1、高職院校師資培訓營業稅改增值稅及其賬務處理調整主講：傅文清江西財經職業學院江西財經職業學院一、現行營業稅的特點及主要缺陷 （一）營業稅發展簡史（一）營業稅發展簡史 （1）我國）我國營業稅營業稅起源于周朝，形成于國民政府，新中國起源于周朝，形成于國民政府，新中國成立之后，政務院公布工商業稅暫行條例，將固定工成立之后，政務院公布工商業稅暫行條例，將固定工商業戶的營業稅和所得稅合并為工商業稅。商業戶的營業稅和所得稅合并為工商業稅。 （2）1958年稅制改革時，又將貨物稅、印花稅等稅種與年稅制改革時，又將貨物稅、印花稅等稅種與工商業稅合并，改為工商統一稅。工商業稅合并，改為工商統一稅。1984年利改稅

2、時，將年利改稅時，將商業及服務業等劃分出來單獨征收營業稅，商業及服務業等劃分出來單獨征收營業稅，1993年對營年對營業稅進行了修訂，形成了現行營業稅。業稅進行了修訂，形成了現行營業稅。 （3）后雖經過多次調整，但沒有改變其基本原理和計稅）后雖經過多次調整，但沒有改變其基本原理和計稅方法。現行營業稅方法?，F行營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產所取得的營業額為課程對象而征收的形資產、銷售不動產所取得的營業額為課程對象而征收的一種商品勞務稅。一種商品勞務稅。 （二二）現行現行營業稅的基本特點營業稅的基本特點 （1）以營業額為計稅依據。營業稅屬

3、于傳統的商品勞）以營業額為計稅依據。營業稅屬于傳統的商品勞務稅，一般情況下，營業稅以企業從事經營業務所產生務稅，一般情況下，營業稅以企業從事經營業務所產生的營業額為計稅依據。稅額不受成本費用高低的影響，的營業額為計稅依據。稅額不受成本費用高低的影響，對保證財政收入的穩定具有十分重要的作用。對保證財政收入的穩定具有十分重要的作用。 （2）按行業設計稅目稅率。征收營業稅的是增值稅征）按行業設計稅目稅率。征收營業稅的是增值稅征稅范圍之外的所有經營業務，涉及的行業或經營業務較稅范圍之外的所有經營業務，涉及的行業或經營業務較多，考慮到不同行業或經營業務盈利水平差異，實行分多，考慮到不同行業或經營業務盈利

4、水平差異，實行分行業設計稅率，以鼓勵平等競爭。行業設計稅率，以鼓勵平等競爭。 （3）按比例計稅，簡便易行按比例計稅，簡便易行。營業稅以營業額為計稅依。營業稅以營業額為計稅依據據按按比例比例計征計征，稅款隨著營業收入額的實現而實現，計，稅款隨著營業收入額的實現而實現，計稅時不需要考慮成本費用，計稅方法簡單，征收手續簡稅時不需要考慮成本費用，計稅方法簡單，征收手續簡便，有利于節省征管費用。便，有利于節省征管費用。 （4）以票控稅，有利征管。屬于營業稅征收范圍的行業）以票控稅，有利征管。屬于營業稅征收范圍的行業企業需向地方稅務機關領購發票，稅務機關通過發票管企業需向地方稅務機關領購發票，稅務機關通過

5、發票管理實行以票控稅，可以在一定程度上防止納稅人偷稅漏理實行以票控稅，可以在一定程度上防止納稅人偷稅漏稅，有利于稅務機關加強納稅管理。稅，有利于稅務機關加強納稅管理。 （三三）現行現行營業稅的主要缺陷營業稅的主要缺陷現行營業稅形成于現行營業稅形成于1993年，至今已有年，至今已有20年多年，而這年多年，而這20多年我國經濟正是處于高速發展的時期，已從計劃經多年我國經濟正是處于高速發展的時期，已從計劃經濟時代過渡到市場經濟時代，國民經濟已與全球經濟一濟時代過渡到市場經濟時代，國民經濟已與全球經濟一體化，出口經濟已占國民經濟體化，出口經濟已占國民經濟40%以上。現行的營業稅以上?，F行的營業稅已不適

6、應現代經濟的發展。其已不適應現代經濟的發展。其缺陷缺陷也日益明顯。也日益明顯。 （1）普通存在重復征稅。營業稅以營業額為計稅依據，）普通存在重復征稅。營業稅以營業額為計稅依據，同一項經營業務可能多次征收營業稅，如建筑業營業稅同一項經營業務可能多次征收營業稅，如建筑業營業稅和銷售不動產營業稅；有的經營業務征收了營業稅之后和銷售不動產營業稅；有的經營業務征收了營業稅之后還要疊加增值稅，如運輸業務征收營業稅后，到工業企還要疊加增值稅，如運輸業務征收營業稅后，到工業企業則不能抵扣。業則不能抵扣。 （2）有失稅收負擔公平。不論投入產出差異多大、不）有失稅收負擔公平。不論投入產出差異多大、不論經營業務是否

7、增值，均要征稅，實際稅負水平差異較大。論經營業務是否增值，均要征稅，實際稅負水平差異較大。不同行業或經營業務，既使收入規模相同，盈利水平相同，不同行業或經營業務，既使收入規模相同，盈利水平相同，由于稅率不同，所要承擔的稅額也不同，稅負不公平現象由于稅率不同，所要承擔的稅額也不同，稅負不公平現象較嚴重。較嚴重。 （3）不利產業結構調整。發展第三產業，提高服務業）不利產業結構調整。發展第三產業，提高服務業在國民經濟中的比重，提高服務業專業化水平，是現代綠在國民經濟中的比重，提高服務業專業化水平，是現代綠色經濟發展的方向，營業稅的重復征稅不僅增加了服務業色經濟發展的方向，營業稅的重復征稅不僅增加了服

8、務業的稅負，也制約了現代服務業的創新和專業化發展。的稅負，也制約了現代服務業的創新和專業化發展。二、營業稅改增值稅的現實意義及面臨的問題 營業稅改增值稅是國家為解決服務行業重復征稅、加營業稅改增值稅是國家為解決服務行業重復征稅、加快服務業發展、改善產業結構、促進服務產業升級的重要快服務業發展、改善產業結構、促進服務產業升級的重要舉措。為此，財政部舉措。為此，財政部 國家稅務總局前后頒發了營業稅國家稅務總局前后頒發了營業稅改征增值稅試點方案的通知改征增值稅試點方案的通知(財稅財稅2011110號號)，營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定(財稅財稅201

9、113號號)等一系列法規規定。等一系列法規規定。 （一）營業稅改增值稅的現實意義（一）營業稅改增值稅的現實意義 （1）消除重復征稅現象?，F行營業稅與增值稅分離，消除重復征稅現象?，F行營業稅與增值稅分離，致使制造業和服務業的流轉稅的重復征稅現象嚴重。營業致使制造業和服務業的流轉稅的重復征稅現象嚴重。營業稅改增值稅，可以延續增值稅抵扣鏈條，即可解決服務業稅改增值稅，可以延續增值稅抵扣鏈條，即可解決服務業本身的重復征稅問題，也可解決因服務業帶給制造業的重本身的重復征稅問題，也可解決因服務業帶給制造業的重復征稅復征稅。 （2）優化企業稅收負擔?，F行營業稅以營業額為計稅）優化企業稅收負擔。現行營業稅以營

10、業額為計稅依據，按比例征收，且大部分為依據，按比例征收，且大部分為5%的比例稅率，如各種的比例稅率，如各種服務業。不僅稅負重，而且行業之間不公平，客觀上需要服務業。不僅稅負重，而且行業之間不公平，客觀上需要進行結構性減稅。營業稅改增值稅則是落實結構性減稅的進行結構性減稅。營業稅改增值稅則是落實結構性減稅的重要措施。重要措施。 （3）促進產業結構升級。將現行適用于第三產業的營）促進產業結構升級。將現行適用于第三產業的營業稅，改為增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實業稅，改為增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的現規模拓展和質量提升。同時，分

11、工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力動力 （二）營業稅改增值稅面臨的問題（二）營業稅改增值稅面臨的問題 為了進行營業稅改增值稅，財政部、國家稅務總局頒布一為了進行營業稅改增值稅，財政部、國家稅務總局頒布一系列的法規規定，但目前還處于試點階段，所頒布的法規系列的法規規定，但目前還處于試點階段，所頒布的法規規定不全面、不成熟。還是一種過渡性的政策安排，還有規定不全面、不成熟。還是一種過渡性的政策安排，還有許多問題有待解決。許多問題有待解決。 （1）稅收管理體制改革問題。營業稅是地方稅中的最）稅收管理體制改革問題

12、。營業稅是地方稅中的最大稅種，一旦改征增值稅，目前的國稅、地稅分設是否應大稅種，一旦改征增值稅，目前的國稅、地稅分設是否應繼續。如果合并，現行的分稅制如何改革，如果繼續分設，繼續。如果合并，現行的分稅制如何改革，如果繼續分設，地稅人員是否分流，征管范圍是否要重新劃分，或開征更地稅人員是否分流，征管范圍是否要重新劃分，或開征更多新的地方稅。多新的地方稅。 （2）服務業增值稅征管問題。服務業納稅人數量多、）服務業增值稅征管問題。服務業納稅人數量多、情況復雜，同時規模普遍較小，會計核算水平相對不完情況復雜，同時規模普遍較小，會計核算水平相對不完善、不規范。普遍按小規模納稅人實施管理，等于換湯善、不規

13、范。普遍按小規模納稅人實施管理，等于換湯不換藥，但要使大多數企業按一般納稅人實施管理，征不換藥，但要使大多數企業按一般納稅人實施管理，征管方面則面臨較大困難。管方面則面臨較大困難。（3）其他地方稅的征管問題。營業稅的管理基礎是發）其他地方稅的征管問題。營業稅的管理基礎是發票管理，通過發票管理奠定營業稅和其他地方稅的管理票管理，通過發票管理奠定營業稅和其他地方稅的管理基礎。營業稅改為增值稅，并轉為國稅之后，地稅就沒基礎。營業稅改為增值稅，并轉為國稅之后，地稅就沒有其他更有效的稅源管控手段。其他地方稅稅種的征管有其他更有效的稅源管控手段。其他地方稅稅種的征管將面臨較大困難。將面臨較大困難。三、營改

14、增的稅收制度安排（一）（一） 營改增試點范圍與時間營改增試點范圍與時間（1）試點地區。綜合考慮服務業發展狀況、財政承受能力、）試點地區。綜合考慮服務業發展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區開展試點。目前進行營業稅改增革示范作用較強的地區開展試點。目前進行營業稅改增值稅的省市有上海、北京等十一個省市。值稅的省市有上海、北京等十一個省市。（2）試點行業。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務）試點行業。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條業等生產性服務

15、業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。目前試點的行業主要有交通運輸業、部分現代服務點。目前試點的行業主要有交通運輸業、部分現代服務業。其中現代服務業包括研發、信息技術、文化創意、業。其中現代服務業包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等。物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等。（3）試點時間。）試點時間。2012年年1月月1日起率先在上海試點，日起率先在上海試點，2012年年8月月1日起至日起至2012年年底，將營業稅改增值稅年年底，將營業稅改增值稅試點范圍，分批擴大至北京、天津

16、、江蘇、浙江、安徽、試點范圍，分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市。個省市。（4）2013年開始部分行業逐步在全國范圍內推廣，最終年開始部分行業逐步在全國范圍內推廣，最終實現營業稅改增值稅的全面轉型。實現營業稅改增值稅的全面轉型。從從2013年年8月開始江月開始江西省將開始營業稅改增值稅試點。其他省市也將從今年西省將開始營業稅改增值稅試點。其他省市也將從今年起起1、2年內全面普開。年內全面普開。（二）（二）營改增試點的納稅人營改增試點的納稅人（1）營業稅改增值稅營業稅改增值稅后后，納稅人，納稅人與增值稅一樣，與增值稅一樣，也

17、分為也分為一般納稅人與小規模納稅人，除年應稅銷售額與現行增一般納稅人與小規模納稅人，除年應稅銷售額與現行增值稅不一樣外，其他要求基本相同。值稅不一樣外，其他要求基本相同。（2）年服務銷售額標準。應稅服務納稅人，年應稅銷售年服務銷售額標準。應稅服務納稅人，年應稅銷售額超過額超過500萬元的可認定為增值稅一般納稅人，未超過萬元的可認定為增值稅一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為增值稅小規模納稅人。規定標準的納稅人為增值稅小規模納稅人。（3）納稅人的特殊規定。試點地區原公路、內河貨物運納稅人的特殊規定。試點地區原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，不論年服務銷售額大小，應當申請輸業自開票納稅人，不論年

18、服務銷售額大小，應當申請認定為增值稅一般納稅人。自然人，不論年服務銷售額認定為增值稅一般納稅人。自然人，不論年服務銷售額大小均按小規模納稅人納稅。大小均按小規模納稅人納稅。（4）一般納稅人資格認定。符合條件的試點納稅人必須主一般納稅人資格認定。符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，未主動申請一般納稅人資售額超過小規模納稅人標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照應稅銷售額和增值稅適用稅率計算格認定的，應當按照應稅銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不得使用增

19、值稅專應納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。用發票。 （5）小規模納稅人會計核算健全，能夠準確提供稅務資料小規模納稅人會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，有固定的經營場所，可以向主管稅務機關申請一般的，有固定的經營場所，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。一經認定為一般納納稅人資格認定，成為一般納稅人。一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人。稅人后，不得再轉為小規模納稅人。（三）（三）營改增試點的適用稅率營改增試點的適用稅率（1）基本稅率和低稅率。在現行增值稅基本稅率和低稅率。在現行增值稅17%標準稅率標準稅率和和13%低稅率基礎上，新增低稅率

20、基礎上，新增11%和和6%兩檔低稅率。兩檔低稅率。租賃有形動產等適用租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等稅率，交通運輸業、建筑業等適用適用11%稅率，其他部分現代服務業適用稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。稅率。（2）小規模納稅人征收率。營改增小規模納稅人的征收小規模納稅人征收率。營改增小規模納稅人的征收率與現行增值稅相同，一律為率與現行增值稅相同，一律為3%。銷售自已使用過的。銷售自已使用過的未抵扣過進項稅的固定資產減按未抵扣過進項稅的固定資產減按2%征收。征收。（3）出口服務零稅率。試點地區單位和個人提供的國際運出口服務零稅率。試點地區單位和個人提供的國際運輸服務、向境外

21、單位提供的研發服務和設計服務適用增輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率政策。其中零稅率的國際運輸業務包括往返值稅零稅率政策。其中零稅率的國際運輸業務包括往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務，以及在臺灣、香港、臺灣、香港、澳門的交通運輸服務，以及在臺灣、香港、澳門地區提供交通運輸服務。澳門地區提供交通運輸服務。（4）零稅率服務提供者必須為增值稅一般納稅人。零稅率零稅率服務提供者必須為增值稅一般納稅人。零稅率服務出口比照貨物出口辦理免抵退。但服務提供者應事服務出口比照貨物出口辦理免抵退。但服務提供者應事先根據提供應稅服務的種類提供相關資料，向主管稅務先根據提供應稅服務的種類提供

22、相關資料，向主管稅務機關辦理退（免）稅認定。辦理退免稅時間為收入之日機關辦理退（免）稅認定。辦理退免稅時間為收入之日的次月起至次年的次月起至次年4月月30日止。日止。（四）（四） 營改增試點的營改增試點的一般一般計稅方法計稅方法 營業稅改增值稅后，基本上延用現行增值稅的計稅方法，營業稅改增值稅后，基本上延用現行增值稅的計稅方法，如以不含稅銷售額為計稅依據，按扣稅法計算應納稅額如以不含稅銷售額為計稅依據，按扣稅法計算應納稅額等，但對于一些特殊行業、特殊的組織方式等作了一些等，但對于一些特殊行業、特殊的組織方式等作了一些特殊的規定。特殊的規定。 （1）營改增計稅依據。原則上為發生應稅交易取得的全）

23、營改增計稅依據。原則上為發生應稅交易取得的全部收入（包括價款和價外費用）。對一些存在大量代收部收入（包括價款和價外費用）。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業企業，其代收代墊金額可予以合轉付或代墊資金的行業企業，其代收代墊金額可予以合理扣除。不論是一般納稅人，還是小規模納稅人均以不理扣除。不論是一般納稅人，還是小規模納稅人均以不含稅銷售額計稅。含稅銷售額計稅。 （2）營改增計稅方法。交通運輸業、建筑業、郵電通）營改增計稅方法。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用現行增值稅計稅方法。既增值稅

24、一形資產，原則上適用現行增值稅計稅方法。既增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，小規模納稅人采用簡易征收般納稅人采用購進扣稅法，小規模納稅人采用簡易征收法。法。 （3）金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅）金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、簡易計稅方法。提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，年應稅服務公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，年應稅服務銷售額超過銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。算繳納增值稅。 （五）總機構與分支機構的計稅方法（五

25、）總機構與分支機構的計稅方法 1、總分機構計稅規定、總分機構計稅規定營業稅改增值稅后，實行匯總納稅的服務性企業，涉及到營業稅改增值稅后，實行匯總納稅的服務性企業，涉及到試點地區和非試點地區的分支機構的應稅計算方法，依試點地區和非試點地區的分支機構的應稅計算方法，依據財稅據財稅201284號文件執行。號文件執行。（1）總機構及試點地區分支機構計稅。銷售貨物、提供總機構及試點地區分支機構計稅。銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行增值稅暫行條例及相加工修理修配勞務，按照現行增值稅暫行條例及相關規定計算增值稅。提供營業稅改增值稅服務業務，按關規定計算增值稅。提供營業稅改增值稅服務業務，按營改增試點

26、辦法計算增值稅。營改增試點辦法計算增值稅。 （2）非試點地區分支機構計稅。銷售貨物、提供加工修非試點地區分支機構計稅。銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行增值稅暫行條例及相關規定理修配勞務，按照現行增值稅暫行條例及相關規定計算增值稅。提供營業稅改增值稅相關的服務業務按現計算增值稅。提供營業稅改增值稅相關的服務業務按現行營業稅暫行條例及其相關規定計算營業稅。行營業稅暫行條例及其相關規定計算營業稅。（3）總機構匯總計稅。納稅期限屆滿，總機構匯總總分總機構匯總計稅。納稅期限屆滿，總機構匯總總分機構的應稅銷售額、銷項稅額和進項稅額，計算總的應機構的應稅銷售額、銷項稅額和進項稅額，計算總的應納增值稅

27、額，再減除分支機構已繳納的增值稅和營業稅。納增值稅額，再減除分支機構已繳納的增值稅和營業稅。當期抵減不完的下期續抵。當期抵減不完的下期續抵。 2、總分機構、總分機構的計稅方法的計稅方法 （1）分支機構應稅計稅方法分支機構應稅計稅方法 試點地區分支機構提供營改增服務業務應納增值稅，采試點地區分支機構提供營改增服務業務應納增值稅，采用預征率計算，向所在地國稅主管稅務機關繳納增值用預征率計算，向所在地國稅主管稅務機關繳納增值稅。稅。 應納增值稅應納增值稅=應稅服務銷售額應稅服務銷售額預征率預征率。 非非試點地區分支機構提供營改增服務按現行規定計算營試點地區分支機構提供營改增服務按現行規定計算營業稅。

28、向所在地地稅主管稅務機關繳納營業稅業稅。向所在地地稅主管稅務機關繳納營業稅。 應納營業稅應稅服務銷售額應納營業稅應稅服務銷售額營業稅稅率營業稅稅率 注意征收增值稅的銷售額與征收營業稅的銷售額，其內注意征收增值稅的銷售額與征收營業稅的銷售額，其內涵是不一樣的。涵是不一樣的。（2）總機構的計稅方法）總機構的計稅方法 先計算匯總銷售額、匯總銷項稅額、匯總進項稅額、分先計算匯總銷售額、匯總銷項稅額、匯總進項稅額、分支機構已納增值稅和營業稅額，支機構已納增值稅和營業稅額，再再計算應納稅額。計算應納稅額?？倷C構增值稅總機構增值稅=匯總銷項稅額匯總進項稅額分支機匯總銷項稅額匯總進項稅額分支機構已繳納的增值稅

29、和營業稅額。構已繳納的增值稅和營業稅額。匯總銷售額匯總銷售額=非試點地區分支機構應稅銷售額試點地非試點地區分支機構應稅銷售額試點地區分支機構應稅銷售額總機構本身的應稅銷售額。區分支機構應稅銷售額總機構本身的應稅銷售額。 非試點地區分支機構的應稅銷售額非試點地區分支機構的應稅銷售額=應稅服務營業額應稅服務營業額（1增值稅適用稅率）增值稅適用稅率）（六）（六）營改增試點的過渡性政策營改增試點的過渡性政策（1）稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，）稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后，收入仍原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后，收入

30、仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（2）稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優）稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。渡政策。（3）跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值）跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異

31、地繳納的營業稅，允許在計算繳納稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。（4）增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納）增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額?？圻M項稅額。 營改增納稅人差額征收增值稅的，應向主管國稅機關營改增納稅人差額征收增值稅的，應向主管國稅機關報備營業稅改征增值稅

32、試點納稅人差額征收增值稅資報備營業稅改征增值稅試點納稅人差額征收增值稅資格備案表，進行試點納稅人差額征收增值稅資格備案。格備案表，進行試點納稅人差額征收增值稅資格備案。 差額征收增值稅的試點納稅人，在辦理增值稅納稅申差額征收增值稅的試點納稅人，在辦理增值稅納稅申報時，應向主管國稅機關報送增值稅差額征稅扣除項報時，應向主管國稅機關報送增值稅差額征稅扣除項目清單。目清單。（七）（七）營改增試點的組織實施營改增試點的組織實施（1）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規定，做好政策宣傳和解釋相關政策和預算管理及繳庫規

33、定，做好政策宣傳和解釋工作。經國務院同意，選擇確定試點地區和行業。工作。經國務院同意，選擇確定試點地區和行業。（2）營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家）營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統和稅收征管信息系統，設計并統一印制貨物理信息系統和稅收征管信息系統，設計并統一印制貨物運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。工作。四、營業稅改增值稅的會計核算調整 服務企業增值稅一般納稅人，進行營業稅改增值稅相關業服務企

34、業增值稅一般納稅人，進行營業稅改增值稅相關業務會計核算時，應增設務會計核算時，應增設“應交稅費應交稅費應交增值稅（營改應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）增抵減銷項稅額）”三級賬戶，三級賬戶，“應交稅費應交稅費增值稅留增值稅留抵稅額抵稅額”。應交稅費應交稅費抵減增值稅額抵減增值稅額二級賬戶二級賬戶等等（一）（一）“應交稅費應交稅費應交增值稅（營改增抵減銷項稅應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）額）”賬戶賬戶。 （1）設置此賬戶的原因：根據營改增過渡性政策安排，）設置此賬戶的原因：根據營改增過渡性政策安排，現行營業稅的優惠政策予以保留。包括應稅營業額的抵現行營業稅的優惠政策予以保留。包括應稅營業額的抵減

35、優惠，如廣告業的應稅營業額可以扣除支付給廣告發減優惠，如廣告業的應稅營業額可以扣除支付給廣告發布公司的廣告發布費，旅游企業應稅營業額可以扣除為布公司的廣告發布費，旅游企業應稅營業額可以扣除為顧客代付的車船費、住宿費、門票費等。顧客代付的車船費、住宿費、門票費等。 （2）企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額少的銷項稅額.借記借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（營改增應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）抵減的銷項稅額）”賬戶，按實際支付或應付的金額與上賬戶，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記述增值稅額的差額，借記“主營業務成

36、本主營業務成本”等賬戶，按實等賬戶，按實際支付或應付的金額，貸記際支付或應付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等等賬戶。賬戶。 （3）對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅應交稅費費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”賬戶，貸賬戶，貸記記“主營業務成本主營業務成本”等賬戶。等賬戶。案例：某旅游公司（試點地區）組團到外省旅游（非試點地案例：某旅游公司（試點地區）組團到外省旅游（非試點地區），收取廬州華勝服裝

37、廠團體旅游費區），收取廬州華勝服裝廠團體旅游費80萬元，旅游期萬元，旅游期間，公司代顧客支付車船費、餐飲費、住宿費等間，公司代顧客支付車船費、餐飲費、住宿費等45萬元萬元. （1）收取團體旅游費時）收取團體旅游費時 借：銀行存款或現金借：銀行存款或現金 800 000.00 貸：預收賬款貸：預收賬款 800 000.00 （2）支付代付費用時）支付代付費用時 借：預付賬款借：預付賬款 450 000.00 貸：銀行存款或現金貸：銀行存款或現金 450 000.00（3）月末結轉旅游收入時）月末結轉旅游收入時 借：預收賬款借：預收賬款 800 000.00 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 75

38、4 716.98 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）45 283.02（4）月末結轉成本時）月末結轉成本時 借：主營業務成本借：主營業務成本 450 000.00 貸：預付賬款貸：預付賬款 450 000.00（5）抵減銷項稅時）抵減銷項稅時 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）25471 .70 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 25 471 .70 (二二)“應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”賬戶賬戶 試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止

39、到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費應交稅費”賬戶下增設賬戶下增設“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”明細賬戶。明細賬戶。 （1）開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費應交稅費增增值稅留抵稅額值稅留抵稅額”賬戶，貸記賬戶，貸記 “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額轉出）（進項稅額轉出）”賬戶。

40、賬戶。 （2）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記記 “應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記賬戶，貸記“應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”賬戶。賬戶。 “應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”賬戶期末余額應根據其流動性在資產負賬戶期末余額應根據其流動性在資產負債表中的債表中的“其他流動資產其他流動資產”項目或項目或“其他非流動資產其他非流動資產”項目項目列示。列示。案例：南昌市新華電子股份有限公司除生產電子產品外，還案例：南昌市新華電子股份有限公司除生產電子產品外，還經營一家賓館，經營一家

41、賓館，2013年年7月底，進項稅留抵稅額月底，進項稅留抵稅額25萬元。萬元。2013年年8月月1日開始實施營業稅改增值稅。日開始實施營業稅改增值稅。2013年年8月，電月，電子廠銷售收入子廠銷售收入200萬元，銷項稅萬元，銷項稅34萬元。購進材料萬元。購進材料100萬萬元，進項稅元，進項稅17萬元。賓館營業額萬元。賓館營業額50萬元，銷項稅萬元，銷項稅6萬元，萬元，購進材料購進材料20萬元，進項稅萬元，進項稅3萬元。萬元。 （1）8月初結轉留抵稅額月初結轉留抵稅額 借：應交稅費借：應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 250 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）應交增

42、值稅（進項稅轉出）250 000.00 （2）月末計算增值稅應納稅額）月末計算增值稅應納稅額 電子產品應納增值稅電子產品應納增值稅=34-17-17=0 賓館服務應納增值稅賓館服務應納增值稅=6-3=3（萬元）（萬元）（3）月末抵減上月留抵稅額）月末抵減上月留抵稅額 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 170 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 170 000.00（4）月末結轉應納稅額）月末結轉應納稅額 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出末交增值稅）應交增值稅（轉出末交增值稅） 30 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費末

43、交增值稅末交增值稅 30 000.00（三）（三）應交稅費應交稅費抵減增值稅額抵減增值稅額賬戶的賬務處理賬戶的賬務處理 根據財稅根據財稅201215號文件規定，增值稅納稅人初次購買號文件規定，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備（金稅卡、增值稅稅控系統專用設備（金稅卡、IC卡、讀卡器或金卡、讀卡器或金稅盤、報稅盤）支付的費用及繳納的技術維護費可在增稅盤、報稅盤）支付的費用及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減，當期不足抵減的可結轉下期值稅應納稅額中全額抵減，當期不足抵減的可結轉下期抵減。本期抵減數額填列在納稅申報表的抵減。本期抵減數額填列在納稅申報表的“應納稅額減應納稅額減征額征

44、額”欄中。增值稅一般納稅人支付增值稅防偽稅控專欄中。增值稅一般納稅人支付增值稅防偽稅控專用設備費用的賬務處理方法如下：用設備費用的賬務處理方法如下：支付購置費用時：借：應交稅費支付購置費用時：借：應交稅費抵減增值稅額，貸：抵減增值稅額，貸：銀行存款；轉出未交增值稅時：借：應交稅費銀行存款；轉出未交增值稅時：借：應交稅費轉出轉出未交增值稅，貸：應交稅費未交增值稅，貸：應交稅費未交增值稅；抵減購置未交增值稅；抵減購置費用時：借：應交稅費費用時：借：應交稅費未交增值稅，貸：應交稅未交增值稅，貸：應交稅費費抵減增值稅額。抵減增值稅額。案例：某貨物運輸企業案例：某貨物運輸企業2013年年8月開始實始營業

45、稅改增值稅月開始實始營業稅改增值稅試點，試點，8月初根據主管稅務機關要求購置一套稅控裝置，月初根據主管稅務機關要求購置一套稅控裝置，支付裝控裝置購置費及技術維護費合計支付裝控裝置購置費及技術維護費合計1240元，進項稅元，進項稅210.80元，合計元，合計1450.80元。元。8月份該公司共取得運輸營業月份該公司共取得運輸營業收入收入100萬元，銷項稅萬元，銷項稅11萬元，購置油料等貨物萬元，購置油料等貨物40萬元，萬元，進項稅進項稅6.8萬元。萬元。 （1）購置裝置時）購置裝置時 借：應交稅費借：應交稅費抵減增值稅抵減增值稅 1450.80 貸：銀行存款或現金貸：銀行存款或現金 1450.8

46、0（2）提供勞務時）提供勞務時 借：銀行存款借：銀行存款 1 110 000.00 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 000 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 110 000.00（3）購進物料時）購進物料時 借：原材料借：原材料 400 000.00 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）68 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000.00（4）月末計算增值稅）月末計算增值稅 應納稅額應納稅額=110 000-68 000=420 000（元）（元） 月末結轉增值稅應納稅額月末結轉增值稅應納稅額 借：應

47、交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出末交增值稅）應交增值稅（轉出末交增值稅） 42 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費末交增值稅末交增值稅 42 000.00（5）月末抵減購置費用時）月末抵減購置費用時 借：應交稅費借：應交稅費末交增值稅末交增值稅 42 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費抵減增值稅抵減增值稅 42 000.00（四）（四）設置小規模納稅人營改增賬戶設置小規模納稅人營改增賬戶增值稅小規模納稅人，進行營業稅改增值稅相關業務會增值稅小規模納稅人，進行營業稅改增值稅相關業務會計核算時，不另增置賬戶，直接通過計核算時，不另增置賬戶，直接通過“應交稅費應交稅費應交應交增值稅增值稅”

48、二級賬戶核算納稅人試點期間按規定扣減銷售額二級賬戶核算納稅人試點期間按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅及應納增值稅額。而減少的應交增值稅及應納增值稅額。（1）企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬賬戶，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，戶，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記借記“主營業務成本主營業務成本”等賬戶，按實際支付或應付的金額，等賬戶，按實際支付或應付的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等賬戶。等賬戶。 （2）

49、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業務成本主營業務成本”等賬戶。等賬戶。（3）企業提供應稅服務，取得營業收入時，采用簡易辦法企業提供應稅服務，取得營業收入時，采用簡易辦法計算應交增值稅額，按實際收取的收入借記計算應交增值稅額，按實際收取的收入借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按應納增值稅額貸記賬戶，按應納增值稅額貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶，按不含增值稅的收入貸記賬戶，按不含增

50、值稅的收入貸記“主營業務收入主營業務收入”賬戶。賬戶。案例：某試點地區增值稅小規模納稅人，主要從事廣告案例：某試點地區增值稅小規模納稅人，主要從事廣告服務。服務。2013年年8月開始進行營業稅改增值稅試點。月開始進行營業稅改增值稅試點。8月初月初購置稅控裝置一套，支付相關費用購置稅控裝置一套，支付相關費用1250元。元。8月份，取得月份，取得廣告業務收入廣告業務收入20萬元，支付廣告制作單位的廣告制作費萬元，支付廣告制作單位的廣告制作費3萬元，支付廣告發布單位廣告發布費萬元，支付廣告發布單位廣告發布費5萬元。小規模納稅萬元。小規模納稅人增值稅征收率人增值稅征收率3%。 （1）收取廣告費時：）收

51、取廣告費時： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000.00 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 194 174.76 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 5 825.24 （2）支付稅控裝置費時）支付稅控裝置費時 借：應交稅費借：應交稅費抵減增值稅額抵減增值稅額 1250.00 貸：銀行存款或現金貸：銀行存款或現金 1250.00 （2）月末抵減銷售額減稅時）月末抵減銷售額減稅時 根據改營增的規定，原營業稅的營業額抵減優惠保留，廣根據改營增的規定，原營業稅的營業額抵減優惠保留，廣告業可以抵減廣告布費，但不能抵減廣告制作費。因抵告業可以抵減廣告布費，但不能抵減廣告制作費。因抵減銷售額而

52、減少的增值稅的賬務處理如下：減銷售額而減少的增值稅的賬務處理如下： 抵減稅額抵減稅額=50 000（1+3%）3%=1 456.31（元）（元） 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 1 456.31 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 1 456.31（3）抵減稅控裝置費用時）抵減稅控裝置費用時 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 1250.00 貸：應交稅費貸：應交稅費抵減增值稅抵減增值稅 1250.00 該納稅人實際應納稅額該納稅人實際應納稅額= 5 825.24- 1 456.31-1250.00 =3118.93（元）（元）（3）月末結轉增值稅應納稅額）月末結轉增值稅

53、應納稅額 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出末交增值稅）應交增值稅（轉出末交增值稅） 42 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費末交增值稅末交增值稅 42 000.00（4）月末抵減購置費用時）月末抵減購置費用時 借：應交稅費借：應交稅費末交增值稅末交增值稅 42 000.00 貸：應交稅費貸：應交稅費抵減增值稅抵減增值稅 42 000.00五、營改增納稅申報表的填制方法 營業稅改增值稅后，增值稅納稅申報資料中增加了應稅服營業稅改增值稅后，增值稅納稅申報資料中增加了應稅服務扣除項目明細表。另外，納稅申報表中調整了一些項務扣除項目明細表。另外，納稅申報表中調整了一些項目。在此僅就調整項目

54、的填列方法作一簡要說明。目。在此僅就調整項目的填列方法作一簡要說明。（一）（一）“銷項稅額抵減額銷項稅額抵減額”。服務企業原計征營業稅時，。服務企業原計征營業稅時，有減除項目的，計稅營業額可減去減除項目金額。營改有減除項目的，計稅營業額可減去減除項目金額。營改增后，該優惠保留，但計算方法有所調整，計稅時按全增后，該優惠保留，但計算方法有所調整，計稅時按全額確定應稅銷售額，計算銷項稅，再按減除項目金額計額確定應稅銷售額，計算銷項稅，再按減除項目金額計算銷項稅額抵減額。算銷項稅額抵減額。（2）“應納稅額應納稅額”。該項目名稱未變，但計算方法有所變化。該項目名稱未變，但計算方法有所變化。原增值稅納稅

55、申報表中的應納稅額為銷項稅額與進項稅原增值稅納稅申報表中的應納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額，營改增后，還要減除銷項稅額的抵減額，但額的差額，營改增后，還要減除銷項稅額的抵減額，但要注意，以減到零為止，不得使應納稅額出現負數。要注意，以減到零為止，不得使應納稅額出現負數。（3）“應納稅額抵減額應納稅額抵減額”。該項目專門用于填列首次購置防。該項目專門用于填列首次購置防偽稅控裝置，包括金稅卡、偽稅控裝置，包括金稅卡、IC卡、讀卡器等所發生的費卡、讀卡器等所發生的費用支出及其進項稅。增值稅減征稅額不在此項目填列用支出及其進項稅。增值稅減征稅額不在此項目填列（有專門的應納稅額減征額項目）。（有專門的

56、應納稅額減征額項目）。六、營改增納稅申報模擬操作 南?？旖葸\輸股份有限公司，生產經營范圍：公路、內南?？旖葸\輸股份有限公司，生產經營范圍：公路、內河貨物運輸、長途客運。于河貨物運輸、長途客運。于2012年年10月月1日起列為營日起列為營業稅改增值稅試點企業。并被認定為增值稅一般納稅人，業稅改增值稅試點企業。并被認定為增值稅一般納稅人，實行查賬征收方式，按月辦理增值稅納稅申報?，F以南實行查賬征收方式，按月辦理增值稅納稅申報?，F以南?？旖葸\輸股份有限公司為例，進行營改增的稅費計算?？旖葸\輸股份有限公司為例，進行營改增的稅費計算與繳納的實務操作。該公司與繳納的實務操作。該公司2012年年10月份的購貨及承月份的購貨及承運等業務如下：運等業務如下： （一）營改增業務資料（一）營改增業務資料 （1）10月月2日，公司購買仿偽稅控專用設備，專用發票上日，公司購買仿偽稅控專用設備，專用發票上注明的價款注明的價款1 240元，進項稅元，進項稅210.8元，貨款已通過銀行存元，貨款已通過銀行存款付訖?？罡队?。（2）1