1、    國有企業內部控制優化問題的研究與分析    【摘 要】 一套有效的內部控制體系，不但可以為國有企業提高對外財務報告的質量，而且還可以促進管理目標的實現，減少風險發生的可能性。然而在實踐操作中，由于對內部控制的疏忽，一部分國有企業在經營過程中風險提升，甚至導致資金鏈斷裂，以中航油為例，總裁陳久霖擅自從事國務院明令禁止的場外石油期權投機，致使中航油損失近 5.54 億美元。 隨著經濟區域化、全球化發展模式的增強，如何保證國有企業在改革中不斷完善企業制度、提升內部控制水平就具有十分顯著的現實意義?！娟P鍵詞】 國有企業 內部控制現階段國有企業內部控制還存

2、在著諸多問題，如雖然多數國有企業制定了內部控制制度，其涉及到設計、生產、研發、銷售和運營等層面，制度雖全但系統性不強，部分制度未從運營層面考慮，難免出現制度之間矛盾狀態;部分領導層狹隘地把內控控制體系建設工作當做“差事”，認為其不能帶來實際效用，重視程度不夠，出現問題后只是例行整改，缺少深層次具體分析。為此國有企業必須結合自身實際情況，從內外部環境考量，構建一套行之有效的內部控制體系。1.改善內部控制環境一方面，落實崗位權責制度。具體說來：人力資源部應依據不相容原則設置崗位，并通過有效的方式將崗位權利與責任分配到各個層級、各個部門、各個崗位上，尤其注重業務經辦的相互分離，資金使用與會計記錄相分

3、離，既理順企業安全管理的關系，保證部門的權利，又形成相互制衡機制，防范亂權和越權行為;根據組織目的和各個崗位特點制定崗位職責說明書，明確規定各崗位的具體權責，對員工實行定崗定責;定期對崗位實施進行評估，編制崗位工作臺賬，記錄崗位設置和授權上是否存在問題，看是否有崗位人員職能交叉交錯等現象，提出崗位權責優化方案，及時上報，待審批后，及時調整修 改崗位職責說明書。另一方面，強化員工內部控制理念培訓。國有企業應將內部控制理念穿插于日常經營活動的每個方向，構建規范有序的人才招聘體系，加強人才引進，拓展高級人才引進渠道，入職時首先應根據內部具體情況發放一本內部控制手冊。健全問權制度，在日常工作中，建立內

4、部控制事故檔案，將核查中識別的所有風險以及牽扯 到同行的相關問題進行詳細的梳理，做成“犯錯題”，通過各類大小會議進行分享、學習，加強員工內部控制理念，將其貫穿于整個業務執行過程中，同時也需要監督、審計、檢査員工行為，將風險抑制在初始階段。2.完善內部監督機制2.1 改進監督形式及完善監督機制。首先，審計部門應針對內部控制制度涵蓋的所有業務領域建立統一規范的操作流程，認真研究涉及各項業務的管理制度是否符合內部控制要求，為業務辦理流程中的“高風險點”設計相應的管理制度。設置業務辦理現場審計操作系統，將業務辦理指導、規范、糾錯及監督等環節納入辦理流程以及管理中，實施以更客觀的程序控制為主要手段的方式

5、，提高內部控制活動的效率。其次，通過電子化系統建立非現場審查及問題整改跟蹤系統。除了業務辦理過程中相關程序設置及事后監督外，增強事前監督，構建“內控有制度、部門有制約、崗位有職責、過程有監控、風險有監測、工作有評價、責任有追究”的內部控制體系，形成防范風險的長效機制，推動內部審計向事前、事中、事后 “三位一體”監督型轉變。最后，制度上強化內部控制的建設。國有企業要實現對管理層及員工除了業績外，另加對工作表現的雙考核。既要看業績，同時要看對于內部控制的遵從及執行程度、風險防范能力，使之與個人利益緊密掛鉤，形成可以使國有企業長期健康發展的長效激勵機制。2.2 提高內部審計監督技術。具體說來：國有企

6、業應加強校園招聘具有審計專業技術的人員，同時應面向社會公開招聘有一定工作基礎、專業能力強、道德水平高的審計人員;定期對審計人員進行繼續教育培訓，要培養出掌握計算機能力、風險分析能力、金融業務等多種知識的復合性內部審計人才，使其具備豐富的專業知識與技能;保證審計部門的獨立性及權威性，提高審計人員的福利待遇，健全審計責任制;建立獎懲責任制，對于發現問題的審計人員給予獎勵，提高積極性，同時發現問題也需給予一定懲罰，使其遵守職業道德，增強責任意識;建立非現場監督控制平臺，實現視頻監控及大數據分析，為現場審計提供線索，最終達到現場審計與非現場審計有機結合增強監督力量的效果。3. 控制活動的增強第一，授權

7、審批控制。對于日常資金運營，可以規范資金使用的 流程加以授權審批，一方面事前要給經辦人員進行授權，授權其專門負責辦理貨幣資金的收支，另一方面事中需要嚴格執行對資金申領部門的申請流程。規范填寫資金申請表，明確金額、用途、申領人員及收款方式，并逐級經領導呈批至總經理級領導，經簽字蓋章審批通過，方可進行資金的申領。第二，物資采購控制。具體說來：依據每一次集中采購物的金額、特性、數量、來源選擇采購方式，如計算器、電話機、打孔機等一般性的非消耗性物，綜合考慮采購金額、規格及數量，可通過詢價方式，確定供應商;各部門憑辦公用品領用單經領導簽字同意， 綜合辦公室進行核對分發登記，寫明分發日期、品名、數量等，領用人簽字;辦公用品驗收入庫的，報銷程序嚴格按照公司機關財務收支簽字程序的規定文 件辦理;辦公用品被領用后，綜合辦公室要定期盤點，做到賬物相符，監督檢查辦公用品的使用，督促員工愛護節約使用辦公物品。4.結語國有企業內控建設在國外鮮有案例，這就需要國有企業摸索出符合自身的內控體系建設方式，在重點風險環節需要重點分析，重點防控，而不是照搬照抄別人的模式，同時需要加強風險管理意識，真正發揮內控體系對企業運營的推動作用，還要重視內控實施和評價環節，不能把內控體系束之高閣?！緟⒖嘉墨I】1 張旭光. 國有企業內控管理的弊端及創新途經研究j. 中國鄉鎮企業會計， 2018（