1、關(guān)于信用評級制度在注冊會計(jì)師行業(yè)的運(yùn)用論文摘要：由于涉銀廣廈等財(cái)務(wù)欺詐事件，注冊會計(jì)師 行業(yè)的公信力出現(xiàn)危機(jī)。加強(qiáng)誠信建設(shè)成為近年來我閨注冊 會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)，將商業(yè)銀行的信用評級制度引 入該行業(yè)，建立注冊會計(jì)師道德信用評價(jià)體系，進(jìn)行信用等 級評定，應(yīng)是加強(qiáng)誠信建設(shè)的有效措施之一。論文關(guān)鍵詞：信用評級注冊會計(jì)師信用評價(jià)指標(biāo)體系市場經(jīng)濟(jì)的原則是“公平、公開、公正，要求經(jīng)濟(jì)信息 高度透明，各交易主體進(jìn)行誠信交易。注冊會計(jì)師作為市場 經(jīng)濟(jì)中的中介組織服務(wù)者，其中一個(gè)主要角色是經(jīng)濟(jì)信息正 確性的鑒證者，即通過審計(jì)鑒證增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和可 信賴性，既然是為促進(jìn)信用交易、 維護(hù)市場的信用關(guān)系服

2、務(wù)， 其自身就必須誠實(shí)守信，行為必須公正，否則作為經(jīng)濟(jì)信息 可靠性的鑒證者就沒有存在的意義。近年來國內(nèi)有“銀廣廈、國外有“安然等財(cái)務(wù)欺詐事件，涉案的中天勤會計(jì)師事務(wù)所 和安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所均難脫干系，整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)的 公信力下降，出現(xiàn)了信任危機(jī)。提高誠信度和公信力，是目 前我國注冊會計(jì)師行業(yè)建設(shè)的關(guān)鍵。一、信用評級在注冊會計(jì)師行業(yè)運(yùn)用的必要性信用評級是對信用市場上的借款人按期足額支付債務(wù) 本金與利息的能力與意愿的相對風(fēng)險(xiǎn)的判斷，并將這種對風(fēng) 險(xiǎn)判斷的結(jié)果按風(fēng)險(xiǎn)相對大小分為若干類，每一類別用一個(gè) 符號表示。其主要作用是通過一套簡單的符號系統(tǒng)提供相對 信用風(fēng)險(xiǎn)的客觀、獨(dú)立的意見。后來信用評級的

3、領(lǐng)域擴(kuò)展， 對象包括有價(jià)證券以及各種機(jī)構(gòu)和公司。現(xiàn)在我國的信用評 級主要用于金融機(jī)構(gòu)。推進(jìn)行業(yè)的誠信建設(shè)目前在注冊會計(jì)師業(yè)界已達(dá)成共識，其中上海、深圳等地注冊會計(jì)師協(xié)會建立了注冊會計(jì)師 行業(yè)信用檔案管理制度。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可借鑒商業(yè)銀 行信用評級方法，建立注冊會計(jì)師行業(yè)的道德信用評級制 度，這是誠信建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展的要求。1.實(shí)行信用評級并定期公布制度，可以加強(qiáng)社會輿論 對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督信用評級由非注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi) 的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并定期在媒體上公示，客戶和公眾可定期了解 事務(wù)所的信用狀況，并可據(jù)此進(jìn)行選擇。這種定期曝光可加 強(qiáng)社會輿論對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督，促使注冊會計(jì)師行業(yè) 充分認(rèn)識到

4、誠信的重要性，強(qiáng)化行業(yè)誠信意識和誠信水平。2 .信用評級公布的符號簡單，便于客戶及社會公眾了 解目前開始采用的信用檔案，應(yīng)該是誠信建設(shè)的部分內(nèi)容， 但由于內(nèi)容較多，缺乏綜合評價(jià)指標(biāo)，而且調(diào)查具有一定難 度，一般社會公眾較難了解。信用評級公布的符號簡單，可 以為客戶和公眾提供一種通俗易懂的專家意見，如以A、B、C、D分別表示不同的信用等級， 便于客戶及社會公眾了解事 務(wù)所的信用狀況。3 .信用評級有利于我國會計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)，建 立我們自己的名牌，是目前我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)之 一。樹立事務(wù)所品牌意識，本身就意味著要堅(jiān)持誠信，因?yàn)?只有通過誠信才能建立并持久地保護(hù)好事務(wù)所的品牌。采用 信

5、用評級并定期公布制度，將會在客戶和社會公眾中有較大 影響，促使會計(jì)師事務(wù)所更注重自己的誠信形象，注重長期 利益；引導(dǎo)社會公眾和客戶關(guān)注、選擇評級好的二、信用評級方法在注冊會計(jì)師行業(yè)的運(yùn)用評定信用等級一般是設(shè)置指標(biāo)體系、確定權(quán)重分值，測 定量值順序，評定信用等級。1.評價(jià)指標(biāo)由于我國信用評級制度目前主要在商業(yè)銀行運(yùn)用，因此 我們首先應(yīng)根據(jù)注冊會計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況，建立一個(gè)適合 注冊會計(jì)師行業(yè)的信用評價(jià)指標(biāo)體系。商業(yè)銀行信用評定主要針對貸款者，目的是保證貸款資 金的安全性，因此更注重考察貸款者的償債能力；注冊會計(jì) 師行業(yè)的信用評定主要針對會計(jì)師事務(wù)所，目的是保證審計(jì) 質(zhì)量，避免道德風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失

6、敗，應(yīng)主要考察影響注冊 會計(jì)師獨(dú)立性的因素。根據(jù)我國注冊會計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)并參 考外國企業(yè)信用等級評定參數(shù)，我國會計(jì)師事務(wù)所的信用評價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括:人員素質(zhì)包括合伙人素質(zhì)、注冊會計(jì)師素質(zhì)。作為中介 服務(wù)類的組織，人是關(guān)鍵因素。合伙人作為會計(jì)師事務(wù)所的 領(lǐng)導(dǎo)者，其是否誠實(shí)正直、是否具備管理能力，對事務(wù)所有 極大影響。注冊會計(jì)師是主要執(zhí)業(yè)者，其品德和職業(yè)能力對 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有直接關(guān)系。財(cái)務(wù)質(zhì)量包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利能力和經(jīng)營效能，經(jīng)濟(jì)實(shí) 力和財(cái)務(wù)狀況是會計(jì)師事務(wù)所是否謀取利益的潛在因素。從 動機(jī)分析，財(cái)務(wù)狀況差的事務(wù)所為改變財(cái)務(wù)狀況、獲取經(jīng)濟(jì) 利益而喪失獨(dú)立性的可能性更大一些。因此也應(yīng)對這類指標(biāo) 進(jìn)行分

7、析。客戶關(guān)系和近三年主要客戶關(guān)系包括：人際關(guān)系、經(jīng)濟(jì) 利益、審計(jì)收入占全部收入的比例，為客戶服務(wù)的年限、聘 用機(jī)構(gòu)等，這些都和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性有關(guān)。事務(wù)所規(guī)模包括組織形式、擁有資格和注冊會計(jì)師的數(shù) 量、行業(yè)中地位、市場份額、業(yè)務(wù)多樣化，規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量 相關(guān)。信譽(yù)狀況包括年檢情況、以往受罰紀(jì)錄、訴訟敗訴、納 稅情況，此類指標(biāo)反映以往會計(jì)師事務(wù)所的信用記錄。發(fā)展前景包括近三年利潤情況、市場預(yù)期狀況、新業(yè)務(wù) 開拓能力，信用評級的目的在于對會計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展的 了解，因此考察和分析事務(wù)所發(fā)展的潛力非常重要。2.評級方法信用評級一般采用定性分析法和定量分析法，定量分析 的方法包括綜合評分法和模型法。綜合評分法是通過建立指 標(biāo)體系、對企業(yè)評分來劃分信用等級；模型法則是在分析大 量案例