1、第一節(jié)公允價值的內(nèi)涵四、歷史成本與公允價值的區(qū)別金妍兒，世界著名女單花樣滑冰運動員，韓國歷史上唯一一名具有世界水平的花樣滑冰運動員。點評：區(qū)別關(guān)鍵在于時間。與HC比，F(xiàn)V更能反映現(xiàn)在價值，能夠使信息更可靠，有利于實現(xiàn)會計目標(biāo)：決策有用觀。第二節(jié)公允價值的層次及估值技術(shù)一、公允價值三個層次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，最優(yōu)先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值?；钴S市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。判斷活躍市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。（）正確二、估值技術(shù)企業(yè)在計量公允價值時，應(yīng)當(dāng)

2、采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了找到公允價值。估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或一組資產(chǎn)和負(fù)債的價格和其他相關(guān)市場交易信息的估值技術(shù)。收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。成本法，是反映現(xiàn)行重置成本的估值技術(shù)。如圖所示：選擇企業(yè)在計量公允價值時，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)。下列各項中，屬于估值技術(shù)的有（）。A.市場法B.回收

3、期法C.成本法D.收益法ACD輸入值，是指市場參與者在給資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)值，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值。企業(yè)只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得的情況下才可以使用不可觀察輸入值。企業(yè)以交易價格作為初始確認(rèn)時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中采用涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)校正估值技術(shù)，以使采用估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與交易價格相等。企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中采用估值技術(shù)特別是涉及不可觀察輸

4、入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了計量日類似資產(chǎn)或負(fù)債價格等可觀察市場數(shù)據(jù)。公允價值計量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，這可能包括但不限于下列情況：（一）出現(xiàn)新的市場；（二）可以取得新的信息；（三）無法再取得以前使用的信息；（四）改進(jìn)了估值技術(shù)；（五）市場狀況發(fā)生變化等。企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)公允價值準(zhǔn)則的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的變更進(jìn)行披露，而不需要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計

5、估計變更和差錯更正的規(guī)定對相關(guān)會計估計變更進(jìn)行披露。第三節(jié)公允價值的計量與披露一、公允價值初始計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時的公允價值是否與其交易價格相等。在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中：交易價格是取得一項資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項負(fù)債所收到的價格（即進(jìn)入價格）。公允價值是出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格（即脫手價格）。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外。（二）交易是被迫的。（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準(zhǔn)

6、則第七條確定的計量單元不同。（四）交易市場不是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）。注釋：其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。二、公允價值計量中應(yīng)注意的問題(一)注重財務(wù)估值技術(shù)的準(zhǔn)確應(yīng)用公允價值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量過程中要不斷強化信息技術(shù)的應(yīng)用，加強對公允價值估值模型的控制，尤其是使用數(shù)據(jù)的一致性、及時性和可靠性的控制。準(zhǔn)確應(yīng)用財務(wù)估值技術(shù)，可以更好地提高公允價值的社會公信力。（二）準(zhǔn)則理解“計量單元”概念計量單元是資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式

7、進(jìn)行計量的最小單位。計量單元可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，例如一項金融工具或者一項非金融資產(chǎn)；也可以是資產(chǎn)組、負(fù)債組或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。如企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)范的資產(chǎn)組等企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，取決于資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。計量單元通常具有獨立于其他單元的、本身不可分割的現(xiàn)金流量，獨立的現(xiàn)金流量是對該計量單元進(jìn)行合理估價的重要依據(jù)。不同使用、管理和監(jiān)控方式而形成的不同規(guī)模的計量單位將有不同的價值，因此計量單元在公允價值

8、計量中是一個不可或缺的概念。（三）關(guān)于非金融資產(chǎn)最高效和最佳方式使用假定在規(guī)范非金融資產(chǎn)的公允價值時，新準(zhǔn)則采用了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號相同的原則：最高效和最佳方式使用。通過向國際會計準(zhǔn)則理事會咨詢，并借鑒我國資產(chǎn)評估實務(wù)中的相關(guān)規(guī)定，新準(zhǔn)則最終確定使用“最佳用途”的表述方式。企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者通過直接將該資產(chǎn)用于最佳用途的方式產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者通過將該資產(chǎn)出售給能夠使其用于最佳用途的其他市場參與者的方式產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組合的的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。注釋：鑒于公允價值計量目標(biāo)與資

9、產(chǎn)評估目標(biāo)基本一致,我國借鑒了資產(chǎn)評估理論和方法：資產(chǎn)“最佳用途”，是一個估價概念;估價技術(shù)(市場法、收益法和成本法)也與資產(chǎn)評估方法趨同。三、持續(xù)的公允價值計量與非持續(xù)的公允價值計量應(yīng)分別披露國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號要求分別以“持續(xù)的公允價值計量”、“非持續(xù)的公允價值計量”進(jìn)行表述。新準(zhǔn)則在公允價值披露中與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，提出了兩類公允價值計量的不同披露要求：一類是其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日都需要以公允價值進(jìn)行計量的。如，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；對于持續(xù)的公允價值計量，有可能會出現(xiàn)不同公允價值的級次變化，應(yīng)披露在各級次之間轉(zhuǎn)移的金額、轉(zhuǎn)換原因和轉(zhuǎn)換時點，還應(yīng)披露期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息；另一類是其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)僅在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值進(jìn)行計量的。如，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量；對于非持續(xù)的公允價值計量，應(yīng)重點披露選擇公允價值計量的條件和原因。劃分公允價值