1、借款費用資本化的探討學院專業名稱學號摘要：在激烈的市場競爭條件下，企業要發展要壯大，僅僅依靠投資者的權益性資本投入是遠遠不夠的，而通過借款來擴大企業規模和購置生產設備等就成了企業籌資的必然選擇，這只“借雞下蛋”的模式幾乎存在于各個企業，二借款費用的資本化處理成了讓企業會計人員頭疼的大問題。由于借款費用的確認直接影響企業當期的資產和損益，對會計信息的質量起著十分重要的作用。關鍵詞：新會計準則；借款費用；資本化；企業籌資Abstract:Under the condition of fierce market competition, enterprises should develop to e

2、xpand, only depend on the investor's equity capital investment is not enough, and by borrowing to expand the scale of the enterprise and purchase production equipment has become the inevitable choice of enterprise financing, the only "borrow chickens lay eggs" pattern exists in almost

3、every enterprise, the capitalization of the borrowing costs two processing become to let enterprise accounting personnel have a headache. Due to the confirmation of the borrowing costs directly affect the enterprise current assets and profit and loss, the quality of accounting information plays a ve

4、ry important role.Key word:The new accounting standards; Borrowing costs. The capitalization; Enterprise financing 目錄摘要1Abstract1一、緒論31.1課題的來源、目的和意義31.2借款費用資本化國內外現狀41.3本文的研究內容4二、借款費用資本化的基本概念42.1借款費用資本化發展歷程42.2借款費用資本化的重要性和必要性52.2.1借款費用資本化是我國會計準則與國際會計準則接軌的必然選擇。52.2.2借款費用的資本化可以準確反映企業固定資產的實際成本52.2.3借款費用

5、資本化可以讓企業明確固定資產的成本投入52.3借款費用的范圍和資本化范圍及時點62.3.1借款費用的范圍及資本化范圍6三、借款費用資本化的優點和缺點及其局限性63.1借款費用資本化的優點63.1.1能全面反映資產購建指出63.1.2能改善企業經營業績63.2借款費用資本化的缺點73.2.1借款費用資本化確認和計量的可靠性弱73.2.2借款費用資本化易成為利潤調節的手段73.3借款費用資本化的局限性7四、借款費用資本化的計算方式的變化8五、結論9六、參考文獻9七、致謝10一、緒論負債經營是企業通過銀行借款!商業信用!橫向融通或發行債券等形式籌集資金，并運用這些資金從事生產活動，使企業資產得到補償

6、!增值和更新的一種經營手段在自有資金有限的情況下，企業進行負債經營的策略已成為市場經濟發展的必然趨勢這種策略給企業帶來巨大經濟效益的同時，也會產生一些不容忽視的負面作用關鍵是怎么樣才能在企業發展與控制負債經營風險之間尋求一條最佳的途徑，以最小的代價或者以最短的時限籌措到適當期限!適當額度的資金，并以此獲得盡可能多的經濟收益對于負債經營的企業來說，有效地控制和規避經營風險至關重要本文將對市場經濟條件下企業負債經營進行淺略探討。負債經營是一把雙刃劍，既可為企業帶來財務杠桿效益，同時又能引起籌資風險因此，研究負債經營對企業產生的積極作用和消極影響有著重要的意義。而借款資本化是最行之有效的統計負債經營

7、的數據及效果的體現。因此有需求也有必要進行借款資本化的深入探討和研究。1.1課題的來源、目的和意義資產負債率是企業調節財務管理的一個杠桿，借貸和股東投入應該存在一個比例。隨著市場經濟的發展和企業規模的日益壯大，單純依靠內部積累走內融資之路已難以滿足企業發展的需要，因此必須借助外源融資來推動企業發展，額因為過度依靠債務的企業擴張必定會將企業引入“成長陷阱”；負債過高帶來的財務風險是影響企業穩定發展的直接因素，二不善于運用負債的稅盾效應又會引起企業財務成本的上升。因此企業的擴張能力和長期增長能力與企業的資產負債率政策息息相關。借款資本化能有效的全面的反映資產購建支出，從企業所有者的角度來看，在企業

8、花費必要時間完成資產建造的過程中，制造該資產所需的材料、人工河其他資源支出都必須融資，二融資也是有成本的，這種成本可以以借入資金支付利息的方式出現；也可以以資金其他用途的特定報酬方式出現，但是不管采取何種方式，融資成本都是需要承擔的。同時還可以改善企業經營業績，從實務操作的角度考慮，借款費用的費用化符合穩健性原則的要求，即盡量少計資產，多計費用，低估當期的利潤，這種處理辦法操作簡單，但是如果全部費用化，會導致還款前的各個會計期間，企業由于巨額的借款費用而盈利偏少乃至虧損，同時借款費用所購置的資產往往在還款之后的相當長時間內仍然發揮作用，尤其對建造期間常。融資費用巨大的項目而言，借款費用往往對資

9、產的賬面價值和會計收益產生重大影響。因此借款費用的資本化對于企業的發展有著重大的意義，合理的計算方式能夠真實有效的反映出當前負債資產對企業當期效益的一個行之有效的判斷依據，對企業后期的發展以及進一步的建設擴張等都有著巨大的指導價值。1.2借款費用資本化國內外現狀我國的借款費用資本化與美國有關準則相比較，無論是在定義及確認的原則上，還是在具體的實務操作上皆因彼此不同的國情，不同的規定等粗線詫異，哪些借款費用應確認為當期費用，哪些費用可以將其資本化。予以資本化的資產范圍；借款費用資本化范圍；借款費用資本化的條件；借款費用資本化中止。等等都表明，我國與美國在借款費用資本化所涵蓋的范圍上存在著較大的分

10、期，但考慮到我國現有會計人員的業務素質以及為了規范我國企業特別是上市公司操縱利潤的行為，對于借款費用資本化的規定簡單明了，具有較強的可操作性，為該準則在會計實務中順利推行創造了良好的條件，同時也極大地限制了會計人員利用借款費用資本化來粉飾企業經營業績的行為。不足之處是由于受限于實際的經營背景與其指導思想，其內容在理論上缺乏一定的前瞻性，期會計處理在實務中有缺乏一定的靈活性，在提供客觀地反映企業的經營活動會計信息方面難免會陷入一些困境等等不足。1.3本文的研究內容本文通過系統的分析借款izbenhua的基本概念，重要性，必要性，資本化范圍及時點確定。整體的分析目前我國借款費用資本化的優點缺點及其

11、局限性。通過實際分析的例子計算方式。從整體概念上去認知借款費用資本化的目前現狀，為后來者有著分析和借鑒的依據。二、借款費用資本化的基本概念所借款用于固定資產投資的，其借款利息等財務費用在項目投產前要記入該投資項目的建設費用，該費用是形成固定資產價值的一部分，這個借款費用就是資本化了，它是資產的組成部分。 但項目正式投產開始，其尚未歸還的貸款所發生的利息等費用，則要記入生產經營活動的財務費用中，也就是要在利潤表上反映。2.1借款費用資本化發展歷程借貸行為是絕大多數企業在經營和發展過程中都可能出現的行為，這就產生了借款費用的會計處理問題，在借款費用資本化的概念出現之前，我國對于借款產生的利息費用采

12、用的是按管理費計算的辦法，因為這種方法可以將借款費用排除在當期損益之外，這樣一來，就不會降低企業當期的利潤，也就不會影響財政稅收。這種方法截止到上個世紀90年代初期一直被采用。但是進入21世紀以后，我國頒布了企業會計準則借款費用，開始采用借款費用資本化的會計處理方法，但是這一時期關于借款費用的會計處理存在許多局限。而2006年新企業會計制度則對舊的準則進行了修訂，并對允許資本化的資產范圍、借款范圍等進行了規范。在現行準則下，企業費用資本化的借款分為專門借款和一般借款，不再將一般貸款盲目排除在外，同時新準則提出了開始和停止資本化的條件，即企業資本支出發生、借款費用發生、購建等生產活動開始，即可開

13、始資本化，二當企業購置、建造或生產的可以資本化的資產已經達到預計可使用狀態時，必須停止資產借款費用資本化。2.2借款費用資本化的重要性和必要性2.2.1借款費用資本化是我國會計準則與國際會計準則接軌的必然選擇。當前精機全球化的步伐愈發加快，我國的經濟發展已不可能脫離世界資本市場和貿易市場而孤立存在，我國必然要與世界接軌，才能實現經濟的持續發展。而會計準則在這個過程中扮演著重要的角色，我國的會計準則必須積極尋求與國際接軌，才能進一步和國際發展趨勢融合，有助于世界各國認同我國的會計準則。2.2.2借款費用的資本化可以準確反映企業固定資產的實際成本我們必須明確，借款費用是每個企業在擴大規模或者購建那

14、個資產而接入款項必定要發生的費用，這個費用必須被納入企業的資產范圍。因為這個借款費用會給企業帶來經濟利益，我們必須準確計量這些借款費用，將其資本化，霸氣作為企業資產成本低一個不可缺少的組成，這才符合企業資產的確認條件。借款費用資本化，即把借款費用歸為企業固定資產價值的一部分，這種做法有利于明確各企業固定資產的實際成本，符合企業資產的成本計量原則。2.2.3借款費用資本化可以讓企業明確固定資產的成本投入企業在購置廠房、擴大生產規模等過程中，可能會產生借款行為，而如何借款，如何辦理借款手續將會使得借款費用對企業當期損益產生直接的影響。當然還存在這樣一種情況，即企業有專門借款，同時也有一些非借入的資

15、金來償還部分或者全部專門貸款，當購建固定資產的實際支出超過了非借入資金總額之后，可以再重新借入專門借款，這樣可以合理地降低企業的資金成本，發揮專門借款的最大作用。2.3借款費用的范圍和資本化范圍及時點2.3.1借款費用的范圍及資本化范圍借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、發行債券折價和溢價的攤銷、外幣借款發生的匯兌差額和借款發生的輔助費用等。而借款費用資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能得才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產，投資性房地產和存貨等。2.3.2借款費用資本化時點借款費用開始資本化須同時滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生和

16、為使資產達到預期可使用或可銷售狀態的購建或生產活動已經開始。此處的購建生產活動，主要是指資產的實體建造活動。借款費用暫停資本化是指符合資本化條件的資產在購建或是生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過三個月的，應當暫停借款費用資本化。通常是企業由于管理決策上的原因或者其他不可預見的原因導致的中斷。借款費用應在購建或是生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售時停止資本化。三、借款費用資本化的優點和缺點及其局限性3.1借款費用資本化的優點3.1.1能全面反映資產購建指出從企業所有者的角度來看，在企業花費必要時間完成資產建造的過程中，制造該資產所需的材料、人工河其他資源支出都必須融資，

17、二融資是有成本的，這種成本可以以借入資金支付利息的方式出現，也可以以資金其他用途的特定報酬方式出現，但是不管采用何種方式，融資成本都是需要承擔的。融資成本與其他各要素支出共同購建了取得該資產的成本，將其計入資產價值全面反映了所有者取得該項資產的耗費。3.1.2能改善企業經營業績從實務操作的角度考慮，借款費用的資本化符合穩健性原則的原求，即盡量少計資產，多及費用，低谷當期利潤，這種處理方法操作簡單，但是如果全部資本化，會導致還款前的各個會計期間，企業由于巨額的借款費用二盈利偏少乃至虧損，同時借款所購置的資產往往在還款之后的的相當長時期內仍然發揮作用，尤其對與建造期間常，融資費用巨大的項目而言，借

18、款費用往往對資產的賬面價值和會計收益產生重大影響。因此，有條件的借款費用資本化更符合配比原則，不僅增加了企業在購建資產當期的利潤，而且改善了企業經營者的業績考核指標，提高了經營者擴大再生產的積極性。3.1.3與國際會計準則趨同2006年2月頒布的新準則在多方面實現與國際財務報告準則趨同，對于促使美國等其他國家認同我國會計準則等效，促進歐盟對我國完全市場地位的認定、降低我國企業海外上市成本起到了巨大的推動作用。3.2借款費用資本化的缺點3.2.1借款費用資本化確認和計量的可靠性弱借款費用資本化的確認關鍵在于三個方面：符合借款費用資本化條件的資產的確認；用于購建前述資產的資金來源的確定；予以借款費

19、用資本化的期間的確認。首先，對于存貨而言，企業可能運用到借款費用綜合生產多種存貨，各種產品所好用的借款費用和自有資金可能難以劃分，這直接導致資本化金額在多品種產品之間的分配難以確定。其次，借款費用予以資本化的前提是購建的資金來源于有償借款。然后現實中經濟業務往往涉及多筆專門借款、多筆一般借款以及自有資金，不乏各種資金混合使用的情況。吟哦劃分用于上述活動的資金支出中介入資金和自有資金相當復雜。最后就直奔花期間而言，在為資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始為起點，必要一詞存在著很大的模糊性，是否予以該階段的支出作為開始借費用資本化的依據，取決于會計人員的職業判斷。由于及

20、誒款費用資本化的合理確認是準確計量的前提和基礎，而確認上的困難則直接導致了計量的可靠性，進而影響了相關資產計價的可靠性和準確性。3.2.2借款費用資本化易成為利潤調節的手段借口款費用確定和計量的真實性與準確性的問題，尤其是要依靠管理當局的主觀判斷，為企業調節資產賬面價值和利潤提供可可操控空間。以資金運用為例，在企業多重來源資金并存的情況下，管理層可以根據當年利潤的需求，判斷用于購建合規資產所耗費資金是介入資金還是自有資金，從而游弋于規則之外；再以新準則中規定符合資本化條件的存貨生產為例，如果企業綜合運用自有資金和介入資金在當期生產多種產品，管理者可以根據需要人為地把接入費用在各種產品之間調配，

21、降低暢銷品的成本，增加期末滯銷品的成本，從而增大流動資產賬面價值。3.3借款費用資本化的局限性在產品制造業很多時候會設計費用在半成品和成品之間分配和直至半成品的成本結轉問題，如何將借款費用計入存貨成本，那它的分配及歸集自然在所難免。在專門借款及一般借款上規定的局限性，為購建或生產相關資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入，或進行暫時性的投資取得投資收益后的金額確定。同時對于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產的符合資本化二占用了一般借款的，企業應當根據累計支出超過專門借款那部分的資產支出加權平均數誠意所占用的一般

22、借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化金額的確定則需要與所購建或生產的符合資本化條件資產支出相掛鉤，即為購建或者生產的符合資本化條件的資產支出加權平均數誠意所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。盡管擴大了借款費用允許資本化借款的范圍，但在是實務操作過程中，要計算占用一般借款的甲醛平均利率作為資本化率，同時要計算累計支出加權平均數，計算過程過于復雜。如何涉入專門借款、一般借款使用使用，病同時設計亮相固定資產或者符合資本化條件的存貨項目，在處理借款費用時，不易操作。比如借款的支出順序，專門借款資本化費永瑞利在兩個項目之間進行分配等等，分配方法的不同將直接影響各自的成本

23、，導致高估或者低估相應的資產。借款費用停止資本化時點的局限性。購建或者生產符合資本化條件的資產達到可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。對你房地產開發企業而言，由于我國房地產銷售可采用預售或者現房銷售兩種方式，采用預售方式只要房地產開發產品建到一定程度，科申請預售許可證，開始進行房屋的預售，而此時可能距離房地產開發產品達到可使用狀態還有很長的建設時間，將預售的房地產項目的資本化期間大大短語現房銷售的房地產項目，是的預售房地產項目承擔的借款費用更多的唄費用化處理。所以將銷售作為資本化停止的時間不符合會計管理，二采用現房銷售作為資本化停止的時點又可能導致開發已達到可使用狀態，卻仍然對借款費

24、用進行著資本化。因此，以符合資本化條件的資產達到可銷售時停止資本化，將會導致會計信息嚴重失真。準則在借款時間上的規定的局限性。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括了房地產開發的用語對外銷售的房地產開發產品、企業制造用語對外出售的大型機械設備等了這類存貨通常需要經過相當長時間的煎熬或者生產過程，才能達到預定銷售狀態。其中“相當長時間”是指為資產建造或者生產過程所必需要的時間，通常為一年以上（含一年）。如果某制造企業為制造大型機械設備二借入期限為10個月的專門借款，根據準則規定，其發生的借款費用只能費用化，計入財務費用。就算全部滿足借款費用資本化三個條件，僅僅因為期限補刀一年，二不能資本化計入相

25、應的存貨成本，不符合配比的原則，同時也不符合實質重于形式原則。而企業有可能為了更準確的反映其財務狀況，人為的延長產品的制造器，可能中斷生產兩個月，從而其生產期達到一年。企業這樣處理就可能達到將接借款費用資本化的效果。四、借款費用資本化的計算方式的變化新準則規定，“為購建或生產相關資料而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或者進行暫時性投資取得投資收益后的金額確定。這與舊準則不同。在舊準則里，只有發生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的部分才可以資本化。例如：A公司于2011年1月1日從商業銀行借入2年期、年利率6.8%、金額為1000萬元的

26、人民幣借款，準備用語購建生長線。A公司將生產線出包給B建筑公司，工程從當年4月1日開始施工建造，當天向B公司預付工程款3-萬元，8月1日支付工程款500萬元，以年度為利息資本化期間，預計2012年3月份完工，假設A公司將專門借款中尚未動用的資金存入開戶銀行賬戶，開戶銀行存款利率為2.8%。按照新準則灌頂，A公司2011年度發生的專門借款利息資本化金額應為資本化期間專門借款實際發生的利息與資本化期間專門借款中尚未動用資金在開戶銀行的存款利息之差。資本化期間專門借款實際發生的利息=1000X6.8%X9/12=51萬元資本化期間專門借款中尚未動用資金在開戶銀行的粗款利息=700X2.8%X4/12

27、+200X2.8%X5/12=8.87萬元。即2011年度專門借款利息資本化金額=51-8.87=42.13萬元通過計算可知，2011年度計入”在建工程“項目的資本化利息金額為42.13萬元，計入當期損益的借款費用為25.87萬元。而按照舊準則規定A公司發生的專門借款利息資本化金額為（300X9/12+500X5/12)X6.8%=29.47萬元。新準則比舊準則計入”在建工程“項目的資本化利息增加了12.66萬余,從而使計入當期損益的借款費用減少了12.66萬元。可見，新準則利息資本化的計算方法更加符合財務會計的客觀性原則和配比原則。它不僅考慮到了專門借款實際發生的利息支出，也考慮到了專門借款

28、中尚未動用資金給企業帶來的收益，與舊準則利息資本化金額計算相比較，核算原則更清晰，方法便捷更準確，完整的反映了精機業務的本質。五、結論本文是在大量閱讀前任著作，進行歸類總結額度基礎上完成的，在介紹借款費用資本化時融入了自己對借款費用資本化的見解，通過對肩寬費用資本化的探討，我們不難發現新準則更與國際會計準則接軌，借款費用資本化規定的相對嚴格，有效防止資本化會計處理的隨意性，保證不同企業之間的會計報表數據的可比性壓縮企業的造假空間。而借款費用資本化處理對企業有著十分重要的意義，有助于加強企業的會計核算，提高企業的財務管理水平，同時也有助于企業做出正確的決策。但是不可否認的是現行準則對肩寬費用資本化處理的規定還存在著一些需要完善的地方，必須進一步規范。 而新準則的在實務操作的過程中，也進一步要求會計人員在實際工作中不斷加強專業理論和新知識的學習，積極參與會計實踐活動，逐步提高在海耶道德修養，不斷提升自身的業務素質和職業判斷、能力，以適應社會經濟發展對會計人員的素質要求。六、參考文獻1黃穎.對借款費用資本化的幾點思考J廣東科技2012.12第23期178-1792邵宇玲.對于借款費用資本化的一些思考J現代商業 2013年第08期 180-1823陶穩嬋.關于借款費用資本化的探討J金融市場 2013年第11期10