1、第一節納稅檢查概述一、納稅檢查的含義納稅檢查是各級稅務機關依據國家稅收法律、法規和有關財務制度的規立，主要通過稅務杳 賬，對納稅人履行納稅義務和扣繳義務人履行扣繳稅款義務的情況所進行的審核、監督活動的 總稱。納稅檢查的構成要素納稅檢查的主體是稅務機關納稅檢查的客體是納稅人履行納稅義務和扣繳義務人履行扣繳義務的行為納稅檢查的法律依據是稅法和財務會計制度納稅檢查的手段主要是稅務查賬二、納稅檢査的作用冇利于創造公平競爭的外部環境，保證市場經濟機制的正常運行有利于稅收組織收入和調節經濟的職能的實現冇利于促進納稅人加強、改善經營竹理，提高經濟效益有利于提高稅務機關征管工作水平三、納稅檢查中的權利和義務1

2、. 稅務檢查機關的權力稅務查賬權場地檢查權責成提供資料權詢問權在交通要道和郵政企業的查證權查核存款權采取稅收保全措施權強制執行權收集證據權依法處罰權2. 稅務檢查機關的義務出示稅務檢查證件保守秘密必須開付單據3. 納稅檢査中相對人的權力拒絕違法檢查權要求賠償權中請復議和訴訟權要求聽證權索要收據和拒絕違法處罰權4. 納稅檢查中相対人的義務接受或支持、協助稅務機關依法進行檢杳的義務如實反映情況的義務提供有關資料的義務四、納稅檢查的基本內容檢查納稅人對各種營業收入的核算與中報情況檢查納稅人各種成本費用及損益的列支、轉銷及申報情況檢査納稅人各種應稅財產和行為的中報情況檢查納稅人對收取或支付價款、費用的

3、定價情況檢查納稅人適用稅率、減免稅、出口退稅的中報情況檢杏納稅人應納稅額的計算、申報、繳納與扣繳義務人扣繳稅款情況檢查納稅人、扣繳義務人對稅務管理規定的執行情況第二節納稅檢查的程序與方法一、納稅檢查的執法程序“征、管、查"分離：''征收科收集企業的納稅信息資料等管理科：納稅信息資料進行納稅評估 稽查科：稅收稽查二、納稅檢查的一般方法（-）會計資料的檢查方法1.1全查法全查法是對被查單位一定時期內所有會計憑證、賬簿和會計報表等會計資料和納稅資料進行 全面、系統、詳細檢查的方法。一般適用于規模小，經濟業務比較簡單或會計核算不夠健全，財務管理比較混亂，納稅問題 又比較嚴重的

4、少數納稅人和扣繳義務人。1.2抽查法抽杳法是對被查單位一定時期內的大量會計資料，有針對性地從中抽取一部分具有代農性的 項目（賬簿、憑證等）來進行審查，根據對這些項1=1審查的結果，用一定的方法來判斷全部會 計資料和有關經濟業務是否止確的一種檢查方法。抽查法適用于會計核算比較健全的單位。2.1順查法順查法是指按照會計核算的順序，從檢査會計憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會 計報表，通過逐步審査核對，從中發現賬證不符、賬賬不符、賬實不符，以及涂改、計算差錯 等問題。采用這種方法檢查比較系統、全面，運用簡單，不易遺漏環節。但這種方法工作量大，重點 不夠突出，一般只適用于檢查規模較小，憑證資料較

5、少的納稅人和扣繳義務人。2.2逆查法與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計報表開始，對于有疑點的地方進一步檢查賬簿, 根據賬簿再來審查核對會計憑證的一種檢查方法。采用這種方法比較省時省力，抓住重點，迅速發現問題，是檢查工作較常用的一種方法。一 般適用于財務核算正規、賬務資料健全，會計憑證資料多的人中型企業。3 審閱法是指對各種會計資料和其他資料從形式和內容兩個方面進行詳細的閱讀和審查，從小發現可 疑之處，為進一步查證提供線索的一種檢查方法。審閱法是稅務稽查中最基本的方法，只冇通過對各種會計資料的審閱，才能發現疑點和線索, 為進一步檢查提供h標和重點。3.2核對法是指按照復式記賬原理，通過會計

6、核算有關賬戶的對應關系和經濟業務的相互聯系，對各種 會計資料和其他資料進行對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實 核對的技術手段，從中發現問題的一種方法。這種方法可以用來查證納稅人是否真實地反映了生產經營情況，冇無錯賬、漏賬或違反稅收 法律法規、財經紀律、財會制度等行為而造成少繳或不繳稅款的情況。（二）盤存檢查方法是指稅務稽査人員到現場對被査對彖的財產物資利貨幣資金等進行盤點，并與會計記錄進行核 對比較，從中發現賬實不符和財物短缺、損火、隱瞞銷售和熄增成本等問題的一種方法。 盤存方法是賬務檢查方法的延續和補充。通過專項盤點，nj以查出納稅人的會計資料所反映的情況是否真實、

7、準確，納稅人有無賬外經營的現象。（三）調査方法1、觀察法指檢查人員通過對被査單位的實地觀察來取得涉稅證據的方法。通過這種方法可以獲得直接 的或間接的環境證據。運用觀察法時，檢查人員應深入企業生產經營現場，做到眼觀六路，耳聽八方，從屮發現薄 弱環節和存在的問題，并收集證據，查明被查單位的經濟活動是否真實、客觀。2、查詢法指檢査人員對檢查過程中所發現的疑點和問題，通過向冇關人員詢問和質疑等方式來證實客觀 事實或帖面資料，取得涉稅證據的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。面詢是檢查人員向被查單位內外的冇關人員當潮詢問意見，核實情況。詢問前，檢查人員應準 備好詢問的提綱，根據被詢問人及所詢問問題的不同，采用

8、不同的詢問方法，如：個別詢問、 多人座談或一問一答，詢問時，檢查人員應做好詢問筆錄，并請當事人審閱簽名和押印。函詢是指通過向有關單位發函來了解情況取得涉稅證據的一種方法，-般用于核實納稅人收入 的查證。3、外調法指對發生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發生地外調以取得證據的一種調查方法。外 調法可以分為函查和異地調查兩種方式。函查與函詢在要求上有相同的地方，但也有區別，函詢是接發函給被詢問人，函查則是發函給 被詢問人所在地有管轄權的稅務機關，請求當地稅務機關協助調查有關問題。（四）分析檢查方法指對各項經濟業務的數字或指標進行比較，結合賬內賬外的資料，根據事物間的內部聯系、會 計核算原則和各

9、因素變化的規律，分析研究其增減變化情況及其發展趨勢的一種方法。1、比較分析法比較分析法指將納稅人會計資料中的有關項目和數據，在相關的時期z間、指標z間、企業 z間以及地區或行業z間進行靜態或動態比較分析，從中發現問題，捕捉檢査線索的一種方法。 案例2、因素分析法因素分析法指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎上分析各個因素變動対該事項 的影響及影響程度，以便進一步查明原因的一種分析方法。3、控制分析根據事物z間存在的相互制約、相輔相成的必然聯系，用科學測定的數據，來驗證賬面記錄或 申報納稅資料是否正確的一種查賬方式。變量控制以產核銷，即以當期某種產品的產量和結存數量測算當期銷售數量的一種

10、方法。測算公式為： 某產品銷售的數量二期初結存數量+本期完工數量期末結存數量以耗定產，即以當期材料消耗數量以及單位產品耗料定額來測算其產量的一種方法。以產定耗，即以耗料定額和產量來測定材料消耗是否止常的一種查帳方法。測算公式為： 應耗材料數量二當期某產品產量x該產品耗料定額第三節納稅檢查賬務調整一、納稅檢查賬務調整的意義納稅檢查賬務調整，簡稱調賬，指稅務機關對在納稅檢杳中查出的錯課的納稅問題，依據稅法 和財務會計制度的規定，要求納稅人對原錯謀或遺漏調整為正確的會計事項的過程。納稅檢查 賬務調整的意義如下：納稅檢查后及時對企業的錯漏賬務進行調整，可以保證企業會計核算資料的真實性。納稅檢查賬務調整

11、可以有效防止垂復征（補）稅和明補暗退。2.納稅檢查賬務調整的原則與現行法律規范相一致的原則力求簡化的原則二、納稅檢査賬務調整的基本方法沖銷更正法補充更止法綜合更正法（important）三、納稅檢查賬務調整的主要內容（一）本年度納稅會計處理差錯的調賬方法1. 本年度査出的納稅差錯，可根據會計核算程序，采用紅字更正法、補充更正法和綜合更正法 予以調整。查出增值稅的賬務調整2. 增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金增值稅檢查調整"若門賬戶。凡檢查后應調 減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，應借記冇關科貸記本科忖；凡檢 查后應調增賬而進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的

12、數額，應借記木科目，貸記有關科 目；全部調賬事項入賬后，應對余額進行處理。增值稅檢查調整賬戶余額處理辦法若余額在借方，全部視同制抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金-應交增值稅（進項 稅額）”科目,貸記本科目。若余額在貸方，口“應交稅金一應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應 交稅金未交增值稅”科目。增值稅檢查調整賬戶余額處理辦法若本賬戶余額在貸方，且“應交稅金一應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余 額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅”科日。若本賬戶余額在貸方，h“應交稅金應交增值稅”賬戶冇借方余額r小于這個貸方余額，應將 這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金未交增值稅"科日o（二）以往年度錯賬的調賬方法屬于以往年度的錯賬，但不影響以往年度的稅收，只與木年度的稅收計算有關，則根據以往年 度錯賬影響本年度利稅的情況，調整本年度有關賬目。屬于上年度的錯賬，并且對上年度稅收發牛直接影響，可分為兩種情況：%1 如果在上年度決算編報z前發現的，可以直接調整上年度冇關賬目。%1 如果是在以往年度決算編報z后發現的，因為以往年度有關損益類賬戶