1、第五、六章 費用與利潤第五章 費用 本講考情分析本講考情分析n本專題近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題。從試題分數看，本章內容比較重要。n本專題主要考點包括：銷售產品成本的結轉（分錄題）；其他業務成本核算的內容（多選題）；營業稅金及附加核算的內容（多選題、分錄題）；管理費用、銷售費用和財務費用核算的內容（多選題）。 費用是指企業在費用是指企業在日?；顒尤粘；顒又邪l生的、會中發生的、會導導致所有者權益減少致所有者權益減少的、與的、與向所有者分配利向所有者分配利潤無關潤無關的經濟利益的的經濟利益的總流出總流出。 成本費用成本費用包括主營業務成本、其他業務成包括主營業務成本、其他業務成

2、本、營業稅金及附加等；本、營業稅金及附加等；期間費用期間費用包括銷包括銷售費用、管理費用和財務費用。售費用、管理費用和財務費用。費用的特點：費用的特點： 費用是企業在費用是企業在日?；顒尤粘；顒又行纬傻闹行纬傻?費用會導致企業費用會導致企業所有者權益減少；所有者權益減少； 費用導致的經濟利益總流出費用導致的經濟利益總流出與向所有者分配利潤與向所有者分配利潤無關。無關。一、費用的概念 費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。的總流出。 1.費用是企業在

3、日?；顒又邪l生的經濟利益的總流費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出出 費用費用形成于企業日常形成于企業日常（關鍵點）（關鍵點）活動活動的特征使其與產生于的特征使其與產生于非日?；顒拥膿p失相區分。企業從事或發生的某些活動或事非日?；顒拥膿p失相區分。企業從事或發生的某些活動或事項也能導致經濟利益流出企業，但不屬于企業的日?；顒印ｍ椧材軐е陆洕媪鞒銎髽I，但不屬于企業的日?；顒印?【解釋解釋】企業企業處置固定資產、無形資產等非流動資產處置固定資產、無形資產等非流動資產，因違因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產毀約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產毀損損等，這

4、些活動或事項形成的經濟利益的總流出等，這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于企業非屬于企業非日?；顒尤粘；顒有纬傻膿p失而不是費用（關鍵點）。形成的損失而不是費用（關鍵點）。 【相關鏈接相關鏈接】收入是企業在收入是企業在日常（關鍵點）活動中形成的經日常（關鍵點）活動中形成的經濟利益的總流入；非日常活動的流入不屬于企業的收入濟利益的總流入；非日常活動的流入不屬于企業的收入。 2.費用的主要內容及其核算費用的主要內容及其核算 企業的費用主要企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用加、銷售費用、管理費用和財

5、務費用等；等；銷售費用、管理費用和銷售費用、管理費用和財務費用財務費用屬于屬于期間費用期間費用。 【解釋解釋】制造費用不屬于期間費用，制造費用不屬于期間費用，制造費用制造費用最終計入企業產品成最終計入企業產品成本。本?！纠}例題1單選題單選題】下列各項，應當計入工業企業下列各項，應當計入工業企業產品成本產品成本的是（的是（ ）。）。 A.銷售費用銷售費用 B.管理費用管理費用 C.財務費用財務費用 D.制造費用制造費用 【答案答案】D【解析解析】制造費用屬于企業的資產，而不是費用。制造費用屬于企業的資產，而不是費用?！纠}例題2多選題多選題】下列各項，屬于企業下列各項，屬于企業期間費用期間費用

6、的有的有( )。 A.銷售費用銷售費用 B.制造費用制造費用 C.管理費用管理費用 D.財務費用財務費用 【答案答案】ACD第一節 營業成本 一、主營業務成本一、主營業務成本 主營業務成本是指企業主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等銷售商品、提供勞務等經經?；顒映；顒铀l生的成本所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。 企業應通過企業應通過“主營業務成本主營業務成本”科目，核算主營業務科目，核算主

7、營業務成本的確認和結轉情況。成本的確認和結轉情況。 企業結轉主營業務成本時，借記企業結轉主營業務成本時，借記“主營業務成本主營業務成本”科目，貸記科目，貸記“庫存商品庫存商品”、“勞務成本勞務成本”科目。科目。 期末，應將期末，應將“主營業務成本主營業務成本”科目余額結轉入科目余額結轉入“本年本年利潤利潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“主營業主營業務成本務成本”科目，結轉后本科目無余額科目，結轉后本科目無余額。 企業應通過企業應通過“主營業務成本主營業務成本”科目，核算主營業務科目，核算主營業務成本的確認和結轉情況。成本的確認和結轉情況。 企業企業結轉結轉主營業

8、務成本主營業務成本時時：借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品或勞務成本貸：庫存商品或勞務成本 期末期末，應將，應將“主營業務成本主營業務成本”科目余額結轉入科目余額結轉入“本本年利潤年利潤”科目：科目： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 【例例5-1】212年年1月月20日甲公司向乙公司日甲公司向乙公司銷售銷售一一批批產品產品,開出的增值稅專用發票上注明售價為開出的增值稅專用發票上注明售價為200000元，元，增值稅增值稅稅額為稅額為34000元；甲公司元；甲公司已收到已收到乙公司支付的乙公司支付的貨款貨款234000元元,并將提貨單送交乙公并將提貨單送交乙

9、公司；該批產品司；該批產品成本成本為為190000元。甲公司應編制如元。甲公司應編制如下會計分錄：下會計分錄： （1）銷售實現時：）銷售實現時： 借：銀行存款借：銀行存款234000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）34000 借：主營業務成本借：主營業務成本 190000 貸：庫存商品貸：庫存商品 190000 （2）期末結轉損益：）期末結轉損益： 借：本年利潤借：本年利潤 190000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本190000 【例例5-2】某公司某公司212年年3月月10日日銷售銷售甲甲產品產品100件，件，

10、單單價價1000元，單位元，單位成本成本800元，元，增值稅增值稅專用發票上注專用發票上注明售價明售價100000元，增值稅稅額元，增值稅稅額17000元，購貨方元，購貨方尚未尚未付款付款，銷售成立。當月，銷售成立。當月25日，因產品質量問題日，因產品質量問題購貨方購貨方退貨退貨。該公司應編制如下會計分錄：。該公司應編制如下會計分錄： （1）銷售產品時：）銷售產品時： 借：應收賬款借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額 ) 17000 借：主營業務成本借：主營業務成本80000 貸：庫存商品貸：庫存商品

11、甲產品甲產品 80000 （2）銷售退回時：）銷售退回時： 借：主營業務收入借：主營業務收入100000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000 借：庫存商品借：庫存商品甲產品甲產品80000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本80000 【例例5-3】某公司某公司212年年3月末計算已月末計算已銷售銷售的甲、的甲、乙、丙三種乙、丙三種產品產品的的實際成本實際成本，分別為，分別為10000元、元、20000元和元和25000元。該公司元。該公司月末結轉已銷月末結轉已銷甲、乙、甲、乙、丙產品成本時。應編制如下會計分錄：丙產品成本

12、時。應編制如下會計分錄： 借：主營業務成本借：主營業務成本55000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產品甲產品 10000 乙產品乙產品20000 丙產品丙產品25000 【例例5-4】某安裝公司于某安裝公司于212年年2月月10日日接受接受一項一項設備安裝任務設備安裝任務，該任務可一次完成，合同總價款，該任務可一次完成，合同總價款為為10000元，實際發生安裝成本元，實際發生安裝成本6000元。假定安裝元。假定安裝業務屬于該公司的主營業務，該公司在安裝完成業務屬于該公司的主營業務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。應編制如下會計時收到款項，不考慮相關稅費。應編制如下會計分錄：分錄： 借

13、：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入10000 借：主營業務成本借：主營業務成本6000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等6000 若上述若上述安裝任務需花費一段時間安裝任務需花費一段時間（不超過會計當（不超過會計當期）才能完成，則應在發生勞務相關支出時，先期）才能完成，則應在發生勞務相關支出時，先計入計入“勞務成本勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入科目，安裝任務完成時再轉入“主營業務成本主營業務成本”科目，假如第一次發生勞務支科目，假如第一次發生勞務支出出2000元，應編制如下會計分錄：元，應編制如下會計分錄： （1）第一次第一次發生勞務支出時：發生勞務支出時：

14、 借：勞務成本借：勞務成本 2000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2000 （2）待）待安裝完成安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本項勞務總成本6000元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款10000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入10000 借：勞務成本借：勞務成本 4000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 4000 借：主營業務成本借：主營業務成本6000 貸：勞務成本貸：勞務成本 6000 （3）期末期末，將主營業務成本結轉本年利潤：，將主營業務成本結轉本年利潤： 借：本年利潤借：本年利潤 6000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 6000 【例

15、例5-5】212年年6月月2日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司銷售銷售一批一批商品商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為價格為30000元，元，增值稅增值稅稅額為稅額為5100元，元，款項尚未款項尚未收到收到；這批商品的；這批商品的成本為成本為20000元。乙公司收到商元。乙公司收到商品后，經過驗收發現，該批商品品后，經過驗收發現，該批商品存在一定的質量存在一定的質量問題問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，用，因此，6月月20日乙公司要求甲公司在價格上日乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅稅額）給予一

16、定的折讓，（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與銷售折讓有關的銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減增值稅稅額稅務機關允許扣減，銷售折讓也不屬于資產負債表日后事項。銷售折讓也不屬于資產負債表日后事項。 甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄： （1）212年年6月月2日銷售收入實現時：日銷售收入實現時： 借：應收賬款借：應收賬款35100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入30000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5100 借：主營業務成本借：主營業務成

17、本20000 貸：庫存商品貸：庫存商品20000 （2）212年年6月月20日發生銷售折讓時：日發生銷售折讓時： 計算折讓的收入金額：計算折讓的收入金額：3000010%=3000（元）（元） 折讓的增值稅稅額：折讓的增值稅稅額：300017%=510（元）（元） 合計沖減應收賬款額：合計沖減應收賬款額：3000+510=3510（元）（元） 借：主營業務收入借：主營業務收入3000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應收賬款貸：應收賬款3510 考慮：是否沖減主營業務成本？考慮：是否沖減主營業務成本？ （3）212年收到款項時：年收到款項時： 收到金額：

18、收到金額：35100-3510=31590（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款31590 貸：應收賬款貸：應收賬款31590二、其他業務成本二、其他業務成本 其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用。采用成本模式計量投資性房地產成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產的，其投資性房地產計提的計提的折舊額或

19、攤銷額折舊額或攤銷額，也構成其他業務成本，也構成其他業務成本 企業應通過企業應通過“其他業務成本其他業務成本”科目，核算其他業務科目，核算其他業務成本的確認和結轉情況。成本的確認和結轉情況。 企業發生或結轉的其他業務成本，借記企業發生或結轉的其他業務成本，借記“其他業務其他業務成本成本”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”、“周轉材料周轉材料”、“累計累計折舊折舊”、“累計攤銷累計攤銷”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。期末，期末，應將應將“其他業務成本其他業務成本”科目余額結轉入科目余額結轉入“本年利潤本年利潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“其他業務成本其

20、他業務成本”科目，結轉后本科目無余額科目，結轉后本科目無余額。 2.其他業務成本（重點）（其他業務成本（重點）（2011年多選）年多選） 企業應通過企業應通過“其他業務成本其他業務成本”科目，核算其他業務科目，核算其他業務成本的確認和結轉情況。企業成本的確認和結轉情況。企業發生或結轉發生或結轉的其他業的其他業務成本：務成本： 借：其他業務成本借：其他業務成本 貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉材料等貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉材料等 期末期末，應將，應將“其他業務成本其他業務成本”科目余額結轉入科目余額結轉入“本本年利潤年利潤”科目：科目： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：其他業務成本

21、貸：其他業務成本 【解釋解釋】隨同商品出售隨同商品出售單獨計價單獨計價的包裝物成本，的包裝物成本，計入其他業務計入其他業務成本成本；【相關鏈接相關鏈接1】隨同商品出售隨同商品出售不單獨計價不單獨計價的包裝物成本，的包裝物成本，計入銷計入銷售費用售費用；【相關鏈接相關鏈接2】固定資產的處置凈損失固定資產的處置凈損失、無形資產的處置凈損失、無形資產的處置凈損失、固定資產的盤虧損失等計入當期的、固定資產的盤虧損失等計入當期的營業外支出營業外支出。【例題例題3多選題多選題】下列各項中，工業企業下列各項中，工業企業應計入其他業務成本應計入其他業務成本的有（的有（ ）。（）。（2011年）年） A.銷售材

22、料的成本銷售材料的成本 B.單獨計價包裝物的成本單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本出租包裝物的成本D.經營租賃設備計提的折舊經營租賃設備計提的折舊 【答案答案】ABCD 【解析解析】選項選項ABCD均計入其他業務成本。均計入其他業務成本。 【例題例題4多選題多選題】下列各項中，應列入利潤表下列各項中，應列入利潤表“營營業成本業成本”項目的有（項目的有（ ）。（）。（2011年）年） A.出售商品的成本出售商品的成本B.銷售材料的成本銷售材料的成本C.出租非專利技術的攤銷額出租非專利技術的攤銷額 D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額以經營租賃方式出租設備計提的折舊額【答案答案】ABCD【

23、解析解析】營業成本包含主營業務成本和其他業務成本營業成本包含主營業務成本和其他業務成本。選項。選項A計入主營業務成本；選項計入主營業務成本；選項B、計入其他業務、計入其他業務成本；選項成本；選項C，計入其他業務成本；選項，計入其他業務成本；選項D，計入其，計入其他業務成本。他業務成本。 【例題例題5多選題多選題】下列各項中，應列入利潤表下列各項中，應列入利潤表“營營業成本業成本”項目的有（項目的有（ ）。）。 A.銷售材料成本銷售材料成本 B.無形資產處置凈損失無形資產處置凈損失 C.固定資產盤虧凈損失固定資產盤虧凈損失 D.經營出租固定資產折舊費經營出租固定資產折舊費 【答案答案】AD 【解

24、析解析】選項選項AD記入到其他業務成本科目；選項記入到其他業務成本科目；選項BC記入到營業外支出科記入到營業外支出科目。目。 【例題例題6判斷題判斷題】企業企業出售原材料出售原材料取得的款項扣除取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業外收入計入營業外收入或營業外支出或營業外支出。（。（ ）（）（2007年）年） 【答案答案】 【解析解析】企業出售原材料取得的收入計入其他業務收入，結轉的成本計入企業出售原材料取得的收入計入其他業務收入，結轉的成本計入其他業務成本，不涉及營業外收入和營業外支出。其他業務成本，不涉及營業外收入和營業外支出。 【例例5-6】2

25、12年年5月月2日，某公司日，某公司銷售銷售一批一批原材原材料料，開具的增值稅專用發票上注明的售價為，開具的增值稅專用發票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1700元，元，款項已由銀行收妥款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為該批原材料的實際成本為7000元。該公司應編制元。該公司應編制如下會計分錄：如下會計分錄： （1）銷售實現時：）銷售實現時： 借：銀行存款借：銀行存款11700 貸：其他業務收入貸：其他業務收入10000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700 借：其他業務成本借：其他業務成本7000 貸：原材料貸：原材料7000

26、（2）期末，結轉成本到本年利潤：）期末，結轉成本到本年利潤： 借：本年利潤借：本年利潤 7000 貸：其他業務成本貸：其他業務成本 7000 【例例5-7】212年年1月月1日，甲公司將日，甲公司將自行開發完自行開發完成的非專利技術出租成的非專利技術出租給另一家公司，該非專利技給另一家公司，該非專利技術成本為術成本為240000元，雙方約定的租賃期限為元，雙方約定的租賃期限為10年，年，甲公司每月應攤銷甲公司每月應攤銷2000（2400001012）元。）元。甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄： （1）每月攤銷時：）每月攤銷時： 借：其他業務成本借：其他業務成本2000 貸：累

27、計攤銷貸：累計攤銷2000 （2）期末結轉成本到本年利潤：）期末結轉成本到本年利潤： 借：本年利潤借：本年利潤 2000 貸：其他業務成本貸：其他業務成本2000 【例例5-8】212年年11月月22日，某公司銷售商品日，某公司銷售商品領用領用單獨計價的包裝物單獨計價的包裝物成本成本40000元，增值稅專用發票元，增值稅專用發票上注明銷售收入上注明銷售收入100000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17000元，元，款項已存入銀行。假設不考慮材料成本差異，該公款項已存入銀行。假設不考慮材料成本差異，該公司應編制如下會計分錄：司應編制如下會計分錄： （1）出售包裝物時：）出售包裝物時： 借：銀行

28、存款借：銀行存款117000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000 （2）結轉出售包裝物成本：）結轉出售包裝物成本： 借：其他業務成本借：其他業務成本40000 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物40000 （3）期末結轉本年利潤：）期末結轉本年利潤： 借：本年利潤借：本年利潤 40000 貸：其他業務成本貸：其他業務成本40000 【例例5-9】212年年5月月11日，甲公司日，甲公司出租一幢辦公出租一幢辦公樓樓給乙公司使用，已確認為給乙公司使用，已確認為投資性房地產投資性房地產，采用，采用成本模式成本模式進

29、行后續計量。假設出租的辦公樓成本進行后續計量。假設出租的辦公樓成本為為2400萬元，按萬元，按直線法計提折舊直線法計提折舊，使用壽命為，使用壽命為40年，預計凈殘值為零。按照合同規定，乙公司按年，預計凈殘值為零。按照合同規定，乙公司按月支付甲公司租金。月支付甲公司租金。 甲公司計提折舊時應編制如下會計分錄：甲公司計提折舊時應編制如下會計分錄： 計算每月應計提的折舊：計算每月應計提的折舊：24004012=5（萬元）（萬元） 借：其他業務成本借：其他業務成本50000 貸：投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產累計折舊50000 【例題例題1單選題單選題】下列各項中，應下列各項中，應計入其他業務成

30、本計入其他業務成本的的是（是（ ）。）。(2008年考題年考題) A.庫存商品盤虧凈損失庫存商品盤虧凈損失 B.經營租出固定資產折舊經營租出固定資產折舊 C.向災區捐贈的商品成本向災區捐贈的商品成本 D.火災導致原材料毀損凈損失火災導致原材料毀損凈損失 【答案答案】 B 【解析解析】庫存商品盤虧凈損失，屬于一般經營損失的部庫存商品盤虧凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業外支分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業外支出；向災區捐贈的商品成本和火災導致原材料毀損凈損出；向災區捐贈的商品成本和火災導致原材料毀損凈損失均計入到營業外支出。失均計入到營業外支出。

31、 第二節第二節 營業稅金及附加營業稅金及附加 營業稅金及附加是指企業營業稅金及附加是指企業經營活動經營活動應負擔的相關應負擔的相關稅費，包括稅費，包括營業稅、消費稅，城市維護建設稅、營業稅、消費稅，城市維護建設稅、教育費附加教育費附加和和資源稅資源稅等。等。 企業應通過企業應通過“營業稅金及附加營業稅金及附加”科目，核算企業經科目，核算企業經營活動相關稅費的發生和結轉情況。該科目營活動相關稅費的發生和結轉情況。該科目借方借方登記企業經營業務登記企業經營業務發生的各項營業稅費發生的各項營業稅費，貸方貸方登登記記期末結轉入本年利潤的營業稅費期末結轉入本年利潤的營業稅費，結轉后該科，結轉后該科目應無

32、余額。目應無余額。 企業按規定計算確定的營業稅、消費稅、城市維企業按規定計算確定的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費，護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費， 借借 營業稅金及附加營業稅金及附加 貸貸 應交稅費應交稅費 期末，應將期末，應將“營業稅金及附加營業稅金及附加”科目余額結轉入科目余額結轉入“本年利潤本年利潤”科目，科目， 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 營業稅金及附加營業稅金及附加 【例題例題2多選題多選題】企業銷售商品交納的下列各項企業銷售商品交納的下列各項稅費，記入稅費，記入“營業稅金及附加營業稅金及附加”科目的有科目的有()。（2007年考題）年考題） A消費稅

33、消費稅 B增值稅增值稅 C教育費附加教育費附加 D城市維護建設稅城市維護建設稅 【答案答案】ACD 【解析解析】選項選項B不通過不通過“營業稅金及附加營業稅金及附加”科目科目核算。核算。 【例題例題3多選題多選題】企業交納的下列各種稅金中，企業交納的下列各種稅金中，可能通過可能通過“營業稅金及附加營業稅金及附加 ”科目核算的有科目核算的有( )。 A. 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 B. 消費稅消費稅 C. 城市維護建設稅城市維護建設稅 D. 印花稅印花稅 【答案答案】BC 【解析解析】選項選項A增值稅銷項稅額不影響損益，與增值稅銷項稅額不影響損益，與營業稅金及附加無關；選項營業稅金及附加無關

34、；選項D支付印花稅應計入支付印花稅應計入管理費用。管理費用。 【例例5-10】某公司某公司212年年2月月1日取得應納消費稅日取得應納消費稅的銷售商品收入的銷售商品收入3000000元，該產品適用的消費稅元，該產品適用的消費稅稅率為稅率為25%。與消費稅有關的會計分錄如下：。與消費稅有關的會計分錄如下： （1）計算應交消費稅額）計算應交消費稅額750000（300000025%）元：元： 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 750000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅750000 （2）交納消費稅時：）交納消費稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅750000 貸

35、：銀行存款貸：銀行存款750000 【例例5-11】某公司某公司212年年1月月1日對外提供運輸業務，日對外提供運輸業務，獲得勞務收入獲得勞務收入200000元，營業稅稅率元，營業稅稅率3%，款項已存，款項已存入銀行。該公司應編制如下會計分錄：入銀行。該公司應編制如下會計分錄： （1）收到款項時：）收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入200000 （2）計算應交營業稅）計算應交營業稅2000003%=6000（元）：（元）： 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加6000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅6000 （3）交納營業稅時：

36、）交納營業稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交營業稅應交營業稅6000 貸：銀行存款貸：銀行存款6000 【例例5-12】212年年4月，某公司當月實際應交增值稅月，某公司當月實際應交增值稅為為350000元，應交消費稅元，應交消費稅150000元，應交營業稅為元，應交營業稅為100000元，城建稅稅率元，城建稅稅率7%，教育費附加，教育費附加3%。與城建稅、。與城建稅、教育費附加有關的會計分錄如下。教育費附加有關的會計分錄如下。 （1）計算應交城建稅和教育費附加時：）計算應交城建稅和教育費附加時： 城市維護建設稅：城市維護建設稅： （350000+150000+100000）7%=42000

37、（元）（元） 教育費附加：（教育費附加：（350000+150000+100000）3%=18000（元）（元） 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加60000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅42000 應交教育費附加應交教育費附加18000 （2）實際繳納城建稅和教育費附加時：）實際繳納城建稅和教育費附加時： 借：應交稅費借：應交稅費應交城建稅應交城建稅42000 應交教育費附加應交教育費附加18000 貸：銀行存款貸：銀行存款60000第三節第三節 期間費用期間費用 一、期間費用的概述一、期間費用的概述 期間費用是指企業期間費用是指企業日?；顒尤粘；顒影l生的不能計入特定發生的

38、不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。 期間費用包括期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用銷售費用、管理費用和財務費用。期間費用包括期間費用包括兩種情況（兩種情況（P171)： 企業發生的支出不產生經濟利益企業發生的支出不產生經濟利益 企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債二、期間費用的賬務處理二、期間費用的賬務處理 （一）銷售費用（一）銷售費用 銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費、過程中發生的各

39、項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保預計產品質量保證損失證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出費用等后續支出，應在發生時計入銷售費用。，應在發生時計入銷售費用。 企業應通過企業應通過“銷售費用銷售費用”科目，核算銷售費用的科目，

40、核算銷售費用的發生和結轉情況。該科目的發生和結轉情況。該科目的借方借方登記企業所登記企業所發生發生的各項銷售費用的各項銷售費用，貸方貸方登記期末登記期末結轉入本年利潤結轉入本年利潤的銷售費用的銷售費用，結轉后該科目應無余額。該科目應，結轉后該科目應無余額。該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。按銷售費用的費用項目進行明細核算。 企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，運輸費、裝卸費等費用， 借借 銷售費用銷售費用 貸貸 庫存現

41、金庫存現金( (銀行存款銀行存款) ) 企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等經營費用，工薪酬、業務費、折舊費、修理費等經營費用， 借借 銷售費用銷售費用 貸貸 應付職工薪酬應付職工薪酬( (銀行存款、累計折舊銀行存款、累計折舊) ) 期末，應將期末，應將“銷售費用銷售費用”科目余額轉入科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，科目， 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 銷售費用銷售費用 【例例5-13】某公司某公司208年年3月月1日為宣傳新產品發日為宣傳新產品發生廣告費生廣告費80000元，用銀行存款支付。該公司支

42、付元，用銀行存款支付。該公司支付廣告費的會計分錄如下：廣告費的會計分錄如下： 借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費80000 貸：銀行存款貸：銀行存款80000 【例例5-14】某公司銷售部某公司銷售部212年年8月份共發生費用月份共發生費用220000元，其中：銷售人員薪酬元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部元，銷售部專用辦公設備折舊費專用辦公設備折舊費50000元，業務費元，業務費70000元（用元（用銀行存款支付）。該公司應編制如下會計分錄：銀行存款支付）。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用（借：銷售費用（銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設 備折舊

43、備折舊 費、業務費費、業務費）220000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬100000 累計折舊累計折舊 50000 銀行存款銀行存款 70000 【例例5-15】某公司某公司212年年1月月12日銷售一批產品，日銷售一批產品，銷售過程中發生運輸費銷售過程中發生運輸費5000元、裝卸費元、裝卸費2000元，元，均用銀行存款支付。該公司支付上述費用應編制均用銀行存款支付。該公司支付上述費用應編制如下會計分錄：如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用運輸費運輸費5000 裝卸費裝卸費2000 貸：銀行存款貸：銀行存款7000 【例例5-16】某公司某公司212年年3月月1日用銀行存款支付日用銀行

44、存款支付產品保險費產品保險費5000元。該公司應編制如下會計分錄：元。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用保險費保險費5000 貸：銀行存款貸：銀行存款5000 【例例5-17】某公司某公司212年年3月月31日計算出本月應日計算出本月應付給為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工付給為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工工資總額為工資總額為50000元。該公司應編制如下會計分錄：元。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用工資工資50000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬50000 【例例5-18】某公司某公司212年年3月月31日按專設銷售機日按專設銷售機構的職

45、工工資總額提取當月職工福利費構的職工工資總額提取當月職工福利費7000元。元。該公司應編制如下會計分錄：該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用職工福利職工福利7000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬7000 【例例5-19】某公司某公司212年年3月月31日計算出當月專日計算出當月專設銷售機構使用房屋應提取的折舊設銷售機構使用房屋應提取的折舊7800元，該公元，該公司應編制如下會計分錄：司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用折舊費折舊費7800 貸：累計折舊貸：累計折舊 7800 【例例5-20】某公司某公司212年年3月月31日將本月發生的日將本月發生的“銷售費用銷

46、售費用”56000元，結轉到元，結轉到“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。該公司應編制如下會計分錄：該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤借：本年利潤56000 貸：銷售費用貸：銷售費用56000 【例題例題4單選題單選題】下列各項中，不應計入銷售費下列各項中，不應計入銷售費用的是（用的是（ ）。）。(2008年考題年考題) A.已售商品預計保修費用已售商品預計保修費用 B.為推廣新產品而發生的廣告費用為推廣新產品而發生的廣告費用 C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本 【答案答案】C

47、 【解析解析】選項選項C隨同商品出售且單獨計價的包裝物隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本應該計入到其他業務成本。成本應該計入到其他業務成本。 【例題例題5多選題多選題】下列各項中，應計入銷售費用的下列各項中，應計入銷售費用的有（有（ ）。）。 A.銷售商品發生的商業折扣銷售商品發生的商業折扣 B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本 C.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值 D.結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本【答案答案】BD 【解析解析】選項選項A銷售商品發生的

48、商業折扣在銷售時即銷售商品發生的商業折扣在銷售時即已發生，企業銷售實現時，只要按扣除商業折扣后已發生，企業銷售實現時，只要按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“其他業務成本其他業務成本”科目?？颇?。 【例題例題6單選題單選題】企業發生的下列費用中，應計企業發生的下列費用中，應計入銷售費用的是（入銷售費用的是（ ）。）。 A. 廣告費廣告費 B. 業務招待費業務招待費 C. 礦產資源補償費礦產資源補償費 D.

49、研究費研究費 【答案答案】A 【解析解析】選項選項A廣告費應該計入銷售費用核算，廣告費應該計入銷售費用核算，其他三項都應該計入管理費用中核算。印花稅呢？其他三項都應該計入管理費用中核算。印花稅呢？（二）管理費用（二）管理費用 管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費在籌建期間發生的開辦費、董、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理

50、部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等) )，聘請中介機構費、咨詢費聘請中介機構費、咨詢費( (含顧問費含顧問費) )、訴訟費、業務招、訴訟費、業務招待費、待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉技術轉讓費、讓費、礦產資源補償費礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業、研究費用、排污費等。企業生生產車間（部門）和行政管理部門產車間（部門）和行政管理部門等發生的等發生的固定資產修理固定資產修

51、理費用費用等后續支出，應在發生時計入等后續支出，應在發生時計入管理費用。車間固定管理費用。車間固定資產計提折舊呢？車間管理人員工資呢？資產計提折舊呢？車間管理人員工資呢？ 企業應通過企業應通過“管理費用管理費用”科目，核算管理費用的發科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目的生和結轉情況。該科目的借方借方登記企業登記企業發生的各發生的各項管理費用項管理費用，貸方貸方登記登記期末轉入本年利潤期末轉入本年利潤的管理的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按管理管理費用的費用項目費用的費用項目進行明細核算。進行明細核算。 企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人

52、員工資、辦公企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等， 借借 管理費用管理費用 貸貸 銀行存款銀行存款 企業行政管理部門人員的職工薪酬，企業行政管理部門人員的職工薪酬， 借借 管理費用管理費用 貸貸 應付職工薪酬應付職工薪酬 企業行政管理部門計提的固定資產折舊，企業行政管理部門計提的固定資產折舊， 借借 管理費用管理費用 貸貸 累計折舊累計折舊 企業按規定計算確定的應交房產稅、車船稅、土地使用稅，企業按規定計算確定的應交房產稅、車船稅、土地使用稅， 借借 管理費用管理費用 貸貸 應交稅費應交稅費 企業行政

53、管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業發生的業務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用，企業發生的業務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用， 借借 管理費用管理費用 貸貸 銀行存款銀行存款 研發支出研發支出 期末，應將期末，應將“管理費用管理費用”科目余額轉入科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，科目， 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 管理費用管理費用 【例例5-21】某公司某公司2012年年7月月22日為拓展產品銷售日為拓展產品銷售市場發生業務招待費市場發生業務招待費50000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。該公司支付招待費的會計分錄

54、如下：該公司支付招待費的會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用業務招待費業務招待費50000 貸：銀行存款貸：銀行存款50000 【例例5-22】某公司某公司2012年年4月月5日就一項產品的設日就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費30000元。該公司支付咨詢費的會計分錄如下：元。該公司支付咨詢費的會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用咨詢費咨詢費30000 貸：庫存現金貸：庫存現金30000 【例例5-23】某公司行政部某公司行政部2012年年9月份共發生費用月份共發生費用224000元，其中：行政人員薪酬元，其中：行政人員薪

55、酬150000元，行政元，行政部專用辦公設備折舊費部專用辦公設備折舊費45000元，報銷行政人員差元，報銷行政人員差旅費旅費21000元（假定報銷人員均未預借差旅費），元（假定報銷人員均未預借差旅費），其他辦公、水電費其他辦公、水電費8000元（均用銀行存款支付）。元（均用銀行存款支付）。該公司應編制如下會計分錄：該公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用借：管理費用224000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬150000 累計折舊累計折舊 45000 庫存現金庫存現金 21000 銀行存款銀行存款 8000 【例例5-24】某公司某公司212年年12月月31日將日將“管理費用管理費用”科目余

56、額科目余額65000元轉入元轉入“本年利潤本年利潤”科目。該公司科目。該公司應編制如下會計分錄：應編制如下會計分錄： 借：本年利潤借：本年利潤65000 貸：管理費用貸：管理費用65000 【例題例題7單選題單選題】下列各項中，應計入管理費用的下列各項中，應計入管理費用的是（）。（是（）。（2009年考題）年考題） A.籌建期間的開辦費籌建期間的開辦費 B.預計產品質量保證損失預計產品質量保證損失 C.生產車間管理人員工資生產車間管理人員工資 D.專設銷售機構的固定資產修理費專設銷售機構的固定資產修理費 【答案答案】A 【解析解析】選項選項B預計產品質量保證損失計入銷售費用；預計產品質量保證損

57、失計入銷售費用；選項選項C生產車間管理人員的工資計入制造費用；選項生產車間管理人員的工資計入制造費用；選項D專設銷售機構的固定資產修理費計入銷售費用。專設銷售機構的固定資產修理費計入銷售費用。 【例題例題8多選題多選題】下列各項中，不應計入管理費下列各項中，不應計入管理費用的有（）。用的有（）。(2008年考題年考題) A總部辦公樓折舊總部辦公樓折舊 B生產設備改良支出生產設備改良支出 C經營租出專用設備的修理費經營租出專用設備的修理費 D專設銷售機構房屋的修理費專設銷售機構房屋的修理費 【答案答案】BCD 【解析解析】選項選項B應該計入在建工程；選項應該計入在建工程；選項C應該計應該計入其他

58、業務成本；選項入其他業務成本；選項D應該計入到銷售費用。應該計入到銷售費用。 【例題例題9多選題多選題】下列各項費用，應通過下列各項費用，應通過“管理管理費用費用”科目核算的有（）。（科目核算的有（）。（2007年考題）年考題） A訴訟費訴訟費 B. 研究費用研究費用 C業務招待費業務招待費 D日常經營活動聘請中介日常經營活動聘請中介機構費機構費 【答案答案】ABCD 【解析解析】研究階段的支出也通過研究階段的支出也通過“管理費用管理費用”科科目核算。目核算。 【例題例題10單選題單選題】下列各項中，應列為管理費用下列各項中，應列為管理費用處理的是（）。處理的是（）。 A自然災害造成的流動資產

59、凈損失自然災害造成的流動資產凈損失 B籌建期間內發生的開辦費籌建期間內發生的開辦費 C預提產品質量保證費用預提產品質量保證費用 D廣告費廣告費 【答案答案】B 【解析解析】自然災害造成的流動資產凈損失應計入自然災害造成的流動資產凈損失應計入營業外支出；籌建期間內發生的開辦費應計入管營業外支出；籌建期間內發生的開辦費應計入管理費用；預提產品質量保證費用計入銷售費用；理費用；預提產品質量保證費用計入銷售費用；廣告費應計入銷售費用。廣告費應計入銷售費用。 【例題例題11多選題多選題】下列項目中下列項目中,應作為管理費用核應作為管理費用核算的有算的有()。 A. 固定資產報廢凈損失固定資產報廢凈損失

60、B. 計提的固定資產減值準備計提的固定資產減值準備 C. 已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊舍計提的折舊 D. 由企業統一負擔的公司經費由企業統一負擔的公司經費 【答案答案】CD 【解析解析】 固定資產報廢計入營業外支出；計提的固定資產報廢計入營業外支出；計提的固定資產減值準備應計入資產減值損失。固定資產減值準備應計入資產減值損失。 【例題例題12判斷題判斷題】制造費用和管理費用都是本期制造費用和管理費用都是本期發生的生產費用，因此，均應計入當期損益。（發生的生產費用，因此，均應計入當期損益。（） 【答案答案】 【解析解析】本期發生的制