1、科學出版社面向21世紀高等院校經濟管理系列規劃教材n第一章 總論n第二章 會計核算原理n第三章 流動資產n第四章 長期資產和其他資產n第五章 負債n第六章 所有者權益n第七章 收入、費用和利潤n第八章 企業財務會計報告第一章第一章 總論總論n會計的定義會計的定義n會計假設、會計目標和會計職能會計假設、會計目標和會計職能n會計核算原則會計核算原則n會計要素和會計等式會計要素和會計等式n會計職業道德和會計規范會計職業道德和會計規范本章是會計學的入門知識，主要介紹一些會計學中重要的理論知識。n一、會計的產生和發展 據史學家考證，早在遠古時期人類就有了簡單的計量、記錄行為，如“結繩記事”、“刻鍥記數”

2、、“壘石計數”等，距今已有幾千年歷史。 n會計產生的基本條件：n1、經濟活動的發展應達到相當廣泛的程度。 n2、已經有一套相對較成熟的文字，并掌握了初等算術。 n按會計史劃分為三個階段：n1、古代會計史 n2、近代會計史n3、現代會計史n1、文明古國會計：、文明古國會計：n周朝：周王下設六卿天、地、春、夏、秋、冬官。天官“大宰”總攬國家財政大權，下設“司會”這一會計官職來主天下之大計，“逆群吏之治而聽其會計”，第一次創造了第一次創造了“會計會計”一詞一詞。并規定了“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成”的會計檢查制度。n2 2、封建社會會計：、封建社會會計：n我國和歐洲由于兩種不同政治、經

3、濟環境，產生了側重點不同的會計官廳會計和中世紀歐州莊園會計。（一）古代會計史（從會計產生到1494年復式簿記產生之前）n3 3、古代會計的特點：、古代會計的特點：n（1）以官廳會計為主。n（2）以貨幣和實物為計量單位。n（3）采用單式記賬法。n（4）還沒有專門的會計職業。n（5）莊園會計已經孕育了現代會計的思想。（二）近代會計史（1494年到20世紀財務會計形成前）n1 1、復式簿記最先起源于意大利、復式簿記最先起源于意大利 n由于地處聯結歐洲和東方的中繼地，加上航海業十分發達，使其成為東西方商品流通的中心，意大利的商業活動因而獲得了極大的繁榮。同時金融業也得到了很大的發展，最早出現了馬克思所

4、說的“資本主義萌芽”。n2 2、早期復式簿記方法的基本特征、早期復式簿記方法的基本特征 n1494年是會計發展史上的第一個光輝的里程碑。年是會計發展史上的第一個光輝的里程碑。 n3 3、英國工業革命與傳統會計的形成、英國工業革命與傳統會計的形成 n4、近代會計的特點：近代會計的特點： n（1）以企業會計為主。n（2）在會計實務中以貨幣作為主要計量單位。n（3）普遍采用復式記賬法。n（4）會計成為一個獨立的職能n（5）形成一套會計核算方法。n（6）出現了財務報表審計制度。n（7）會計發展中心轉移到美國。（三）現代會計史（從20世紀30年代“公認會計原則”出現至今）n1、19291933年經濟危機

5、的原因會計隨意性和監管的缺失。n2、國家干預導致1936年6條“公認會計原則（gaap）”出現，它標志著財務會計的產生，會計由傳統會計向現代會計轉變。n3、1937年起，以美國為代表對會計準則和會計理論的系統研究n4、1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一術語，標志著會計正式劃分為“財務會計”和“管理會計”兩大領域。 有人認為，管理會計產生是會計發展史上 第三個里程碑。5、20世紀80年代以后，數控、電腦等高新科技和彈性制造系統使生產進入了自動化的時代。會計操作手段也產生了革命性的變化，由機械化到會計電算化。n有人認為，電子計算機在會計中應用是會計發展史上的第四個里程碑。n6、注

6、冊會計師行業得到了大發展，形成了20世紀末的五大會計公司普華永道、安達信、畢馬威、安永和德勤。n7、20世紀70年代以后，會計國際化浪潮席卷整個世界。n8、現代會計的特點a.會計理論形成，會計研究方法多樣化。b.會計結構多元化。到20世紀末，財務會計、納稅會計、管理會計、社會責任會計、通貨膨脹會計、人力資源會計、作業成本會計、國際會計等共同組成了會計大家園。c.會計實務規范化。20世紀后半葉，世界各國紛紛效仿美國研究制定會計準則，會計準則的創造性運用有效地填補了財務會計規范體系的空白。d.會計處理技術科學化。e.會計國際協調化。f.會計職業熱門化。20世紀以后，資本市場的迅猛發展，帶動了世界經

7、濟的戰車隆隆前進，會計一下子為大多數人所熟識。會計師成為西方三大自由職業之一，學會計蔚然成風，干會計成為許多人夢寐以求的事，有的人因此而發財、發跡，也有的人被會計暗藏的風險擊倒?，F代會計的特點二、20世紀中國會計發展的6次浪潮n（一）第一次浪潮：20世紀初西方復式簿記引入n1905年連環賬譜出版n20世紀2030年代西化與改良爭論n（二）第二次浪潮：前蘇聯會計模式的借鑒n計劃經濟會計n會計基本問題爭論 n（三）第三次浪潮：西方管理會計的引入 n李天民老師貢獻 n（四）第四次浪潮： 會計規范改革 1、1992年“兩則兩制” 頒布實施 2、具體會計準則的制定 1997年第一個具體會計準則關聯方關系

8、及其交易的披露頒布 3、制定新會計制度 2000年12月發布企業會計制度；2001年11月發布金融企業會計制度；2004年4月發布小企業會計制度n（五）第五次浪潮：會計教育大發展 n（六）第六次浪潮：注冊會計師事業興起與發展 1980年12月我國恢復注冊會計師業務 中注協于1997年5月8日加入國際會計師聯合會，同時成為國際會計準則委員會（iasc現為iasb）的正式成員。以上中外會計發展簡史說明，會計是人類社會發展到一定階段的產物。三、會計與環境的關系n一方面，在會計整個產生和發展過程中，社會環境因素起了極其重要的作用，或促進會計健康發展、或阻礙會計發展。同時，世界各國會計理論和實務存在差異

9、，原因也在于各國會計環境的區別；另一方面，會計也對環境起反作用，科學良好的會計理論和方法，能夠促進社會政治經濟環境的有序和穩定。反之，就會對環境起破壞作用。n會計的社會環境可分為外部環境和內部環境兩個方面。(一)外部環境n1、經濟因素n（1）經濟類型與經濟發展水平。 n（2）經濟體制。 n（3）資本市場的發達程度。 n（4）企業組織形式和類型。 n（5）物價變動。 n2、政治因素n3、法律環境n4、科學技術因素n5、文化教育因素n6、社會因素(二)內部環境n1、經濟組織的整體管理水平n2、單位領導對會計的重視程度 n3、會計人員的素質n4、單位內部管理制度的完善程度四、會計的定義n（一）會計是

10、一個經濟信息系統n1966年aaa提出n1980年葛家澍、余緒纓引入中國 n（二）會計是一項經濟管理活動n1980年楊紀琬、閻達五提出 n（三）會計是一個控制系統 n1992年楊時展、郭道揚提出（四）會計定義的綜合表述n 會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門方法，核算和監督社會再生產過程中的經濟活動，提供經濟信息的信息系統；使人們講求經濟效益，加強經濟管理，城市社會再生產活動順利進行的一種管理活動。n會計定義的特點：n1、以貨幣為主要計量單位進行核算，實物量度、勞動量度為輔助計量單位。n2、有專門的程序和方法、遵循一定的規范。n3、職能是核算和監督。n4、能夠提供連續、系統、全面、綜合的經濟信

11、息。n5、作用是講求經濟效益。五、會計學的內容體系 公共會計注冊會計師 財務會計 管理會計會計 企業會計 成本會計 稅務會計 內部審計 非盈利組織會計第二節 會計基本假設會計職能和會計目標一、會計基本假設為了達到會計提供有用信息的目的，人們不得不對不斷變化的環境，作出某些符合邏輯的基本推斷，這就是會計基本假設。 （一）會計主體假設 也稱會計實體假設，指會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。 首先，它劃定了會計所要處理的交易或事項的范圍。 其次，它明確了會計處理的立場。 最后，它將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。 需要注意的是，

12、會計主體不同于法律主體。 （二）持續經營假設（二）持續經營假設n一般都認為會計主體將持續、正常經營下去。明確這個基本假設，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。（三）會計分期假設（三）會計分期假設n也稱會計期間假設n會計信息系統應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。n會計期間分為年度、半年度、季度和月度，在我國它們均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期，以中期為基準編制的財務報告稱中期報告。 n會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營

13、成果和現金流量的信息。 n由于會計分期，出現權責發生制和收付實現制的區別，不同類型的會計主體有了記賬的基準。（四）貨幣計量假設n在我國，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣。n貨幣計量假設還包括了幣值穩定的含義，可以暫不考慮匯率、利率、通貨膨脹等因素的影響。但如果因為客觀環境導致惡性通貨膨脹，會計上就不應該再堅持幣值穩定，應該采取特殊的方法。n當然，會計假設不可能是一成不變的，由于客觀環境發生劇烈變化，會計假設也會受到沖擊。二、會計職能二、會計職能n會計職能是指會計的固有功能，不以人們的意志為轉移。n會計的基本職能概括為“核算（反映）”和“監督”。 n（一）核算（反映）（一）核算（反映）通過確認、

14、計量、記錄和報告等程序，以貨幣形式反映企業發生的經濟活動過程和結果。n 會計反映的特點：n 1、以貨幣為主要計量單位； n 2、側重反映已產生和完成經濟業務,兼顧未來經濟信息；n 3、具有完整性、連續性和系統性。n（二）監督（二）監督會計根據核算提供的信息，對經濟活動按照一定的目的和要求進行指導和協調。n 會計監督的特點：n 1、利用反映職能提供的各種價值指標；n 2、伴隨著反映活動進行；n 3、以國家的財經法律、法規和制度為準繩。n會計的兩個基本職能的聯系： 相輔相成、不可分割n（一）會計目標含義n指會計信息系統運行的基本導向和最終歸屬，是工作應該達到的要求和目的。三、會計目標（二）會計信息

15、使用者及其所需要的信息n1、投資者和潛在投資者企業盈利能力和現金流量信息（企業價值最大化）n2、債權人企業盈利能力和償債能力n3、企業管理當局幾乎所有的財務數據n4、政府及其職能機構政府一方面作為投資人要求了解企業盈利能力和現金流量信息；另一方面作為管理者需要了解對企業進行宏觀管理所需的信息。財政、稅收、金融、海關等職能機構，根據各自職責的不同需要企業提供相應的信息。n5、其他相關利益集團企業的發展前景、信用狀況和企業履行社會責任的情況。通用的會計信息包括：n（1）關于一個企業特定時點的財務狀況信息；n（2）關于一個企業特定時期的經營成果信息；n（3）關于一個企業現金流入、流出時間及特定時期現

16、金凈流量的信息。n今天這些信息包含在企業對外報送的三張主要財務會計報表之中。 （三）會計目標的具體表述n1、三段論即企業會計準則中提出的觀點；n2、單一目標論有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種說法；n3、主輔論有“決策有用觀為主，受托責任觀為輔”和“受托責任觀為主，決策有用觀為輔”兩種說法；n4、分階段論市場經濟初期主要是受托責任觀，市場經濟相當發達以后是決策有用觀 。 “決策有用觀”和“受托責任觀”n國際上20世紀70、80年代形成會計目標的代表性觀點。 （四）中國會計目標n鑒于中國目前的形勢，現代企業制度尚未真正建立，所有者缺位現象嚴重，甚至債權人也并未真正重視企業會計信息，加上市場經濟

17、體制才初步建立，資本市場不發達，我國目前的會計目標還沒有到會計準則和會計制度所規定的那樣為各方決策提供信息n因此現階段我國的會計目標定位在向委托人報告受托責任的履行情況，即“受托責任觀”上比較合適。第三節 會計核算的原則 n會計核算原則是會計核算的基本規則，使會計核算基本規律的概括和總結。n我國企業會計制度提出了會計核算必須遵循13項基本原則，n這13項基本原則可以分為三類：n第一類：會計信息質量的要求第一類：會計信息質量的要求 n第二類：確認、計量和報告的原則第二類：確認、計量和報告的原則 n第三類：修正性慣例第三類：修正性慣例 一、關于會計信息質量要求的原則n 會計信息質量要求是使什么樣的

18、會計信息滿足會計信息使用者的需要。（一）客觀性原則真實、不偏不倚且能夠驗證（二）相關性原則具有反饋價值和預測價值（三）及時性原則具有時效性，及時收集、及時加工處理及時傳遞報告。（四）可比性原則不同主體同一會計期間可比（五）一致性原則同一主體不同會計期間可比（六）明晰性原則可理解性 原則基本含義基本要求客觀性客觀性(真實性真實性) 會計信息及會計所確認的經濟活動必須客觀真實,因而是可靠的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據;這些信息和數據是合乎 事理和邏輯的,可以驗證的;會計人員應客觀公正不偏不倚相關性相關性會計所提供的信息必須是用戶經濟決策有關的會計應0全面提供滿足各類信息用戶經濟決策的財務

19、信息;這些信息與用戶決策的問題是關聯的,有用的及時性及時性按規定期限及時記錄和提供財務信息本期事項應在本期全部確認記錄;按規定時間編報報表可比性可比性會計指標口徑一致可以互相對比會計指標口徑一致可以互相對比橫的(各主體)指標口徑一致縱的(前后期)程序方法一致一貫性一貫性會計處理的方法應前后期一致不得隨意改變會計處理的程序方法確有必要改變,應說明原因及其對財務狀況、經營成果的影響明晰性明晰性會計記錄和報表應清晰明了,便于理解和運用提供的信息和記錄它們的程序、方法都應是通用的, 愿意學會正當使用的人都可以學會會計信息質量要求會計信息的質量特征圖效益成本可理解性(明晰性）決策有用性相關性可靠性及時性

20、反饋價值預測價值真實性中立性可核性可比性(包括一致性)重要性普遍約束條件針對用戶的質量會計信息的最高質量首要質量構成部分會計信息首要質量次要和交互作用質量確認的前提摘自fasb的sfacsno.2二、關于確認和計量的原則n（一）權責發生制原則（一）權責發生制原則應計制與收付實現制比較n涵義：收入、費用應當在收入權利、費用責任形成期間予以確認而不管該期間是否收到或付出現金或現金等價物。n要求：一項收入或費用只要是在本期發生(應應屬本期屬本期)，即使本期沒有收到或付出，也應在本期確認；反之,即使本期已經收、付，也不能作為本期收入、費用確認記錄。n 跨期的收入費用，應采用特殊程序和方法記錄和分配。權

21、責發生制實例 n假設蘇達公司2003年8月發生如下的經濟業務：n（1）銷售產品40 000元 , 款項已經存入銀行；n（2）銷售產品120 000元 , 收到貨款80 000元；n（3）本月應計銀行借款利息10 000元；n（4）預付2004年廠房租金50 000元；n（5）收到上月份客戶所欠的購貨款94 000元；n（6）收到客戶交來的預付貨款68 000元，該批商品下月交貨。n收付實現制 收入 40000+80000+94000+68000=282000(元)n 費用 50000(元)n權責發生制 收入 40000+120000=160000(元)n 費用 10000(元)n（二）配比原則

22、（二）配比原則收入應與其相關的成本、費用相匹配n涵義：收入必須聯系費用在相同的會計期間予以確認。n要求：一項收入在某一特定期間一旦予以確認，隨后，與該項收入有關的費用也應在同一期間確認。n與一項收入有關的費用包括：na與某項收入直接有關的費用，如銷售收入與銷售成本；nb與特定期間有關的費用，如期間費用；nc本期發生,無法確定與某一特定時期有關的費用，如管n 理費用及營業外支出的一些項目。（三）歷史成本原則n歷史成本也稱實際成本。指資產取得時的交換價格n涵義：對資產的計量，應以當初取得該項資產所費成本為標準。n要求：各項財產物資按取得時的實際成本計價； 歷史成本一旦確定，不得隨意變動，物價變動時

23、，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。 （四）劃分收益性支出和資本性支出原則 是否與當期收益有關收益性支出收益性支出：為取得本期收益所發生的支出,其受益期在本期,如銷售成本、管理費用、銷售費用、其他業務支出等。資本性支出資本性支出：為取得受益期在1年以上的財產而發生的支出,如購置固定資產、無形資產支出、開辦費、長期待攤費用等。n涵義：應合理劃分并正確陳報收益性支出和資本性支出.n基本要求：n凡是本期受益的支出，應全部列為本期費用n凡受益期包括相連接的若干會計期間的支出，發生時應列為資產，然后按受益期間分期轉作費用，如待攤費用、長期待攤費用）三、修正性慣例n（一）實質重于形式原則（一）實質重于

24、形式原則不拘泥于法律形式n（二）穩健原則（二）穩健原則對于收入、費用、損失處理持穩健態度n 充分預計可能的損失、費用、負債n 收入實現后才確認，少或不預計可能的收入 n（三）重要性原則（三）重要性原則會計應記錄提供一切有用的重要信息 n 在財務報告中，重要信息應單獨列示，非重要信息可以合并；n 與成本效益原則配合使用 n 是否影響決策，從數和量兩個方面看。n（四）充分披露原則（四）充分披露原則 第四節 會計對象、會計要素和會計等式 n一、會計對象 會計所要處理的特定內容資金運動 n 企業資金運動：資金進入企業、資金循環和周轉、資金退出企業 資金循環和周轉貨幣資金生產資金成品資金儲備資金資金進入

25、企業資金退出企業生產過程采購過程銷售過程 同時，會計對象也就是會計反映和控制的內容。 n1、資金進入企業n企業通過籌資活動，以發行股票或債券、向銀行借款等取得資金，表現為企業經濟資財增加、權益及債務增加。n2、資金的循環周轉：時間上繼起性和空間上并存性。n進入企業的資金按照gw-p-wg循環周轉,表現為供應、生產、銷售過程，其價值量發生下列兩種變化：na 資金的形態變化引起的價值量的相應等量增減變化；nb 價值的增值。由變化了的價值量(表現為收入)與過去的價值量(表現為費用)比較而得出的結果(表現為凈收益)。n3、資金退出企業n企業經營過程或資金循環周轉完成時，因交納所得稅、分派盈利、償還借款

26、等形式而退出企業，價值總量減少 所謂會計要素，實際上即財務報表的要素，它是對會計對象的基本分類。我國企業會計準則列示了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項會計要素，這六項會計要素分別可以歸為兩大類：n（一）反映財務狀況的要素n（二）反映經營成果的要素。二、會計要素（一）反映財務狀況的要素n資產、負債和所有者權益 n1、資產：指由于過去的交易或事項所引起的企業擁有或者控制的，能帶來未來經濟利益的經濟資源。資產的特征：n（1）資產能夠直接或間接給企業帶來經濟利益。 n（2）資產是企業擁有或者控制的。 n（3）資產是由于過去的交易或事項所產生的。 n資產按其流動性可以分為流動資產和非流動資

27、產 貨幣資金現金、銀行存款 原材料 流動資產 存貨 包裝物 低值易耗品等 待攤費用n資產 長期投資 長期資產 固定資產 無形資產 其他資產2、負債：n又稱債權人權益。指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債的特征：n（1）負債是由于過去交易或事項所形成的當前債務。 n（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。 n負債按其流動性可以分為流動負債和長期負債。 短期借款 應收帳款 流動負債 應收票據 應付工資n負債 預提費用等 長期借款 長期負債 應付債券 長期待攤費用3、所有者權益：n指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。它表明企業

28、的產權關系，即企業歸誰所有。n所有者權益的特征：n（1）除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益。 n（2）企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。 n（3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤額分配。 n所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（二）反映經營成果的要素n收入、費用和利潤n1、收入：指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益總流入。 收入的特征：n（1）收入是從企業的日常經營活動中產生，而不是來自于偶發性交易或事項。收入不包括利得！ n（2）收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。 n

29、（3）收入能引起企業所有者權益的增加。n（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或者客戶代收的款項。 n收入是企業持續經營的條件，使企業獲得利潤、實現盈利的前提。 2、費用：n指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。費用的特征：n（1）費用是企業在日?；顒又邪l生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出。 n（2）費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。 n（3）費用能引起企業所有者權益的減少。 n費用是經營成果的扣除要素，按照是否能夠計入成本分為產品成本費用和期間費用兩大類。 直接材料費用 直接人工費用 產品成本費用

30、其他直接費用 費用 制造費用 營業費用 期間費用 管理費用 財務費用3、利潤：n指企業在一定會計期間的經營成果。 是反映經營成果的最終要素。 n上述各項要素定義，均包含一個基本的、共同的內容即未來的或已實現的經濟利益。n 如果把經濟利益當作一個動態的事物來考察，那么會計的所有基本要素不過是經濟利益分別處于其流動的不同時間序列上或從不同的時點與不同的期間去衡量時的表現：n資產經濟利益的未來流入；n負債經濟利益未來流出的現在義務；n所有者權益經濟利益的未來凈流入(減去未來流出的約定義務)；n收入經濟利益的流入；n費用經濟利益的流出；n利潤經濟利益的凈流入。n（一）會計等式 n會計等式是指標每個會計

31、要素之間基本關系的恒等式，也稱會計平衡公式。以上六個會計要素可以構成兩個會計等式：三、會計等式和經濟業務三、會計等式和經濟業務n它反映了三個基本會計要素之間的關系，即企業資產的歸屬關系。n它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。1、資產負債+所有者權益2、利潤收入費用n 它表明企業經營成果與相應期間收入和費用的關系。（二）經濟業務n又稱會計事項，能夠影響會計要素發生增減變化的經濟活動。n企業的經濟業務紛繁復雜、多種多樣，但從引起會計要素發生增減變化的角度看，不外乎四種類型：n第一，引起資產項目之間此增彼減，數額相等n第二，引起資產與權益項目同時增加，數額相等n第三，引起資產與權益項目同

32、時減少，數額相等n第四，引起權益項目此增彼減，數額相等n以上四種類型可用下圖來表示：資產增加負債及所有者權益增加資產減少負債及所有者權益減少n將上述四種類型的經濟業務具體化，可表現為以九種情況：n1、資產項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；n2、負債項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；n3、所有者權益項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；n4、負債項目增加，所有者權益項目減少，保持平衡；n5、所有者權益項目增加，負債項目減少，保持平衡；n6、資產項目增加，負債項目增加，保持平衡；n7、資產項目增加，所有著權益項目增加，保持平衡；n8、資產項目減少，負債項目減少，保持平衡；n9、資產項目減少，所有著權益項目減少，保持平衡。資產=負債+所有者權益 n以上四種類型及九種情況說明：企業的任何經濟業務發生，都會引起等式兩邊相應項目的金額發生增減變化，只要記賬和計算