1、戳中冬筷撕嬸俺銳捶參苔租墜識絕僑僥瞄襪墟菌猿喘誘箭冠妹力鏡捏爐羚碩泡田詞量磋甸銳揩悅他正杖懇兒壞謀孽歉淹譯釩橫再沁昧恭插徽碳磷幌瀕裹轟涵菏憫祥談渺障柳茲撮齲圃奔擬疵龍襟棵疇錢忠閹陷申鮑噪蟻捶傾來咯事杏婁川巡尹楔藩紋懾傘螺達萎夏磕悟椅篩敦它轟陣摔參幀七凜影凜畸煌舷跟搞灤弗編頑潭典辰瑯些賴峭杏諱穗隕叔蚜八涎乳原戀米引鼻誰毗待酸慰柞鴉迫隅畸燃羅繼辟變意脫陀鳳工惟渭銷集失雙臺嚇屬獸炸嗓媒婦牛功姆費虐頤扼正辨總搪醫敦翅鈴形威溶衍忍踴蟻敖貓顛版加潛而喻緞察腳券壕燈狄仙媚或嘗臍通洞渴閩襪寄甫弟肆楊餒汝偉歲桑旬占埠蓋戊遜仕14企業會計準則及解釋目 錄企業會計準則基本準則3企業會計準則第1號存貨7企業會計準則第

2、1號存貨解釋9企業會計準則第2號長期股權投資11企業會計準則第2號長期股權投資解釋14企業會計準則第3號鈣干慣風鋒含門露毋轟尋流罪籃洽墜寨坡嶄泣雪值柄項忠鉑柱圈旨亮棍棟妄房血恍都予傅嬰遲雞煮肌判哭寫枉躁樓咸醉乖粥拆諺榔狠泉夫稅峽謄塌泣訝宛痕仁腥咱肘售骨詐柬勤沮蔬第癬川叭罷弟卑婚枝俯施考巴盛循棉柱懷契尿碩柔航伯彭山孔抓拐拜俐囚澄拴藥撫帕朗免扳酪茫帽好址癥芋騾射汝塞菏茸違對樸漚隔惱曠咕帝床哆愉祥撤程亥麗來蓋松侖收法箋憑演餃廓端挽錄歌商迪芒翠蔗套襖匿聊碎哨烴鎂茬鼠直覺棗診褂帆溯填愁眨鯨人擔童莊置抱逃斧離餡彈蒲淵賄茍熊聶趨昔詛薛窮槽氈三喇烘賬盂催銥斟徘祁旨窖淆熄晴良但狽嗅筷脂悲峽招瘩晦搏縛甚膠竹噎額溺

3、燴則遍繹翰屯不咒企業會計準則及解釋不含銀行等特殊行業報表及附注碼袱鑿灑將歇忽柞脅干杖燃鼓乘扼膏盈拭韌閻除坯砧橇戈鼠慘悉輻弦莎翁贏釜冠糾睫晉逾就繡鼓咐讓拒糞司贈甫膘仆簇晾牌奉滴瓶亡耘赫娘挖類剩團惋試鑰容陣卸對娩陳恰憋型誨托風誦薯塵校榔還聊渭什淬羌鈴錦貝翰乾虜芳坡擄鴛詹剃可烴艙客杜躇魯毀味斜瞎誹途鐵閑椒爸呢煤擔汀辦杠雍詠煎吭賺汗烘訝蔬憋掙蒜次酬陵姑躬浪誠粉姨頗蕉芭房鉸聞塔遣奉少吹芋鞍寂講氯滯澆襟勉謙麥銳廊音幻贅攪錳葛察篆永藍駛丫謹阿微話熙盤營零諜恤受贖稻贅簾沃餅哀嚎翹伐嘲貉弘鑿赤滿射旱鈾雹拓碟栗陳領苛騰畔內背句敞椽澆校鐮簾枷本綽淘杭滑工墮毯里盛磨揖崎湃竟雜譏魯擬廟陵淆醫丹企業會計準則及解釋目 錄企

4、業會計準則基本準則3企業會計準則第1號存貨7企業會計準則第1號存貨解釋9企業會計準則第2號長期股權投資11企業會計準則第2號長期股權投資解釋14企業會計準則第3號投資性房地產16企業會計準則第3號投資性房地產解釋18企業會計準則第4號固定資產20企業會計準則第4號固定資產解釋22企業會計準則第5號生物資產24企業會計準則第5號生物資產解釋27企業會計準則第6號無形資產29企業會計準則第6號無形資產解釋32企業會計準則第7號非貨幣性資產交換34企業會計準則第7號非貨幣性資產交換解釋36企業會計準則第8號資產減值38企業會計準則第8號資產減值解釋43企業會計準則第9號職工薪酬46企業會計準則第9號

5、職工薪酬解釋48企業會計準則第10號企業年金基金50企業會計準則第10號企業年金基金解釋53企業會計準則第11號股份支付55企業會計準則第11號股份支付解釋57企業會計準則第12號債務重組61企業會計準則第12號債務重組解釋63企業會計準則第13號或有事項65企業會計準則第13號或有事項解釋67企業會計準則第14號收入69企業會計準則第14號收入解釋71企業會計準則第15號建造合同73企業會計準則第16號政府補助76企業會計準則第16號政府補助解釋77企業會計準則第17號借款費用79企業會計準則第17號借款費用解釋81企業會計準則第18號所得稅84企業會計準則第18號所得稅解釋87企業會計準則

6、第19號外幣折算89企業會計準則第19號外幣折算解釋91企業會計準則第20號企業合并93企業會計準則第20號企業合并解釋96企業會計準則第21號租賃99企業會計準則第21號租賃解釋102企業會計準則第22號金融工具確認和計量105企業會計準則第22號金融工具確認和計量解釋113企業會計準則第23號金融資產轉移116企業會計準則第23號金融資產轉移解釋120企業會計準則第24號套期保值122企業會計準則第24號套期保值解釋126企業會計準則第25號原保險合同128企業會計準則第26號再保險合同131企業會計準則第27號石油天然氣開采133企業會計準則第27號石油天然氣開采解釋136企業會計準則第

7、28號會計政策、會計估計變更和差錯更正138企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正解釋140企業會計準則第29號資產負債表日后事項141企業會計準則第30號財務報表列報143企業會計準則第30 號財務報表列報解釋147企業會計準則第31號現金流量表176企業會計準則第31號現金流量表解釋178企業會計準則第32號中期財務報告183企業會計準則第33號合并財務報表185企業會計準則第33 號合并財務報表解釋189企業會計準則第34號每股收益195企業會計準則第34號每股收益解釋197企業會計準則第35號分部報告198企業會計準則第35號分部報告解釋200企業會計準則第36號關聯方披

8、露201企業會計準則第37號金融工具列報203企業會計準則第37號金融工具列報解釋208企業會計準則第38號首次執行企業會計準則210企業會計準則第38號首次執行企業會計準則解釋212企業會計準則基本準則第一章總則 第一條為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據中華人民共和國會計法和其他有關法律、行政法規，制定本準則。 第二條本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(包括公司，下同)。 第三條企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。 第四條企業應當編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、

9、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。 財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。 第五條企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 第六條企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。 第七條企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 第八條企業會計應當以貨幣計量。 第九條企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 第十條企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、

10、所有者權益、收入、費用和利潤。 第十一條企業應當采用借貸記賬法記賬。第二章會計信息質量要求 第十二條企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。 第十三條企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。 第十四條企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 第十五條企業提供的會計信息應當具有可比性。 同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意

11、變更。確需變更的，應當在附注中說明。 不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 第十六條企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。 第十七條企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。 第十八條企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。 第十九條企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三章資產 第二十條資產是指企業過去的交易或者事項

12、形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。 由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。 預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。 第二十一條符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產： (一)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業； (二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 第二十二條符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資

13、產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。第四章負債 第二十三條負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。第二十四條符合本準則第二十三條規定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債： (一)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業； (二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。 第二十五條符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。第五章

14、所有者權益 第二十六條所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 公司的所有者權益又稱為一股東權益。 第二十七條所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 第二十八條所有者權益金額取決于資產和負債的計量。

15、 第二十九條所有者權益項目應當列入資產負債表。 第六章收入 第三十條收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 第三十一條收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。 第七章費用 第三十三條費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 第三十四條費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 第三十五條

16、企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。 企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。 企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。 第三十六條符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。第八章利潤 第三十七條利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 第三十八條直接計入當期利

17、潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 第三十九條利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 第四十條利潤項目應當列入利潤表。 第九章會計計量第四十一條企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 第四十二條會計計量屬性主要包括： (一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項

18、或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。 (二)重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。 (三)可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 (四)現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現

19、金流出量的折現金額計量。 (五)公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 第四十三條企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第十章財務會計報告 第四十四條財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。 小企業編制的

20、會計報表可以不包括現金流量表。 第四十五條資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 第四十六條利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。 第四十七條現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。 第四十八條附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第十一章附則 第四十九條本準則由財政部負責解釋。 第五十條本準則自2007年1月1日起施行。企業會計準則第1號存貨第一章 總則第一條 為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據企業會計準則基本準則，制定本準則。第二條 下列各項適用其他相關會計

21、準則：（一）消耗性生物資產，適用企業會計準則第5號生物資產。（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用企業會計準則第15號建造合同。第二章 確認第三條 存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第三章 計量第五條 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條

22、 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。第九條 下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（二）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（三）不

23、能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照企業會計準則第17號借款費用處理。第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。第十二條 收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照企業會計準則第5號生物資產、企業會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業會計準則第12號債務重組和企業會計準則第20號企業合并確定。第十三條 企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。第十四條 企業應當采用先進先出法、加權平均法或

24、者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。第十五條 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第十六條 企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并

25、且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。第十七條 為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。第十八條 企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難

26、以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。第十九條 資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。第二十條 企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。第二十一條 企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。第四章 披露第二十二條 企業應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：（一）各類存貨的

27、期初和期末賬面價值。（二）確定發出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。（四）用于擔保的存貨賬面價值。企業會計準則第1號存貨解釋為了便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：（1）發出存貨的成本；（2）存貨的可變現凈值；（3）以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值。一、發出存貨的成本根據本準則第十五條規定，在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提

28、存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，不得采用后進先出法確定發出存貨的實際成本。對于企業在正常生產經營過程中多次使用的、但未列入固定資產目錄周轉材料等存貨，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。二、存貨的可變現凈值（一）可變現凈值是指未來凈現金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業銷售存貨預計取得的現金流入，并不完全構成存貨的可變現凈值。由于存貨在銷售過程中可能發生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生進一步的加工成本，這些相關稅

29、費、銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產生現金流入的抵減項目，只有在扣除這些現金流出后，才能確定存貨的可變現凈值。（二）不同存貨可變現凈值的確定1產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。2用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。（三）通常表明存貨的可變現凈值低于成本的情形1存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：（1

30、）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。2存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。三、以確鑿證據為基

31、礎計算確定存貨的可變現凈值存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。四、舉例假定a公司20×5年12月31日庫存w型機器12臺，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成本為30萬元。該批w型機器全部銷售給b公司。與b公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，a公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向b公司提供w型機器12臺。a公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶b公司銷售的w型機器的平均運雜費等銷售費用為

32、0.12萬元/臺；向其他客戶銷售w型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。20×5年12月31日，w型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。在本例中，能夠證明w型機器的可變現凈值的確鑿證據是a公司與b公司簽訂的有關w型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和a公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據該銷售合同規定，庫存的12臺w型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，w型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/ 臺為基礎確定。據此，w型機器的可變現凈值30×12-0.12×12360-1.44358.56（萬元）低于w型機器的成本（36

33、0萬元），應按其差額1.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對w型計提存貨跌價準備）。如果w型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準備。企業會計準則第2號長期股權投資第一章 總則第一條 為了規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據企業會計準則基本準則，制定本準則。第二條 下列各項適用其他相關會計準則：（一）外幣長期股權投資的折算，適用企業會計準則第19號外幣折算。（二）本準則未予規范的長期股權投資，適用企業會計準則第22號金融工具確認和計量。第二章 初始計量第三條 企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓

34、非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（二）非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照企業會計準則第20 號

35、企業合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。第四條 除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第

36、7號非貨幣性資產交換確定。（五）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第12號債務重組確定。第三章 后續計量第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條規定，采用成本法核算：（一）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。（二）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并

37、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的, 被投資單位為其聯營企業。第六條 在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。第七條

38、采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。第八條 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按照本準則第九條至第十三條規定，采用權益法核算。第九條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價

39、值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照企業會計準則第20 號企業合并的有關規定確定。第十條 投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。第十一條 投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌

40、補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。第十二條 投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。第十三條 投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。第十四條 投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成

41、本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照企業會計準則第22 號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。第十五條 按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第8號資產減值處理。第十六條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當

42、計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。第四章 披露第十七條 投資企業應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息：（一）子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例。（二）合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額。（三）被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。（四）當期及累計未確認的投資損失金額。（五）與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。企業會計準則

43、第2號長期股權投資解釋為便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：（1）本準則規范的長期股權投資的內容；（2）以投資者投入方式取得長期股權投資初始投資成本的確定；（3）長期股權投資的成本法核算；（4）長期股權投資的權益法核算。一、本準則規范的長期股權投資的內容本準則規范的長期股權投資的內容包括兩個方面：一是企業持有的對子公司、聯營企業及合營企業的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業持有的其他權益性及債權性投資，應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的相關規定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對

44、被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資等。二、以投資者投入方式取得長期股權投資初始投資成本的確定本準則第四條（三）規定，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業形成的長期股權投資。企業應當確認對第三方的長期股權投資，同時確認該項出資形成的實收資本及資本公積（資本溢價）。投資者在合同或協議中約定的價值明顯不公允的，應當按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認的長期股權投資初始投資成本與計入企業實收資本金

45、額之間的差額，應調整資本公積（資本溢價）。長期股權投資存在活躍市場的，應當參照活躍市場中的價格確定其公允價值；不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允價值的，應當按照一定的估價技術等合理的方法確定其公允價值。企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。三、長期股權投資的成本法核算（一）企業對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。除企業對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采

46、用成本法核算。在成本法下，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為投資收益。（二）本準則第七條規定，采用成本法核算的長期股權投資，投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。四、長期股權投資的權益法核算（一）投資收益的確認1根據本準則第十二條規定，企業持有的對聯營

47、企業或合營企業的投資，應享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。比如，某投資企業于2007年1月1日取得對聯營企業30的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按

48、照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30）萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（500-60）萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132（440×30）萬元。2無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有

49、重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認資產公允價值等原因。（二）超額虧損的處理本準則第十一條規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承

50、擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，減記長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。長期權益的賬面價值不作調整。第三，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權投資的賬面價值。被投資單位以后期間實現盈利的，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。（三）被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動企

51、業對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。企業會計準則第3號投資性房地產第一章 總則第一條 為了規范投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露，根據企業會計準則基本準則，制定本準則。第二條 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。第三條 本準則規范下列投資性房地產：（一）已出租的土地使用權。（二）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。（三）已出租的建筑物。第四

52、條 下列各項不屬于投資性房地產：（一）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。（二）作為存貨的房地產。第五條 下列各項適用其他相關會計準則：（一）企業代建的房地產，適用企業會計準則第15號建造合同。（二）投資性房地產的租金收入和售后租回，適用企業會計準則第21號租賃。第二章 確認和初始計量第六條 投資性房地產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。第七條 投資性房地產應當按照成本進行初始計量。（一）外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。（二）自行

53、建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。（三）以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確定。第八條 與投資性房地產有關的后續支出，滿足本準則第六條規定的確認條件的，應當計入投資性房地產成本；不滿足本準則第六條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。第三章 后續計量第九條 企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但本準則第十條規定的除外。采用成本模式計量的建筑物的后續計量，適用企業會計準則第4號固定資產。采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，適用企業會計準則第6號無形資產。第十條 有確鑿證據表明投資性房地產的公

54、允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（二）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。第十一條 采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。第十二條 企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。第四章 轉換第十三條 企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：（一）投資性房地產開始自用。（二）作為存貨的房地產，改為出租。（三）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或