1、學習目標學習目標會計循環的概念及基本程序會計循環的概念及基本程序會計憑證和會計賬簿的種類會計憑證和會計賬簿的種類對賬和結賬的內容對賬和結賬的內容賬項調整和試算平衡表的編制賬項調整和試算平衡表的編制基本方法及應用基本方法及應用會計工作程序會計工作程序第三章第三章 會計循環會計循環第三版第三版案例導入：實踐經驗的重要性 小賈是剛從某財經院校財政專業畢業的專科生。在求職的壓力下，他應聘做了一家書店的營業員。他希望能勝任本職工作。 然而，由于他在學校學習的專業與現在所從事的工作的錯位，使他要干好本職工作并不是一件輕松的事。最使他深感“掉價”的就是他為客戶開出的第一張發票（發票如下，事由是客戶以現金購買

2、書本100本，每本25元）。由于在填寫發票時不懂得發票的填寫規則，遇到客戶的“退票”，從而將自己“沒有實踐經驗”的缺點暴露無遺。發發 票票 年 月 日客戶名稱： No：170800 資料來源：基礎會計學 李勇 2006年3月討論：指出發票存在的問題，并填列一張正確的發票貨物名稱數量單價金額書100252500.00合計：人民幣（大寫）貳佰五十元整￥2500.00第一節第一節 會計循環概述會計循環概述 一、會計循環的含義一、會計循環的含義 會計主體在一定期間的會計核算中依次完會計主體在一定期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始

3、的進行，即構成會計循環。而復始的進行，即構成會計循環。會計憑證會計憑證財務報告財務報告確認確認計量計量記錄記錄報告報告賬賬 簿簿交易或事項交易或事項( (經濟業務經濟業務) )記賬記賬算賬算賬報賬報賬傳統提法傳統提法新概念新概念二、會計循環的基本程序二、會計循環的基本程序會計憑證會計憑證財務報告財務報告交易或事項交易或事項( (經濟業務經濟業務) )原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證資產負債表資產負債表利潤表利潤表現金流量表現金流量表庫存現金庫存現金銀行存款銀行存款日日 記記 賬賬總分類賬總分類賬明明 細細分類賬分類賬賬簿賬簿試試 算算平衡表平衡表

4、收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證第二節第二節 經濟業務與會計經濟業務與會計憑證憑證 一、經濟業務一、經濟業務會計循環的起點會計循環的起點 能夠引起會計要素增減變化，進而可以確能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量并進行會計處理的經濟活動內容。認和計量并進行會計處理的經濟活動內容。 也稱交易或事項：交易一般是指企業與外也稱交易或事項：交易一般是指企業與外部主體的價值交換行為；事項一般是指企業內部主體的價值交換行為；事項一般是指企業內部有關部門之間發生的價值轉移行為。部有關

5、部門之間發生的價值轉移行為。事事項項材料倉庫材料倉庫生產車間生產車間生產產品生產產品領用材料領用材料交易交易A企業企業B企業企業購買材料購買材料支付貨款支付貨款 二、會計憑證二、會計憑證會計循環的首要環節會計循環的首要環節 （一）會計憑證的基本概念（一）會計憑證的基本概念 包括原始憑證和記賬憑證兩類。包括原始憑證和記賬憑證兩類。 用來記錄（載明）經濟業務內容、明用來記錄（載明）經濟業務內容、明確經濟責任，并作為登記賬簿依據的書面證確經濟責任，并作為登記賬簿依據的書面證明文件，是重要的會計資料。明文件，是重要的會計資料。交易或事交易或事項（經濟項（經濟業務）業務）取得取得填制填制會計憑證會計憑證

6、登記賬簿登記賬簿原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證賬賬 簿簿經辦人員等的經辦人員等的簽簽字字( (或蓋章或蓋章) )會計人員等的會計人員等的簽字簽字( (或蓋章或蓋章) ) （二）原始憑證（二）原始憑證 1. 1.原始憑證的概念原始憑證的概念 經濟業務發生時取得或填制的憑證經濟業務發生時取得或填制的憑證 載明經濟業務發生和完成情況的憑證載明經濟業務發生和完成情況的憑證 作為會計核算原始依據的憑證作為會計核算原始依據的憑證真實憑證 填制程序填制程序 經濟業務發經濟業務發生時取得或填制生時取得或填制交易或事交易或事項（經濟項（經濟業務）業務）取得取得填制填制會計憑證會計憑證登記賬簿登記賬簿原始憑證原

7、始憑證記賬憑證記賬憑證 主要內容主要內容 載明經濟業載明經濟業務內容及完成情況務內容及完成情況 主要作用主要作用 進行會計核進行會計核算的原始依據算的原始依據賬賬 簿簿外部外部內部內部 2 2原始憑證的種類原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩類。按取得來源分為自制和外來兩類。原始憑證原始憑證1 按來源分類按來源分類2 按填制手續和內容分類按填制手續和內容分類一次憑證一次憑證記賬編制憑證記賬編制憑證匯總原始憑證匯總原始憑證累計憑證累計憑證一次憑證一次憑證外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證 （1 1）自制原始憑證）自制原始憑證 一次憑證一次憑證 一次性填寫完成；一次性填寫完成；

8、 只記載一項業務或同時記載若干項同只記載一項業務或同時記載若干項同類性質業務。類性質業務。自制原始憑證自制原始憑證保管部門保管部門( (材料倉庫材料倉庫) )領料部門領料部門( (生產車間生產車間) )普通增值稅發票自制原始憑證自制原始憑證企業之間發生交易時開具的企業之間發生交易時開具的發票，不同于普通發票發票，不同于普通發票真實憑證 累計憑證累計憑證 在一定期間內多次記載同類業務內容；在一定期間內多次記載同類業務內容； 填制手續隨經濟業務的發生分次完成。填制手續隨經濟業務的發生分次完成。自制原始憑證自制原始憑證保管部門保管部門( (材料倉庫材料倉庫) )領料部門領料部門( (生產車間生產車間

9、) )期初核定用料部門一定期間的領料限額，并建立此單期初核定用料部門一定期間的領料限額，并建立此單千克期末計算一定期間的累計領料數量期末計算一定期間的累計領料數量 匯總原始憑證（原始憑證匯總表）匯總原始憑證（原始憑證匯總表） 根據若干同類經濟業務的原始憑證定期根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。加以匯總重新編制的憑證。在業務在業務發生時填發生時填制制（同為（同為領料業務）領料業務）定期匯定期匯總而成總而成自制原始憑證自制原始憑證按用途、按用途、時間等分別時間等分別進行匯總，進行匯總，以便集中進以便集中進行賬務處理行賬務處理 記賬編制憑證記賬編制憑證 根據賬簿記錄和核算經濟

10、業務的需要，根據賬簿記錄和核算經濟業務的需要，對賬簿記錄內容加以整理而重新編制的原始憑對賬簿記錄內容加以整理而重新編制的原始憑證。證。 記賬編制憑證與其他原始憑證的區別記賬編制憑證與其他原始憑證的區別累計憑證累計憑證賬賬 簿簿一次憑證一次憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證經辦人員取經辦人員取得或者填制得或者填制賬賬 簿簿會計人會計人員填制員填制交易或事交易或事項（經濟項（經濟業務）業務）填制人員不同填制人員不同填制依據不同填制依據不同 【例例】“制造費用分配表制造費用分配表”。編制該憑編制該憑證的數據證的數據資料直接資料直接來自于賬來自于賬戶，而不戶，而不是實際發是實際發生的

11、業務生的業務自制原始憑證自制原始憑證將本月發生的制造費用在所生產的產品之間分配的表格將本月發生的制造費用在所生產的產品之間分配的表格 記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應與記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應與后續介紹的后續介紹的記賬憑證記賬憑證嚴格區別！嚴格區別！特別提示特別提示 （2 2）外來原始憑證）外來原始憑證一般為一次憑證一般為一次憑證普通增值稅發票外來原始憑證外來原始憑證企業之間發生交易時開具企業之間發生交易時開具的發票，不同于普通發票的發票，不同于普通發票3.3.原始憑證的填制（或取得）要求原始憑證的填制（或取得）要求 反映的業務內容真實可靠。反映的業務內容真實可靠。 內容完整、項目

12、齊全，手續完備。內容完整、項目齊全，手續完備。 簡潔清楚，符合規范要求。簡潔清楚，符合規范要求。 填制及時并按規定程序傳遞。填制及時并按規定程序傳遞。 經濟經濟業務業務經濟經濟業務業務經濟經濟業務業務業務業務經辦經辦人員人員會計會計人員人員原始憑證原始憑證4.4.原始憑證的審核原始憑證的審核 真實性的審核。真實性的審核。 合法性的審核。合法性的審核。 準確性的審核準確性的審核 完整性的審核。完整性的審核。 中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法第十四條規定：會計機構、第十四條規定：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進

13、行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。補充。 【例題單選題】在會計實務中，自制原始憑證按照填制的手續和完成情況不同，可以分為（）。A.通用憑證和專用憑證B.收款憑證、付款憑證和轉賬憑證C.外來原始憑證和自制原始憑證D.一次憑證、累計憑證和匯總憑證 （D） 【例題單選題】下列憑證中屬于自制原始憑證的是（）。A.產品入庫單B.購貨增值稅

14、專用發票C.銀行對賬單D.職工出差取得的車船票 （A） 2004年年12月月12日，青山偉業鋼板日，青山偉業鋼板有限責任公司開出現金支票一張，提有限責任公司開出現金支票一張，提取現金取現金5000元，留作備用。元，留作備用。舉例舉例 （三）記賬憑證（三）記賬憑證 1. 1.記賬憑證的概念記賬憑證的概念 根據原始憑證歸類整理編制的憑證；根據原始憑證歸類整理編制的憑證； 會計分錄憑證會計分錄憑證( (與原始憑證的最大區別與原始憑證的最大區別) )； 登記賬簿的直接依據。登記賬簿的直接依據。 填制程序填制程序 根據原始憑根據原始憑證歸類整理而填制證歸類整理而填制交易或事交易或事項（經濟項（經濟業務）

15、業務）取得取得填制填制原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證 主要內容主要內容 編制經濟業編制經濟業務的會計分錄務的會計分錄登記賬簿登記賬簿 主要作用主要作用 登記賬簿的登記賬簿的直接依據直接依據賬賬 簿簿2.2.記賬憑證的種類記賬憑證的種類專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總分類匯總記賬憑證記賬憑證全部匯總全部匯總記賬憑證記賬憑證三種匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表記賬憑證記賬憑證按反映經濟按反映經濟業務內容業務內容( (用用途途) )不同分不同分類類按是否需按是否需要匯總分類要匯總分類填制完畢即填制完畢即可直

16、接做為登可直接做為登記各類賬簿記記各類賬簿記賬依據的憑證賬依據的憑證經匯總經匯總做為登記做為登記總分類賬總分類賬簿記賬依簿記賬依據的憑證據的憑證 （1 1）按記賬憑證反映的經濟業務內容）按記賬憑證反映的經濟業務內容（用途）不同分類（用途）不同分類專用記賬憑證專用記賬憑證 A.A.含義：在含義：在每張憑證上只反每張憑證上只反映映特定種類的經特定種類的經濟業務濟業務（收款業（收款業務、付款業務和務、付款業務和轉賬業務）的記轉賬業務）的記賬憑證。賬憑證。記賬憑證記賬憑證1 按記賬憑證反映的業按記賬憑證反映的業務內容務內容( (用途用途) )不同分類不同分類收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬

17、憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 特定種類經濟業務特定種類經濟業務按經濟業務按經濟業務（交易或事項）與貨幣資金（庫存現金等）（交易或事項）與貨幣資金（庫存現金等）收付關系的分類所形成。收付關系的分類所形成。根據經濟業務與貨幣資金收支的關系分類根據經濟業務與貨幣資金收支的關系分類專用記賬憑證編制專用記賬憑證編制收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證特別提示特別提示對經濟業務分類的又一種方法對經濟業務分類的又一種方法 B.B.種類：種類： a.a.收款記賬憑證收款記賬憑證 例例3-13-1 真實憑證 收款記賬憑證收款記賬

18、憑證 憑證編號 收1 212年1月1日 借方科目：庫存現金摘 要結算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目李達投資現金實收資本李達 50 000 附單據 1 張 合 計 50 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：業務發生時間業務發生時間憑證名稱憑證名稱憑證編號憑證編號借方科目借方科目貸方科目貸方科目業務內容業務內容或或“銀銀行存款行存款”發生額發生額已記賬已記賬標示標示原始憑原始憑證份數證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）有關經辦人員的簽字（或蓋章）會計會計分錄分錄 例例3-13-1 1 1月月1 1日，李達投資日，李達投資50 00050 000元現元現金開

19、辦校園文具店。金開辦校園文具店。收款業務收款業務，分錄：，分錄： 借：庫存現金借：庫存現金 50 00050 000 貸：實收資本貸：實收資本李達李達 50 00050 000 收款記賬憑證收款記賬憑證 憑證編號 收1 212年1月1日 借方科目：庫存現金摘 要結算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目李達投資現金實收資本汪洋 50 000 附單據 1 張 合 計 50 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑收款憑證及分錄證及分錄 例例3-33-3 1 1月月1 1日，校園文具店將借款日，校園文具店將借款150 150 000000元存入銀行。元存入銀行

20、。收款業務收款業務，分錄：，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 150 000150 000 貸：短期借款貸：短期借款 150 000150 000 收款記賬憑證收款記賬憑證 憑證編號 收2 212年1月1日 借方科目：銀行存款摘 要結算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目借款存銀行短期借款 150 000 附單據 張 合 計 150 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑收款憑證及分錄證及分錄關于關于“短期借款短期借款”賬戶賬戶（負債類賬戶負債類賬戶）短期借款短期借款償還短期借款（減少數）償還短期借款（減少數）借入短期借款（增加數）借入短期借款（增加數

21、） 例例3-73-7 1 1月月1111日，校園文具店開展圖書日，校園文具店開展圖書租賃（借閱）租賃（借閱） 業務，業務， 預收辦理租書卡現金預收辦理租書卡現金4 3504 350元。元。收款業務收款業務，分錄：，分錄： 借：庫存現金借：庫存現金 4 3504 350 貸：預收賬款貸：預收賬款 4 3504 350 收款記賬憑證收款記賬憑證 憑證編號 收3 212年1月11日 借方科目：庫存現金摘 要結算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目預收租書卡款現金預收賬款 4 350 附單據 張 合 計 4 350 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑收款憑證及分錄

22、證及分錄關于關于“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶（負債類賬戶負債類賬戶）預收賬款預收賬款向消費者提供商品或勞務向消費者提供商品或勞務（減少數）（減少數）預收購貨款等（增加數）預收購貨款等（增加數）暫未向購貨方提供商品（或服暫未向購貨方提供商品（或服務、勞務），相當于產生了一筆務、勞務），相當于產生了一筆對消費者的負債對消費者的負債特別提示特別提示 例例3-83-8 1 1月月1212日，校園文具店銷售文日，校園文具店銷售文具等，通過銀行收款具等，通過銀行收款39 50039 500元。元。收款收款業務業務，分錄：，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 39 50039 500 貸：主營業務收入貸：主營

23、業務收入 39 50039 500 收款記賬憑證收款記賬憑證 憑證編號 收4 212年1月12日 借方科目：銀行存款摘 要結算方式票號貸方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目銷售商品主營業務收入 39 500 （應交稅費 ）附單據 張 合 計 39 500 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：收款憑收款憑證及分錄證及分錄假定未考慮假定未考慮應交增值稅應交增值稅考慮考慮應交增應交增值稅的值稅的分錄分錄由于銷售而引起的庫存商品減由于銷售而引起的庫存商品減少的賬務處理見少的賬務處理見 例例3-113-11 特別提示特別提示 關于關于“主營業務收入主營業務收入”賬戶賬戶（收入類賬戶收

24、入類賬戶）主營業務收入主營業務收入期末時的收入結轉（減少數）期末時的收入結轉（減少數） 日常活動實現的收入（增加數）日常活動實現的收入（增加數）b.b.付款記賬憑證付款記賬憑證 例例3-23-2 注意分錄中會計科目書寫位置變化！注意分錄中會計科目書寫位置變化！ 付款記賬憑證付款記賬憑證 憑證編號 付1 212年1月1日 貸方科目：庫存現金銀行存款摘 要結算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目現金存銀行銀行存款 50 000附單據 1 張 合 計 50 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領款人：業務發生時間業務發生時間憑證名稱憑證名稱憑證編號憑證編號貸方科目貸方科

25、目借方科目借方科目業務內容業務內容現金或現金或支票等支票等發生額發生額已記賬已記賬標示標示原始憑原始憑證份數證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）有關經辦人員的簽字（或蓋章）真實憑證會計會計分錄分錄特別提示特別提示 例例3-23-2 1 1月月2 2日，校園文具店將投資款日，校園文具店將投資款現金現金50 00050 000元存入銀行。元存入銀行。付款業務付款業務，分錄：分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 50 00050 000 付款記賬憑證付款記賬憑證 憑證編號 付1 212年1月2日 貸方科目：庫存現金摘 要結算方式票號借方科目金 額記賬符號

26、總賬科目明細科目現金存銀行銀行存款 50 000 附單據 張 合 計 50 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領款人：付款憑付款憑證及分錄證及分錄 例例3-43-4 1 1月月2 2日，校園文具店從銀行提取日，校園文具店從銀行提取現金現金12 50012 500元備用。元備用。付款業務付款業務，分錄：，分錄： 借：庫存現金借：庫存現金 12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 付款記賬憑證付款記賬憑證 憑證編號 付2 212年1月1日 貸方科目：銀行存款摘 要結算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目從銀行提現庫存現金 12 5

27、00 附單據 張 合 計 12 500 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領款人：付款憑付款憑證及分錄證及分錄 例例3-53-5 1 1月月5 5日，校園文具店開出日，校園文具店開出支票支票一張，預付兩年房屋租金一張，預付兩年房屋租金48 00048 000元。元。付付款業務款業務，分錄：，分錄： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 00048 000 付款記賬憑證付款記賬憑證 憑證編號 付3 212年1月5日 貸方科目：銀行存款摘 要結算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目預付房租支票長期待攤費用 48 000附

28、單據 張 合 計 48 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領款人：付款憑付款憑證及分錄證及分錄 支票支票通過銀行付款的一種結算通過銀行付款的一種結算方式，分現金支票和轉賬支票兩種。方式，分現金支票和轉賬支票兩種。企業企業銀行銀行送存、開戶送存、開戶支票本支票本支票開給收款人開給收款人收款人送存銀行收款人送存銀行劃款劃款給收給收款人款人轉賬支票 關于關于“長期長期待攤費用待攤費用”賬戶賬戶（資產類賬戶資產類賬戶）長期待攤費用長期待攤費用已付款但需在以后受益會計已付款但需在以后受益會計期間分攤數（增加數）期間分攤數（增加數）受益會計期間分攤數（減少數）受益會計期間分攤數（減少

29、數） “長期長期待攤費用待攤費用”賬戶根據權責發生制基礎的賬戶根據權責發生制基礎的要求設置，核算已付款但需在以后會計期間分攤的要求設置，核算已付款但需在以后會計期間分攤的支出。支出。 長期待攤費用可以在后續會計期間為企業帶來長期待攤費用可以在后續會計期間為企業帶來經濟利益，因此屬于企業的資產。實際攤銷后逐漸經濟利益，因此屬于企業的資產。實際攤銷后逐漸轉化為費用。轉化為費用。特別提示特別提示 例例3-93-9 1 1月月2020日，校園文具店通過銀行日，校園文具店通過銀行支付本月電費支付本月電費1 2501 250元。元。 付款業務付款業務，分，分錄：錄： 借：管理費用借：管理費用 1 2501

30、 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2501 250 付款記賬憑證付款記賬憑證 憑證編號 付4 212年1月20日 貸方科目：銀行存款摘 要結算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目付電費管理費用 1 250 附單據 張 合 計 1 250 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領款人：付款憑付款憑證及分錄證及分錄 關于關于“管理費用管理費用”賬戶賬戶（費用類賬戶費用類賬戶）管理費用管理費用企業進行經營管理而發生的企業進行經營管理而發生的有關費用（增加數）有關費用（增加數）會計期末時的結轉數（減少數）會計期末時的結轉數（減少數） 例例3-103-10 1 1月月2626日

31、，校園文具店用現金日，校園文具店用現金支付雇員工資支付雇員工資3 0003 000元。元。付款業務付款業務，分，分錄：錄： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3 0003 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 3 0003 000 付款記賬憑證付款記賬憑證 憑證編號 付5 212年1月26日 貸方科目：庫存現金摘 要結算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目支付工資應付職工薪酬工資 3 000 附單據 張 合 計 3 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領款人：付款憑付款憑證及分錄證及分錄關于關于“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶（負債類賬戶負債類賬戶）應付職工薪酬應

32、付職工薪酬實際支付數（減少數）實際支付數（減少數）計算出來的應付數（增加數）計算出來的應付數（增加數）本例為實際支付薪酬本例為實際支付薪酬見例見例12特別提示：帶特別提示：帶“應付應付”字樣的科目均為負債類字樣的科目均為負債類特別提示：在實務中特別提示：在實務中應為分配（計算確定）應為分配（計算確定）在先，實際發放在后。在先，實際發放在后。c.c.轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 例例3-63-6 注意會計科目書寫位置的變化！注意會計科目書寫位置的變化！ 轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 212年1月10日 憑證編號 轉1 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目賒購商品庫存商品文具

33、等應付賬款批發商 45 000 附單據1 張合 計 45 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單：業務發生時間業務發生時間憑證名稱憑證名稱憑證編號憑證編號貸方科目貸方科目借方科目借方科目業務內容業務內容發生額發生額已記賬已記賬標示標示原始憑原始憑證份數證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）有關經辦人員的簽字（或蓋章）真實憑證會計會計分錄分錄特別提示特別提示 例例3-63-6 1 1月月1010日，校園文具店購進商品日，校園文具店購進商品45 00045 000元，貨款下月支付。元，貨款下月支付。轉賬業務轉賬業務，分錄：分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 45 00045 000 貸：應付賬款貸

34、：應付賬款 45 00045 000 轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 212年1月10日 憑證編號 轉1 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目賒購商品庫存商品文具等應付賬款批發商 45 000 附單據 張合 計 45 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單：轉賬憑轉賬憑證及分錄證及分錄 關于關于“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶（資產類賬戶資產類賬戶）庫存商品庫存商品生產完工驗收入庫商品成本生產完工驗收入庫商品成本（采購商品，增加數）（采購商品，增加數）已經銷售商品成本（減少數）已經銷售商品成本（減少數） 例例3-113-11 1 1月月3131日，校園文具店計算并日，

35、校園文具店計算并結轉本月銷售商品成本結轉本月銷售商品成本20 50020 500元。元。轉轉賬業務賬業務，分錄：，分錄： 借：主營業務成本借：主營業務成本 20 50020 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 50020 500 轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 212年1月31日 憑證編號 轉2 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目結轉成本主營業務成本庫存商品20 500 附單據 張合 計20 500 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單：轉賬憑轉賬憑證及分錄證及分錄 關于關于“主營業務成本主營業務成本”賬戶賬戶（費用類賬戶費用類賬戶）主營業務成本主營業務成本 已銷

36、售商品成本（增加數）已銷售商品成本（增加數）會計期末結轉數（減少數）會計期末結轉數（減少數）特別提示特別提示 主營業務成本的結轉與主營業務收入的主營業務成本的結轉與主營業務收入的確認往往是在月末時同時進行。確認往往是在月末時同時進行。 （1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 39 50039 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 39 50039 500 （2 2）借：主營業務成本）借：主營業務成本 20 50020 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 50020 500 例例3-123-12 1 1月月3131日，校園文具店日，校園文具店分配分配本月本月雇員工資費用雇員工資費用3 00

37、03 000元。元。轉賬業務轉賬業務，分錄：，分錄： 借：管理費用借：管理費用 3 0003 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 3 0003 000 轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 212年1月31日 憑證編號 轉3 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目分配工資管理費用應付職工薪酬雇員工資 3 000附單據 張合 計 3 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單：轉賬憑轉賬憑證及分錄證及分錄將應付工資計入有關費用將應付工資計入有關費用 關于關于“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶（負債類賬戶負債類賬戶）應付職工薪酬應付職工薪酬實際支付數（減少數）實際支付數（

38、減少數）計算出來的應付數（增加數）計算出來的應付數（增加數）也是應確認為本也是應確認為本月的費用數！月的費用數！特別提示：在實務中特別提示：在實務中應為分配（計算確定）應為分配（計算確定）在先，實際發放在后。在先，實際發放在后。通用記賬憑證通用記賬憑證 例例3-13-1 A.A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的記賬憑證。所有經濟業務的記賬憑證。 B.B.格式：與轉賬憑證格式大體相同。格式：與轉賬憑證格式大體相同。真實憑證 通用記賬憑證通用記賬憑證 212年2月1日 憑證編號 1 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目收到

39、投資庫存現金實收資本李達50 000 附單據 張合 計50 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 繳領款人：不再不再區分區分為三為三種格種格式，式，而是而是采用采用統一統一格式格式機用憑證通用記賬通用記賬憑證及分錄憑證及分錄特別提示特別提示 （2 2）按記賬憑證是否需要匯總分類）按記賬憑證是否需要匯總分類 1 1）非匯總記賬憑證）非匯總記賬憑證根據原始憑證編根據原始憑證編制，只填寫某一項經濟業務分錄，并作為記制，只填寫某一項經濟業務分錄，并作為記賬依據的記賬憑證。即專用記賬憑證和通用賬依據的記賬憑證。即專用記賬憑證和通用記賬憑證。記賬憑證。非非 匯匯 總總記賬憑證記賬憑證匯匯

40、 總總記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證按是否需按是否需要匯總分類要匯總分類專用記專用記賬憑證賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證通用記通用記賬憑證賬憑證非非 匯匯 總總記賬憑證記賬憑證匯匯 總總記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證按是否需按是否需要匯總分類要匯總分類匯總收款憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證科目匯總表科目匯總表分類匯總分類匯總記賬憑證記賬憑證全部匯總全部匯總記賬憑證記賬憑證按按專用專用記賬記賬憑證憑證匯總匯總而成而成專用記專用記賬憑證賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證

41、付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證通用記通用記賬憑證賬憑證按科目匯總按科目匯總 2）匯總記賬憑證）匯總記賬憑證 根據一定時期內根據一定時期內的專用記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的專用記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據的記賬憑證。的，并作為記賬依據的記賬憑證。 分類匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證 含義：含義：根據一定時期內根據一定時期內的專用的專用記賬憑記賬憑證證按照三種匯總記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包定期匯總編制、包含若干項經濟業務的記賬憑證。含若干項經濟業務的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記

42、賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證匯總收款匯總收款記賬憑證記賬憑證匯總轉賬匯總轉賬記賬憑證記賬憑證匯總付款匯總付款記賬憑證記賬憑證匯總匯總匯總匯總匯總匯總匯總匯總以后，以后，每一張每一張憑證上憑證上都包含都包含了若干了若干項經濟項經濟業務。業務。各類業各類業務發生后務發生后分別填制分別填制,每一張匯每一張匯總憑證上總憑證上只包

43、含了只包含了一項經濟一項經濟業務。業務。例例3-1、3-7 匯總收賬憑證匯總收賬憑證 借方科目：庫存現金庫存現金 212年1月31日 憑證編號 匯現收 1 貸方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方實收資本50 000 預收賬款 4 350 合 計54 350 （1）自 1 日至 10 日 收款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 收款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 收款憑證 共計 張。種類：種類：匯總收款憑證（匯總收款憑證（“庫存現金庫存現金”科目的匯總科目的匯總）收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證匯總作用：匯總作用：分別據以登分別據以登記

44、三個總賬記三個總賬賬戶賬戶簡簡化登記總賬化登記總賬工作量工作量匯總時間：匯總時間：可分旬可分旬（或半月）匯總，也（或半月）匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的借方科目以分錄中的借方科目為主，按貸方科目匯總為主，按貸方科目匯總若為多筆相同業務，匯若為多筆相同業務，匯總后可得到總后可得到有關賬戶在一定會計期間的發生額總和發生額總和（“銀行存款銀行存款”科目的匯總）科目的匯總）例例3-3、3-8 匯總收賬憑證匯總收賬憑證 借方科目：銀行存款銀行存款 212年1月31日 憑證編號 匯銀收 1 貸方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方短期借款150 000 主營業務收入 39 500

45、 合 計189 500 （1）自 1 日至 10 日 收款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 收款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 收款憑證 共計 張。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證分別分別據以登據以登記三個記三個總賬賬總賬賬戶戶簡化登簡化登記總賬記總賬工作量工作量可分旬匯總，也可分旬匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的借方科目以分錄中的借方科目為主，按貸方科目匯總為主，按貸方科目匯總匯總付款憑證匯總付款憑證 （“庫存現金庫存現金”科目的匯總）科目的匯總） 匯總付賬憑證匯總付賬憑證 貸方科目：庫存現金庫存現金 212年1月30日 憑證編

46、號 匯現付 1 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方銀行存款 50 000 應付職工薪酬 45 000 合 計 95 000 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。分別分別據以登據以登記三個記三個總賬賬總賬賬戶戶簡化登簡化登記總賬記總賬工作量工作量可分旬匯總，也可分旬匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的貸方科目以分錄中的貸方科目為主，按借方科目匯總為主，按借方科目匯總收款憑證收款憑證付款記賬憑證付款記賬憑證例例3-2、3-10（“銀行存款銀行存款”科目

47、的匯總）科目的匯總） 匯總付賬憑證匯總付賬憑證 貸方科目：銀行存款銀行存款 212年1月31日 憑證編號 匯銀付 1 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方庫存現金 12 500 長期待攤費用 48 000 管理費用 1 250 合 計 61 750 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。分別分別據以登據以登記四個記四個總賬賬總賬賬戶戶簡化登簡化登記總賬記總賬工作量工作量可分旬匯總，也可分旬匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的以分錄中的貸方科目貸方科目為

48、主，按借方科目匯總為主，按借方科目匯總收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款記賬憑證付款記賬憑證例例3-4、3-5、3-9匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證 貸方科目：應付賬款應付賬款 212年1月31日 憑證編號 匯轉 1 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方庫存商品 45 000 合 計 45 000 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。分別分別據以登據以登記兩個記兩個總賬賬總賬賬戶戶簡化登簡化登記總賬記總賬工作量工作

49、量可分旬匯總，也可分旬匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的以分錄中的貸方科目貸方科目為主，按借方科目匯總為主，按借方科目匯總例例3-6轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證 貸方科目：庫存商品庫存商品 212年1月31日 憑證編號 匯轉 2 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方主營業務成本 20 500合 計 20 500 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。分別分別據以登據以登記兩個記兩個總賬賬總賬賬戶戶簡化登簡化登記總賬記總賬工作量工

50、作量可分旬匯總，也可分旬匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的以分錄中的貸方科目貸方科目為主，按借方科目匯總為主，按借方科目匯總例例3-11轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證 匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證 貸方科目：應付職工薪酬應付職工薪酬 212年1月31日 憑證編號 匯轉 3 借方科目金 額記 賬（1）（2）（3）合計借方貸方管理費用 3 000 合 計 3 000 （1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。分別分別據以登據以登記兩個記兩個總賬賬總賬賬戶戶簡化登簡化登記總賬記總賬工

51、作量工作量可分旬匯總，也可分旬匯總，也可全月一次匯總可全月一次匯總以分錄中的以分錄中的貸方科目貸方科目為主，按借方科目匯總為主，按借方科目匯總例例3-12分類匯總記賬憑證采用憑證種類較多，匯總過程繁瑣，出現匯總錯誤分類匯總記賬憑證采用憑證種類較多，匯總過程繁瑣，出現匯總錯誤不易發現，在實務中已較少采用。不易發現，在實務中已較少采用。 全部匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表 含義：含義：根據一定時期內根據一定時期內的專用（或通的專用（或通用）用）記賬憑證，記賬憑證，按照相同會計科目按照相同會計科目定期匯總定期匯總編制的、包含若干項經濟業務的記賬憑證。編制的、包含若干項經濟業務的記賬

52、憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證科目匯總表科目匯總表匯總匯總匯總以后，科目匯總表上包含了匯總以后，科目匯總表上包含了一定會計期間所有經濟業務。一定會計期間所有經濟業務。各類業務發生后分別填制，每一份各類業務發生后分別填制，每一份憑證上只包含了

53、一項經濟業務。憑證上只包含了一項經濟業務。 科目科目匯總表的匯總表的基本格式基本格式( (見下頁見下頁) )轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 科目（記賬憑證）匯總表科目（記賬憑證）匯總表 212年1月 編號 科匯1 科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法科目名稱科目名稱本期發生額本期發生額總賬頁次總賬頁次借方借方貸方貸方 庫存現金庫存現金26 740 21 200 銀行存款銀行存款95 80015 100 庫存商品庫存商品18 0008 200 長期待攤費用長期待攤費用9 600 短期借款短期借款60 0

54、00 應付賬款應付賬款18 000 預收賬款預收賬款 1 740 應付職工薪酬應付職工薪酬1 2001 200 實收資本實收資本20 000 主營業務收入主營業務收入15 800 主營業務成本主營業務成本8 200 管理費用管理費用1 700合合 計計161 240161 240作用作用1： 可根據匯可根據匯總數字分總數字分別登記有別登記有關總賬賬關總賬賬戶戶簡簡化登記總化登記總賬工作量賬工作量作用作用2：可起到記賬前進可起到記賬前進行試算平衡的作用，進而行試算平衡的作用，進而保證記賬的準確性保證記賬的準確性交易或事項發交易或事項發生時所編制的生時所編制的各種記賬憑證各種記賬憑證收款憑證收款憑

55、證收款憑證收款憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證 一般按一般按月匯總月匯總按記按記賬憑證賬憑證上的分上的分錄中所錄中所有科目有科目按借、按借、貸方分貸方分別匯總別匯總轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 3.3.記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制要求 （1 1）根據審核無誤的原始憑證填制根據審核無誤的原始憑證填制( (極個極個別無原始憑證業務除外別無原始憑證業務除外, ,如更正錯賬業務等如更正錯賬業務等) )。 （2 2）根據不同類別業務內容分別填制專根據不同類別業務內容分別填制專用記賬憑證用記賬憑證( (使用專用記賬憑證的企業使用專用記賬憑證的企業) ) 。收款業務收款業務付款業務付款業務轉賬業務轉賬業務收款業務收款業務原始憑證原始憑證付款業務付款業務原始憑證原始憑證轉賬業務轉賬業務