì)進(jìn)一步拉人。由此，以個(gè)人為納稅單 位，不考慮納稅人的家庭狀況，顯然是不公平的，而且很可能使不具備納稅能力的家庭承擔(dān)較垂的稅負(fù), 從而導(dǎo)致社會(huì)的貧富差距加大。首先，扣除缺乏個(gè)性化沒(méi)有考慮個(gè)人實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在生計(jì)費(fèi)用的扣除問(wèn)題 上全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)個(gè)人實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)加以考慮，1佃且缺乏個(gè)性化。隨看 人民生活水平的提高，教育、醫(yī)療、基本住房等支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中的比重會(huì)fi益增加，但這些支 出并

58、未在扣除制度里得到體現(xiàn);對(duì)不同個(gè)人、不同家庭的負(fù)擔(dān)情況，如贍養(yǎng)老人，健康狀況，有無(wú)配偶、 子女等也未在扌ii除中加以考慮;物價(jià)的變動(dòng)會(huì)給納稅人的稅收負(fù)擔(dān)帯來(lái)一定的影響，現(xiàn)冇的稅法規(guī)定的扌ii 除和対固定，沒(méi)有根據(jù)物價(jià)水平做出和應(yīng)的調(diào)整，這種缺乏指數(shù)化機(jī)制的固定不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì) 使本來(lái)享受免稅待遇的人因?yàn)槲飪r(jià)水平上升并入納稅的行列，i何之前需要納稅的人則要選擇更高一級(jí)的 稅率標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)國(guó)內(nèi)外居民采用不同的工資薪金所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)居民稅前扣除金額為2000 元/月，而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，可以在國(guó)內(nèi)居民稅前扣除2000元的基礎(chǔ)上額外扣除2800元/月，這種“超 國(guó)民待遇”顯然已經(jīng)與入世的新形勢(shì)相違背。2.3.4課稅范圍狹窄我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征稅范圍山稅法規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得稅法中未作征稅 規(guī)定。自1990年到2008年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，收入構(gòu)成也在發(fā)生著巨人的