1、  建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程管理研究   建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程管理研究跟蹤審計(jì)是廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中探索出的一種行之有效的新的審計(jì)方式，是實(shí)踐溫家寶總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計(jì)管理的理論和實(shí)踐方面還存在不少空白，各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)就其過程管理做出初步論述。一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過程管理發(fā)展的制約因素跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對跟蹤審計(jì)過程管理在探索實(shí)踐過程中還存在一些制約因素。（一）操作規(guī)范欠缺跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過大膽探

2、索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新發(fā)布的8號令對跟蹤審計(jì)僅是對跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）管理維度增加和管理半徑拉長跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)

3、難以滿足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過程管理的維度增加和管理半徑拉長。（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實(shí)施過程中，因?yàn)?/p>

4、工作習(xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題信息會依層級由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個事項(xiàng)實(shí)施的某個中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評價(jià)的對象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對局部事項(xiàng)來看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對于整個項(xiàng)目來說，這是事

5、中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來開展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管www.lw理、明確角色定位和職能定位尤為重要。二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，iso9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。”沒有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)

6、過程活動與資源的有機(jī)結(jié)合,通過對過程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計(jì)過程管理包含以下特點(diǎn):1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級部門和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程

7、系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過程視為一個信息收集、加www.lw工、存儲、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制

8、系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺，方法調(diào)用”的目標(biāo)。4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個業(yè)務(wù)流程、每一個審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。三、跟蹤審計(jì)過程管理的重點(diǎn)（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

9、、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會在一些具體問題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計(jì)意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計(jì)過程中注意收集

10、相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對中介機(jī)構(gòu)的管理總體上來說，對中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)oa系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)oa系統(tǒng)）平臺監(jiān)控，加強(qiáng)對其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托代理風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量。總的來說，對中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會中介機(jī)構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)

11、則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的考評和獎懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎勵，對考評不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及發(fā)布審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對中介結(jié)構(gòu)和人員評價(jià)打分應(yīng)當(dāng)

12、相互分離、相互制衡。 www.lw同時(shí)，必須強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理

13、。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對國民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問題，提煉信息。2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用oa-ao交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決

14、的困難和問題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過oa系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過“下對上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過“上對下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目

15、標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。（四）把握好過程管理的介入時(shí)點(diǎn)介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效

16、益。跟蹤審計(jì)在工程各個階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場管理和及時(shí)介入各個結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場組織調(diào)

17、度。即對現(xiàn)場審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。（五）審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)管理審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)管理主要是大力推動設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測量、記錄、檢測、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，www.lw在繼續(xù)推廣運(yùn)用gps定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率