1、對審計獨立性的思考 對審計獨立性的思考 摘 要 審計的獨立性是審計理論的基石，是審計執業的靈魂。審計人員應依法獨立行使審計職權，不受任何組織、機構、個人等外來或內部因素的干預。在執行審計工作時，獨立取證，獨立思考，堅持公平公正、實事求是尤為重要。要提高審計獨立性，完全獨立于任何被審計單位之外，做出公允、合理的評價和結論。 關鍵詞 審計；獨立性；重要性 作者簡介 龐育梅，廣西經濟管理干部學院會計系，廣西 南寧，530007 中圖分類號 F239 文獻標識碼 A 文章編號 1007-772304-0010-0004 在現代社會中無論是國家審計、民間審計還是內部審計，“效勞于公眾都是審計人員的職業責

2、任，盡管審計人員是受托執行業務并向委托單位收取費用，但他所承當的卻是對整個社會公眾的責任。失信于公眾，就會給整個行業帶來極大的危機。因此，審計人員在執行審計業務時不僅要獨立于委托人，還要與其相關團體保持超然獨立，以實現其對公眾的責任。 近年來審計的獨立性正面臨著來自各方面的挑戰和威脅，強大的個人利益以及社會、經濟市場的各方面因素，致使審計獨立性缺失，審計資料的真實性和客觀性得不到保障，審計執業質量下降，審計人員的職業道德受到質疑。 鑒于審計業務開展日新月異，有必要對獨立性問題作出迅速而全面的思考。 一、什么是審計的獨立性 審計的特點主要反映為審計的獨立性、審計的法制化、審計的經濟監督幾個方面。

3、其中審計的獨立性是審計的主要特點，是審計最重要的本質特征。它是指審計人員從形式到實質在組織上、工作上、經濟上依法獨立于外部組織所效勞的對象，獨立地行使審計監督權，不受其他機構、團體和個人干預。 審計的獨立性分為形式上的獨立和實質上的獨立兩種。形式上的獨立指審計人員與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨立是指審計人員在執行審計工作時，思想上、精神上不受任何組織、個人等因素的影響，獨立地思考，獨立地審計。 審計獨立性的歷史 審計的獨立性最早被普遍認為是一種精神態度，是對審計人員的精神要求，是一種職業道德。按照這一理解，只要審計人員能夠實事求是、中庸地行事，那么即使他與被審計單位或其他

4、委托代理關系之間有其他關聯，也依舊可以認為該審計人員是獨立客觀的，因而這種精神獨立又被稱為實質上的獨立。 然而，精神上的東西往往是無形的，只是一種抽象，其真實性、客觀性無法被直接識別和明確衡量。人們生活在現實社會中，往往推崇“眼見為實，實質上的獨立是虛的，要依賴審計人員的高度自覺性來完成，卻不能拿出實實在在的證據證明自己的獨立與客觀。審計人員假設只有實質上的獨立，不能使自己本身獨立于被審計單位之外，便不能完全取信于公眾。 在20世紀20年代后期，形式上的獨立被提上議事日程。1933年，美國公布?證券法?，美國聯邦儲藏委員會根據此法制定了一項規那么：“除非有本委員會特別指示，否那么會計師和任何與

5、他有直接或間接的利益關系人之間，都被以為是不獨立的。然而這個議程一開始并沒有受到關注，直到之后的一個案例實實在在地證明了形式上獨立的重要性。 1939年，美國某襪廠委托一家會計師事務所代理記賬和編制報表，同時又委托該事務所進行財務報表審計。該事務所聲明，當其審計由自己編制的報表時，并不把報表視為自己編制的，可以在精神上保持高度獨立。但事實上，正是該事務所的工作職員利用平時記賬的時機撈取錢財，事后又利用審計的時機掩飾其舞弊行為。 該事件發生后，引起巨大反響，人們開始正視形式上的獨立，并且把它列入審計的職業道德。 我國也將審計獨立性原那么寫進了?注冊會計師職業道德守那么?和?職業道德根本準那么?，

6、規定注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原那么，并指明：獨立是客觀、公正的條件。獨立性的程度直接決定了審計目標的實現程度。 審計獨立性的形式獨立與實質獨立 實質獨立是無形的，是精神上的獨立，這種獨立的精神促使審計人員做出實事求是、不偏不倚的職業判斷，是對審計人員的內在要求。而形式上的獨立是有形的，要求審計人員與被審計單位之間無任何利益關系，客觀、公正。在實際中完全獨立于被審計單位，可以被社會各界監督，是對審計人員的外在要求。 實質獨立與形式獨立二者缺一不可，必須兩者都具備。實質上的獨立是虛的，要靠個人意志實現。如果只有實質獨立，沒有形式獨立，無法得到社會各界的監督和保證，審計人員也無法證明自己

7、是獨立的，那么審計人員的審計結果無法讓人信服。形式上的獨立是實的，可以得到群眾的證實，但如果只有形式上的獨立，沒有實質上的獨立，就有可能“明修棧道，暗渡陳倉，外表上似乎審計人員與被審計單位沒有利益關系，可思想上卻有可能已經達成某種共識，那么審計結果也依然存在徇私舞弊、不實虛假的可能。 所以，在做審計的時候，要求形式和實質都要獨立，虛實結合，完全實現獨立。 比方古時候有些清官審案，大義滅親。這個官司形式上不獨立，實質上獨立。因為他沒有顧及親情，實質上，思想上，他是獨立的。但形式上不獨立，因為他審的人是他的親戚，和他有利益關系。 就像?會計師職業道德守那么?中指出的那樣：讓注冊會計師的效勞對象知悉

8、他們享受了符合職業道德要求的最高水平的效勞，將能使公眾對注冊會計師和經審計的會計報表建立牢固的信任，這同樣也符合全世界會計職業界的最大利益。在國內會計師事務所面臨信譽危機的嚴峻關頭更能塑立行業形象，建立注冊會計師的信譽，向社會亮出真正具有公信力的審計意見。 二、審計獨立性的重要性 自1980年開始重建注冊會計師制度，1988年11月注冊會計師協會成立以來，我國會計史上不斷出現的重大會計舞弊案件，一方面催生和完善了會計規那么和獨立審計制度，另一方面引發了審計組織對未來開展的思考和分析。 近年來，審計獨立性的問題日益引起國際關注。從普華永道會計公司被發現違反獨立性規定，到安達信會計公司被指責在19

9、931996年間“明知故犯或不顧后果地為廢品管理公司出具“虛假誤導性的審計報告。這些事件讓人們開始關注并思考審計獨立性的重要性，中國香港證監會也開始插手審計人員的獨立性問題，審計的獨立性上升到國際層面。 審計人員必須對審計資料負責，不能有虛假，徇私舞弊。普華永道會計公司和安達信會計公司就是沒有遵守審計的獨立性，實質上沒有獨立。明知故犯，不顧后果，做出了有損審計人員職業操守的事，出具了虛假，不實的審計報告，使審計行業的社會形象蒙上污點。甚至，虛假的審計報告會使領導者、投資者作出錯誤的決策，讓經濟向一個不正確的方向開展。 由此我們看出，審計的獨立性尤為重要，它保證了審計結果的真實、客觀、可靠，使真

10、相能予以揭露，保證了審計的獨立性，結合審計人員的工作能力，就能有效保證審計結果的真實性、有效性。審計人員在公開執業的過程中要主動依法保證審計的獨立性。而獨立性的兩個方面也缺一不可，兩者相互制約，相輔相成，共同保障審計結果的真實、有效、客觀。 在做到審計獨立的同時，應堅持實質重于形式。外表上的事情很容易隱瞞公眾的眼睛，精神上的獨立才能根本地保證審計獨立的實現，是審計獨立的“主要矛盾。實質上真正的獨立了，能促使形式上的獨立。審計人員的思想堅持了獨立，就能自覺回避有關系的被審計單位，自覺維護審計的獨立性 。 不可否認，獨立性是審計人員審計的重要因素。然而，審計人員執行獨立審計準那么要講誠信，要真正地

11、按照準那么要求認真執行，不能流于形式、走過場。 三、影響審計獨立性的因素 內部因素 利益是制約注冊會計師審計獨立性最深刻的根源。馬克思早就深刻指出：“人們奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關。會計師事務所也不例外。他們接受客戶委托，執行審計業務，收取費用是勞動所得，但不惜手段，單純為謀取利益，這必然會發生審計人員與審計單位相勾結，被審計單位隱瞞真實情況，瞞騙群眾，獲取利益。審計人員出具虛假的審計報告，幫助被審計單位隱瞞事實，從中獲得被審計單位的高額“封口費，或者為了保住業務收入，成心粉飾審計報告。 審計人員承當的是對整個社會公眾的責任。會計師事務所不僅要對自己的工作負責，還要對社會群眾負責，這

12、就決定了審計人員應該獨立于被審計單位或其他外部機構和組織，獨立行使自己的職責。對社會群眾而言，審計的價值在于發現會計信息系統中的錯誤或系統性缺陷的能力，并頂住客戶壓力對這種錯誤和缺陷加以披露。如果審計人員沒有做到獨立，審計結果不真實，那么審計也就失去了原有的意義。 然而，現實被審計單位為了保證自己企業形象，確保經濟利益，要求審計人員出具虛假的審計報告。而審計人員也為了保證收入，甚至得到更大的經濟利益，同意了被審計單位的要求。一旦會計師事務所和審計人員自身的經濟利益與審計獨立性發生矛盾和沖突，就很難保證審計人員會不顧自身利益，揭露被審計單位的錯誤，維護審計的獨立性和會計信息的真實性。 大量事實證

13、明，無論是上市公司管理當局，還是會計師事務所，它們在信息披露過程中的違規行為，都是受巨大的利益所驅動，并且都有主觀上的成心性。 外部因素 1. 市場監督體系薄弱。我國審計市場監督體系不健全，被查處的風險較低。事務所和審計人員作假或發表不恰當意見后，查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報而喪失獨立性，做出有損審計人員形象的違法違紀事件。目前我國有幾千家會計師事務所，而管理它們的政府財政部門又沒有足夠的專職人員來檢查和控制這些事務所，導致審計職業市場有些雜亂，審計目的不正確，審計結果不真實。 2. 市場競爭使得審計不獨立。目前會計師事務所數量繁多，競爭劇烈。審計本質是一項具有獨立性的經濟監督活動，獨

14、立地行使職權，揭露事實真相，幫助被審計單位及社會群眾做出正確的經濟決策。有序的、恰當的競爭是維持審計獨立性的重要環境因素之一，過度的市場競爭那么會使審計市場的競爭結構和手段變得復雜，審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質量難以提高。 3. 政府干預。政府就意味著強勢，一些事務所在執行業務時，往往會尋求可依賴的行政權力的幫助，用行政權力來當自己破壞審計職業規那么的“保護傘。有些被審計單位也會利用其同政府部門的某些關系，借助行政權力對事務所施加壓力，控制審計結果。政府管理部門或壟斷行業，利用自身權力要求或變相要求審計人員按照他們的指示做事，

15、或者出于地方或局部利益干預審計意見。 4. 法律制度不健全。我國現行的關于審計法律責任的法律法規尚不健全，對審計獨立性的規定也不夠詳盡，造成審計人員在審計過程中出現無法可依的現象。在實際執法過程中，對違規行為的處分力度明顯偏輕，使得我國現行的法律法規，在約束審計行業時顯得力不從心，讓人鉆了法律與執法人員的漏洞。法律制度不健全，使得審計獨立性得不到有力保障，讓審計工作的獨立公正有了很大漏洞。 四、如何提高審計的獨立性 內部提高 1. 標準會計師事務所及企業內部管理，完善內部控制制度。強化審計人員的職業道德教育，加強廉政建設，自覺執行審計回避制度，確保廣闊審計人員都遵守以誠信為根底的職業道德標準，

16、恪守獨立、客觀、公正的原那么，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。與此同時，審計人員在開展工作時必須勤奮，努力提高其效勞的熟練性、效率和質量。 2. 采用創新的會計師事務所經營體制。我國現行?注冊會計師法?規定了合伙制和有限責任制兩種事務所組織形式。采用合伙制，提高了審計違規本錢，增強了審計人員風險意識和壓力，提高躲避風險和保持獨立性的能力。事務所內部合伙人之間相互制約，多個合伙人分割了事務所的最高決策權，能有效防止執行審計工作時，和被審計單位或第三方聯系人發生利益關系，影響審計獨立，提高了內控力量，使審計獨立性得到進一步保障。 外部提高 1. 加強

17、市場監督體系，標準審計市場。政府在市場監督中發揮主導作用，加強調控，完善職能，綜合監管，標準審計工作市場。建立專門的審計監督部門，派請專職人員對審計事務所進行控制和檢查。賞罰清楚，積極曝光違法的事務所并予以嚴懲，樹立正確的審計執業意識，對正直誠信、堅持審計獨立性的事務所以表揚和一定程度的獎勵。標準組織，做到政府監督、社會監督、法律監督。 2. 完善相關法律法規，加大執法力度。沒有規矩不成方圓，建立一種審計獨立性的行為標準，判斷、衡量、標準審計人員的工作合法與否。建立正確、合法的審計制度模式，使審計工作真正做到有法可依。重視審計違法行為，加大執法力度，約束審計人員的行為。還可以建立審計保險制度，將保險引入審計委托代理關系中，降低審計風險，保障審計獨立性的實現。 3. 正確面對市場競爭。有句俗話說“有競爭才有市場，適當的競爭是開展的動力。會計師事務所應用健康的心態面對競爭，堅持用事實說話，以自己的實力爭取到市場。坦誠正直地執行審計任務，堅持審計獨立的信念。面對他人的不正當競爭，要不卑不亢，勇于指正，維護審計獨立性，維