1、-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）綜合題的解題技巧1中級(jí)考試日益臨近，學(xué)員的復(fù)習(xí)到了查漏補(bǔ)缺的階段。 很多學(xué)員都希 望老師這時(shí)候能透露點(diǎn)最新內(nèi)幕消息， 幫助大家押押題，尤其是綜合 題。對(duì)老師來(lái)講，押題的風(fēng)險(xiǎn)是大的。押對(duì)了題目，有泄密的嫌疑；押錯(cuò)了題目。有討罵的后患。所以今天我不押題。今天我只跟大家講 講解題技巧一一如何從綜合題中“搶”分。為什么要選擇這么一個(gè)話 題，突出一個(gè)“搶”字？凡是參加過會(huì)計(jì)職稱考試或者 CPACPA考試的學(xué) 員，都有一個(gè)體會(huì)：試題量越來(lái)越大，考試時(shí)間太緊。常常是做不完 題，結(jié)束鈴聲就響了。這是很令人著急的事情。很多考生往往會(huì)遇到 這情形，離考試結(jié)束時(shí)間還

2、有十分鐘或者十五分鐘了， 一看最后還有 一綜合題沒做，如果按部就班地來(lái)，題目沒看完，時(shí)間就到了。再加 上我們本來(lái)就對(duì)綜合題有恐懼心理，所以我們考生往往會(huì)選擇放棄。 殊不知，最后關(guān)頭的放棄也許就預(yù)示著考試的失敗。 那么我們?cè)撛趺?辦呢？我們要善于在這樣的情況下“搶”分。我們先來(lái)看看近年會(huì)計(jì) 考試中的綜合題。例一：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第一題（ 2525 分） 看到這么長(zhǎng)的題目， 首先要鎮(zhèn)靜，不要慌亂。先看題目的第一自然段， 該段往往是題中企業(yè)所用會(huì)計(jì)政策的總說(shuō)明， 它告訴我們賬務(wù)處理的 一個(gè)基本前提和環(huán)境。必須要看清楚！由于時(shí)間關(guān)系，接下來(lái)我們不 要看資料，而是先看題目的最后要求。此題的要求一共

3、有五點(diǎn)，快速 通讀后發(fā)現(xiàn)， 每一要求存在著承前啟后的關(guān)系 （有時(shí)要求之間是相互 獨(dú)立的），所以我們必須從前往后做。看要求 （1 1）：指出甲公司 1 1 月 1 1 日至 4 4月 2020日所發(fā)生的交易和事項(xiàng)中， 哪些屬于調(diào)整事項(xiàng) （注明上述 交易和事項(xiàng)的序號(hào)即可 ）。很顯然，這是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 考核，要求判1-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合斷哪些是調(diào)整事項(xiàng)，我們必須想到調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)。 判斷 標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)， 有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債 表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。特點(diǎn)： 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證

4、實(shí)的事項(xiàng)； 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。帶著判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)，快速通讀題中提供資料，很容易會(huì)“搶”到此分。2-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合看要求（2 2）：編制甲公司除事項(xiàng)以外的調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理 ）。對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，我們?cè)撌煜?它的核算原則： 總原則： 視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣作 相關(guān)處理具體原則： 涉及損益的事項(xiàng)以前年度損益調(diào)整 “以前 年度損益調(diào)整”貸方：調(diào)增以前年度收益或調(diào)減以前年度虧損；調(diào)減 的所得稅。借方： 調(diào)減以前年度收益或調(diào)增以前年度虧損；調(diào)增的所 得稅。余額：轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科

5、目涉及利潤(rùn)分配 調(diào)整的事項(xiàng)一一利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）直接在“未分配利潤(rùn)”科目 核算明確了以上原則，要求（ 2 2）的調(diào)整分錄很容易就出來(lái)了。再看 要求（3 3） ：將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的 “以前年度損益調(diào)整” 結(jié)轉(zhuǎn)至“利 潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)”科目。（4 4）：編制甲公司度利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 這兩個(gè)要求在要求 （2 2） 解決之后，也就迎刃而解了，同樣運(yùn)用到我們前面提到的原則。最后 看要求（ 5 5）：根據(jù)上述調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，分別填 入資產(chǎn)負(fù)債表“調(diào)整后年末數(shù)”欄和利潤(rùn)表“調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)”欄 各項(xiàng)目。按照調(diào)整事項(xiàng)的核算原則， 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 （注 意四點(diǎn)）

6、A A、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 B B、當(dāng)期 編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) C C提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào) 整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù) D D、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附 注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。來(lái)源：看到要 求（ 5 5），我們2-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合才去看前面的資料中提供的兩個(gè)報(bào)表， 結(jié)合前面的分錄，有的放矢地 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目，從而大大節(jié)約了做題時(shí)間。該例總結(jié)：審題步驟很關(guān) 鍵，先從要求入手，有的放矢，逆向解題，在有間內(nèi)盡可能“搶”分。 例二：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第二題（1515分）該題目不長(zhǎng)，我們 先來(lái)看第一自然段：1 1月

7、5 5日，甲企業(yè)以400400萬(wàn)元投資于新設(shè)立的乙 企業(yè)，持有乙企業(yè)8080%的股份，乙企業(yè)另2020%的股份由丙企業(yè)持有。3-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合乙企業(yè)的實(shí)收資本總額為500500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益項(xiàng)目。看完這段文字，我們應(yīng)該立即判斷出，甲乙之間是母子公司關(guān)系， 在實(shí)務(wù)（二） 中，涉及母子關(guān)系的要么是關(guān)聯(lián)方問題，要么是合并報(bào)表問題。接下 來(lái)我們就看該題要求： 編制甲企業(yè)上述與合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵 銷分錄。看到要求，我們的判斷得到證實(shí)，是考核合并報(bào)表問題。我 們考生對(duì)合并報(bào)表問題具有天生的恐懼， 總有一個(gè)錯(cuò)覺， 合并報(bào)表很 難。其實(shí)不然， 合并報(bào)表中只有個(gè)別抵消分錄難理解

8、，大部分是很好 理解的。并且，這部分考題變化不大，都是程式化的問題。我們來(lái)看 具體事項(xiàng)：（1 1）2 2 月 5 5 日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)。 銷售價(jià)格為 800800 萬(wàn)元（不含增值稅額，下同 ），銷售成本為 600600 萬(wàn)元，銷售毛利率 為 2525。至 1212 月 3131 日，乙企業(yè)已銷售該批商品的 6060，乙企業(yè)對(duì) 外銷售的價(jià)格為甲企業(yè)銷售價(jià)格的 110110。分析：這是考核“內(nèi)部銷 售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目” 的抵消問題。 如果購(gòu)買企業(yè)用于對(duì)外銷 售，則分三種情況：A A、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本B B、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：

9、主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本貸：存貨C C、當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售（視為 A A、B B兩種情況的組合） 很顯然，該題目屬于C C （第三種情況）。所以，答案應(yīng)該為：借：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入320320 （800800 X 40%40%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240240 （600600 X 40%40%） 存貨 8080（ 800800X 40%40%X 25%25%）3-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480480( 800800 X 60%60%)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480480再來(lái)看資料(2 2):甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額中包含當(dāng)年發(fā)生的應(yīng) 向乙企業(yè)收取的賬款500500萬(wàn)元。甲企業(yè)年末按照應(yīng)收賬款余額

10、的1010% 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這是一個(gè)很簡(jiǎn)單的問題，考核對(duì)象是：內(nèi)部債權(quán)與債 務(wù)項(xiàng)目的抵銷。其中包含內(nèi)容有六項(xiàng)，這里考核第一項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款(提取的壞賬準(zhǔn)備金也要抵消) 。請(qǐng)看答案：借：壞賬 準(zhǔn)備5050貸：管理費(fèi)用5050 (500500 x 10%10%)借：應(yīng)付賬款500500貸：應(yīng)收賬款500500 我們看資料( 3 3)：乙企業(yè)度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600600 萬(wàn)元(假定除凈利潤(rùn) 外，乙企業(yè)其他所有者權(quán)益未發(fā)生增減變動(dòng) ) )。甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投 資采用權(quán)益法核算，并確認(rèn)了 480480 萬(wàn)元的投資收益。先要判斷，該資 料的目的是什么？是考核“內(nèi)部投資收益項(xiàng)目的抵消”還是“長(zhǎng)期股

11、權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷”？4-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合顯然是前者，具體是對(duì)“內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目”的抵消。如 果我們熟悉該項(xiàng)目的抵消分錄，答案自然出來(lái)了。借：少數(shù)股東收益120120投資收益480480貸：提取盈余公積 9090未分配利潤(rùn) 510510 借：提取盈余公積7272 (9090 X 80%80%)貸：盈余公積7272 看最后一個(gè)資料： ( 4)4)乙企業(yè)經(jīng)董事會(huì)提出的度利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的 1010計(jì)提法定盈余公積， 按凈利潤(rùn)的 5 5計(jì)提法定公益金， 不作其他利潤(rùn)分配。我們分析：利潤(rùn)分配之后，子公司的所有者權(quán)益 項(xiàng)目數(shù)額確定了下來(lái)， 我們需要

12、對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司 所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。請(qǐng)看答案：借：實(shí)收資本5005005-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400400少數(shù)股東權(quán)益100100借：盈余公積9090未分配利潤(rùn) 510510 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480480少數(shù)股東權(quán)益120120 至此，該題也就全部做完了。該例總結(jié)：通過分析我們發(fā)現(xiàn)，題 目中每個(gè)步驟的解答是相互獨(dú)立的， 沒有什么關(guān)聯(lián)性， 其中的答案有 的容易、有的難。 在考試時(shí)間比較緊的情況下，我們不要被總要求嚇 倒，被“合并報(bào)表”嚇暈，我們不可能對(duì)“合并報(bào)表”一無(wú)所知，要 善于捕捉其中的得分點(diǎn)，從而“搶”到?jīng)Q定考試結(jié)果的關(guān)鍵分。建議 大家在

13、看今年合并報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候，多多關(guān)注“連續(xù)編制合并報(bào)表” 情況下的相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例三：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）中綜合題第一 題（2020 分）該題目由于包含著兩個(gè)報(bào)表，所以題目比較長(zhǎng)，在開始 審題時(shí)，報(bào)表其實(shí)可以先擱置一邊。按照我們前面所講的審題順序， 先看題目的第一自然段：華6-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合麗股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華麗公司）為上市公司，系增值稅一般納 稅人，適用的增值稅稅率為1717%。該公司按凈利潤(rùn)的1010%計(jì)提法定 盈余公積（假定不考慮計(jì)提法定公益金），的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于4 4月1010 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司1212月3131日編制的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）、 利潤(rùn)及利潤(rùn)分

14、配表（簡(jiǎn)表）如下（考試時(shí)為節(jié)省時(shí)間，報(bào)表可先不看） 該自然段說(shuō)明了華麗公司的基本會(huì)計(jì)政策。 從這個(gè)自然段中我們應(yīng)該 6-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合猜測(cè)到該題的考核意圖，可能涉及到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題。 接下100100來(lái)我們看要求，要求不多，兩點(diǎn)。先看要求一：編制上述（ 2 2）、（3 3）、 （4 4）項(xiàng)事項(xiàng)與度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄（要求寫出相關(guān)科目的明 細(xì)科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的，應(yīng)分別每筆事項(xiàng)編制調(diào)整分錄， 上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素） 。果然，我們的猜測(cè)得到證 實(shí)，考核“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問題” 。趕緊去看題中的資料（2 2） （ 4 4）,首先要判斷是不是屬于調(diào)整事項(xiàng)，然后再考慮調(diào)整 分錄怎么做。資料（ 2 2）：1212 月 2020 日，華麗公司與甲企業(yè)簽訂購(gòu)貨合 同，從甲企業(yè)購(gòu)入某商品，價(jià)格為 1000010000 萬(wàn)元（不含增值稅） 。1212 月 3030 日，鑒于乙企業(yè)的同種商品價(jià)格更加優(yōu)惠，華麗公司改從乙企業(yè) 購(gòu)入該種商品。 為此，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于 1212 月 3131 日要求華麗公 司支付違約金 120120 萬(wàn)元。華麗公司在編制度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 未預(yù)計(jì)該事 項(xiàng)可能造成的損失。 雙方于 1 1月 5 5日達(dá)成協(xié)議， 由華麗公司支付給甲 企業(yè) 100100