1、世貿組織海關估價協議對我國海關估價的影響及對策 世貿對策 【作 者】鄧福光 【經濟學部 【內容提要】我國即將入世。入世后，我國將按照世界貿易組織海關估價協議的要求實施有關海關估價的規定。本文介紹了這一協議的內容，分析了入世后實施上述協議可能對我國海關估價造成的影響，提出了進一步規范我國海關估價的若干政策建議。 【關 鍵 詞】世界貿易組織/海關估價協議/中國/海關估價/關稅條例 我們已承諾入世后按照世貿組織海關估價協議（以下簡稱協議）的要求實施有關海關估價的規定；2000年新修訂的海關法中也從原則上規定了今后實行以成交價格為基礎的海關估價國際接軌。加入世貿組織后，協議將更加系統和具體地對我們提出

2、要求，研究協議可能會給我國海關估價工作帶來的影響及應對措施是一個非常重要的問題。 一、協議主要內容 1.海關估價的方法。協議規定了海關估價的完稅價格是成交價格即貨物出口到進口方時實付或應付的價格（如發票價格），另外還可視具體情況加上以下各項費用：(1)除購貨傭金以外的傭金和經紀費；(2)集裝箱使用費以及包裝費（包含勞動力和材料的費用）；(3)出口商以免費或減價形式向進口商直接或間接提供的、與進口貨物的使用或銷售有關的物品或勞務價格；(4)專利費、許可費和其他知識產權費用；(5)由于進口貨物的轉售、處理或使用而由進口商直接或間接向出口商支付的有關費用；(6)如以到岸價格進行海關估價，還可包括運費

3、、保險費以及裝卸費等費用。在確定成交價格時，除上述費用外，不得再增加任何額外費用。另外，能夠從實付價格或應付價格中區分出來的費用或成本，不得加入海關估價之中。這些費用包括：貨物進入進口國關境后產生的運費；進口之后產生的技術援助等費用；進口國的關稅和稅收。 成交價格是海關估價的基本價格。如果海關拒絕使用進口商申報的成交價格，協議把海關可以使用的估價方法限定在以下5種標準以內。而且，對這些標準的選擇應當按照下列順序加以使用。(1)相同貨物的成交價格。與該進口貨物同時或大約時間向同一進口國出口的相同貨物的成交價格。(2)類似貨物的成交價格。與該進口貨物同時或大約同時向同一進口國出口的類似貨物的成交價

4、格。(3)扣除價格。進口商品在其國內市場的單位銷售價格或其相同或類似商品在其國內市場的單位銷售價格，扣除通常要支付或議定支付的傭金、利潤、關稅、國內稅、運費、保險費，以及在進口時產生的其他費用。(4)推算價格。成本加上利潤及其他費用。(5)符合關貿總協定的其他方法。 2.禁止使用的海關估價方法。禁止使用的海關估價方法包括：(1)進口方所生產的相應貨物的售價；(2)在兩個可適用的價格之間選取較高的一個價格；(3)貨物在出口方境內市場上的價格；(4)不得用第三國（地區）的生產成本作為出口國貨物估價的基礎；(5)不得使用出口方向其他第三國（地區）出口的價格；(6)不得規定價格下限；(7)不得使用武斷

5、的或虛構的方法進行海關估價。 3.規定海關及進出口商的權利與義務。協議規定，海關當局在對申報價格的項目和單據的準確性有懷疑理由時，可以要求進口商作進一步的解釋。如果海關他們可以確定進口商品的完稅價格不能以申報價格為依據，海關將考慮按協議規定的辦法確定價格。海關應將最終決定及有關根據書面通知進口商。此外，協議給予進口商在海關估價的全過程中獲得協商的權利，確保海關客觀地使用其在審查申報價格方面的權限。協議還要求各國有關海關估價的立法為進口商提供以下權利：(1)在確定完稅價格方面有可能發生延遲時，進口商有權從海關提走進口商品，但應向海關提供足夠數額的擔保或押金，用以支付該貨物應繳納的海關關稅。(2)

6、有權要求海關對其獲得的任何機密材料保守秘密。(3)有權就海關做出的決定向海關當局內部的獨立機構，以及司法當局提出上訴，而不用擔心受到懲罰。 4.海關估價委員會與海關估價技術委員會。為確保協議的有效實施，設立了由成員方代表組成的海關估價委員會，以便為各方提供機會就海關估價問題進行磋商。該委員會不承擔并要求解決各簽約方之間在海關估價問題上所產生的爭端。海關估價技術委員會是在海關合作理事會支持下為解決海關估價方面的技術問題以及促進對協議解釋和執行的一致性而成立的機構。該機構除了幫助海關估價委員會開展工作之外，還負責協調海關合作理事會與世貿組織的工作。 5.發展中國家的優惠待遇。協議規定，發展中國家成

7、員方如果維持官家最低課稅價格并說明充分理由時，海關估價委員會應對此保留并給予同情考慮，并對有關成員方的開發、資金及貿易上的必要性作充分的考慮。鑒于發展中國家成員方從現行海關估價體制向協議的海關估價體制過渡確實存在困難，協議規定，發展中國家成員方可以在5年的期限內暫緩實施協議，即在2000年1月1日起開始完全履行協議。為了促進這一過渡，協議呼吁發達國家以及海關合作理事會等國際機構，為發展中國家成員方實施措施的準備和人員培訓提供技術援助。 二、對我國海關估價工作的影響 1.來自偽報、瞞報價格的壓力。由于我國目前處在意識薄弱，偽報、瞞報價格和低報價格等違法事情時有發生，偷逃稅情況嚴重。1996年以來

8、連續幾年全國海關通過審價手段，年追補稅款都在20多億元以上。全面實行成交價格估價原則，將使海關運用估價手段反瞞騙的權力受到進一步的約束，難免較多出現納稅義務人打著成交價格旗號偽報、瞞報價格的事情。 2.來自因估價而引發退貨的壓力。隨著1997年10月以來國家對進口貨物的稅率大幅調整，關稅水平逐年下降，低稅率、寬稅基的稅收征管基本格局正在逐步形成，完稅價格由于具有相對的不穩定性及核定的復雜性，將成為納稅爭議的焦點。目前因不接受海關對進口貨物的估價而申請將貨物退運出境的事情已日漸增多。完全實行成交價格后，可以預見，因確定完稅價格的矛盾而引發的申請將貨物退運出境的事情將更多。 3.海關估價隊伍人員少

9、，知識水平、技術手段非常有限，難以組織起一支精干的審價專家隊伍。 4.對偽報、瞞報、少報價格等違法行為取證難度大，難以準確定性和處罰，不利于打擊價格瞞騙行為。 5.隨著海關通關作業制度改革的深入，電子數據將代替書面資料，將會出現見單的不審價，審價的不見單的局面，不利于海關審價工作的開展。 6.實施協議，對海關技術力量、科技裝備和審價人員的素質等各方面要求較高，而目前海關在價格監控、風險管理、價格稽查等方面的機制還不能完全適應。 7.海關審價工作尚未形成良性的外部執法法律意識薄弱，妨礙海關估價工作的正常開展。 三、進一步規范海關估價的若干建議 （一）盡快修訂現行進出口關稅條例，使之與新修訂的海關

10、法及協議相適應 2000年我們新修訂了海關法從根本上確立了與世貿組織相適應的新的海關估價制度，但在估價方法上，應對關稅條例進行適當的修訂。筆者認為，修訂關稅條例應該包括如下內容： 1.定義成交價格的具體內容。盡管新修訂的海關法中對成交價格作了原則性的描述，但關稅條例應更加具體和細化。對進出口貨物的完稅價格中應當包括的費用，協議共分為兩類：一類是各締約方應當計入的費用；另一類是各締約方可以自由選擇的費用，包括進口貨物運輸至進口港或者進口地運輸費、與運輸有關的裝卸費和手續費、保險費等。與大多數國家一樣，我國現行關稅條例對于第二類費用，即可以由進口國自由選擇是否計入完稅價格的費用規定不全面，應增加如

11、下幾項：(1)除購買傭金以外的傭金和經紀費、貨物的容器費以及包裝勞務和材料成本；(2)與進口貨物的生產和銷售有關的，買方免費或減價提供的協助費用；(3)作為被估貨物的銷售條件買方必須支付的，與被估貨物有關的特許權使用費；(4)賣方因買方轉售、處置或者使用進口貨物而直接或者間接得到的收益。 2.應增列六種依次使用的估價方法的條款，并明確在仍不能確定完稅價格的情況下海關可以實行具保跟蹤審價辦法。多年的實踐證明，協議在國際上的實施，有利于國際貿易的發展，有助于各國完善其海關估價制度。因此，我國完全可以沿用其估價方法來確定完善我國海關估價方法，即：在現行估價方法的基礎上增加計算價格方法，使之與協議一致

12、；刪除原有國際市場公開的相同類似貨物價格方法；依次采用成交價格方法、相同貨物價格方法、類似貨物價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法和其他合理方法，增強海關估價的程序性和可操作性。 3.在修訂關稅條例中增列納稅義務人和海關的權利和義務的條款。協議比過去的估價制度更加強調了海關和納稅義務人各自權力義務的平衡：一方面，在賦予海關權力的同時又設置了防止海關濫用權力的機制；另一方面，在要求納稅義務人履行其義務的同時還賦予其更大的保護自身正當利益的權利。特別是協議作了許多有利于進口商的規定，以達到建立一套公平、統一、中性的國際海關估價制度的目的。因此，根據協議的基本原則，針對我國的國情，建議在關稅條例中明

13、確規定納稅義務人必須承擔如實申報貨物成交價格、提供真實完整準確的單證及文件資料、對海關的調查給予充分合作等義務，同時也擁有申訴權、了解情況權等權利，以充分保障納稅義務人的權益。同時，協議明確規定海關有權審核申報價格的真實性和準確性，為估價需要有權進行價格調查，并有義務對屬于機密范圍的資料進行保密。由于協議是建立在海關與誠實進口商之間相互信任和合作的基礎上，海關反對價格瞞騙行為的權力在協議中雖未明文提及，但海關估價技術委員會表明各成員國享有制訂既不違背協議基本精神又有助于海關有效工作的本國立法的權力，以進一步明確海關與進口商的權利和義務。因此，從我國國情出發，針對價格瞞騙較為嚴重的情況，根據協議

14、的原則，建議關稅條例增列有關條款，明確海關調查和處罰價格瞞騙行為的權力。此外，海關估價技術委員會根據協議規定，對于單證中包含疏忽性錯誤或不完整的單證，認為應視同偽報單證對待。對此我國也可在關稅條例有關條款中加以明確，以提高對價格瞞騙的打擊力度。 （二）加強對成交價格的審查，極力倡導事前價格調研、通關環節價格監控、事后價格稽查相結合的審價工作模式 協議主要是考慮給誠實守法商人以較多的權利，但我國尚處于社會市場經濟體制尚未完全建立起來，許多商業行為并不規范，海關報關時，進出口瞞報價格的情況不少。如何有效解決打擊瞞報價格行為和加快通關速度之間的矛盾？如何做到既保證海關稅收應收盡收，又符合國際慣例？面

15、對我國即將入世的形勢，我們應認真研究世貿組織海關估價規則，盡快建立以全面實施成交價格估價定義的新工作機制和管理制度。從時間和空間上將審價工作從現場通關環節向通關前和放行后延伸，逐步從目前主要依據參考價格的審價辦法轉變到事前價格調研、通關環節價格監控和事后價格稽查相結合的審價模式，完善以稅收、價格稽查為主要內容的常規稽查制度，加強與外匯、工商、稅務等有關部門的聯系配合，通過掌握進口商對外付匯、商品進入國內市場后的價格、國內納稅等情況做好反價格瞞騙工作。 （三）清理不符合世貿組織規定的舊文件，提高海關估價工作的透明度 透明度原則是世貿組織為各成員的貿易法律、規章、政策、決策和裁決規定的一項基本原則。根據規定，有關進口國應將其普遍適用的、涉及海關估價方面的法律、規章、司法決定和行政裁決予以公布