1、第第6章章 出口貨物免退稅會計出口貨物免退稅會計 引引 言言 出口貨物免退稅是對出口企業(yè)的出口貨物免退稅是對出口企業(yè)的“稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠”嗎？出口貨物免退稅的嗎？出口貨物免退稅的會計處理之所以成為稅務會計的一個會計處理之所以成為稅務會計的一個難點，其原因是出口業(yè)務本身嗎？學難點，其原因是出口業(yè)務本身嗎？學完本章后，你會得出自己的結論。完本章后，你會得出自己的結論。6.1 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述6.1.1 出口貨物免退稅的原則和范圍出口貨物免退稅的原則和范圍 出口退稅是國家為增強企業(yè)出口商品的競爭力，出口退稅是國家為增強企業(yè)出口商品的競爭力，按稅法規(guī)定將商品中的間接稅退還給出口企業(yè)

2、，按稅法規(guī)定將商品中的間接稅退還給出口企業(yè)，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場，參從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場，參與國際競爭的一種制度設計。與國際競爭的一種制度設計。 原則原則：“征多少退多少，不征不退和徹底退稅征多少退多少，不征不退和徹底退稅”。 適用范圍：我國出口退稅政策適用范圍：我國出口退稅政策只適用于貿易性的只適用于貿易性的出口貨物出口貨物，對于非貿易的出口貨物，如捐贈品、，對于非貿易的出口貨物，如捐贈品、不作銷售的展品、樣品以及個人在國內購買自帶不作銷售的展品、樣品以及個人在國內購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。離境的貨物等，不能辦理出口退稅。6.1 出口貨物免退

3、稅概述出口貨物免退稅概述6.1.2 出口貨物免退稅的方法出口貨物免退稅的方法 1. 出口貨物免退增值稅方法出口貨物免退增值稅方法 （1）“先征后退先征后退”方法。方法。 （2）“免、抵、退免、抵、退”稅方法。稅方法。 （3）“免稅采購免稅采購”方法。方法。 2.出口貨物免、退消費稅方法出口貨物免、退消費稅方法 出口貨物免、退消費稅主要有兩種方法：一是出口貨物免、退消費稅主要有兩種方法：一是免稅，適用于生產企業(yè)出口自產貨物；二是免、退免稅，適用于生產企業(yè)出口自產貨物；二是免、退稅，適用于外貿企業(yè)。稅，適用于外貿企業(yè)。6.1 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述6.1.3 出口貨物退稅率出口貨物退

4、稅率 1. 消費稅的出口退稅率消費稅的出口退稅率 出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。 辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應將不同稅率的出口應稅辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應將不同稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。 2. 增值稅的出口退稅率增值稅的出口退稅率 目前，我國出口貨物

5、增值稅退稅率有目前，我國出口貨物增值稅退稅率有3，5，9， 13，15，16，17等檔次等檔次6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 1.外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式 （1）上門申報方式。）上門申報方式。 （2）郵寄申報方式。）郵寄申報方式。 （3）電子申報方式。）電子申報方式。 2.外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1

6、外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報 3.一般貿易應退增值稅的計算一般貿易應退增值稅的計算 （1） 單票對應法。單票對應法。單票對應法就是對同一關聯(lián)號下單票對應法就是對同一關聯(lián)號下的出口數量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分的出口數量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分配各出口貨物占用的數量，計算每筆出口貨物的應退配各出口貨物占用的數量，計算每筆出口貨物的應退稅額。稅額。 采用這種辦法，在一次申報中，同一關聯(lián)號、同一商采用這種辦法，在一次申報中，同一關聯(lián)號、同一商品代碼下，應保持進貨與出口數量一致；如果進貨數品代碼下，應保持進貨與出口數量一致；

7、如果進貨數量大于出口數量，企業(yè)應到主管退稅機關開具進貨分量大于出口數量，企業(yè)應到主管退稅機關開具進貨分批申報表。批申報表。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 3.一般貿易應退增值稅的計算一般貿易應退增值稅的計算 （1） 單票對應法。單票對應法。單票對應法退稅的計算公式為：單票對應法退稅的計算公式為：6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申

8、報 3.一般貿易應退增值稅的計算一般貿易應退增值稅的計算 （2）加權平均法。加權平均法。 加權平均法是指出口企業(yè)進貨憑證按企業(yè)代加權平均法是指出口企業(yè)進貨憑證按企業(yè)代碼部門代碼商品代碼匯總，加權平均計算每碼部門代碼商品代碼匯總，加權平均計算每種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率；出種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率；出口申報用上述加權平均單價乘以平均退稅率乘以口申報用上述加權平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數量計算每種商品代碼下的應退稅額。實際退稅數量計算每種商品代碼下的應退稅額。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增

9、值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 3.一般貿易應退增值稅的計算一般貿易應退增值稅的計算 （2）加權平均法。）加權平均法。加權平均法計算出口退稅的計算公式：加權平均法計算出口退稅的計算公式：6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 4.兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算 外貿企業(yè)兼營出口與內銷貨物，且其出口貨物不能單獨設外貿企業(yè)兼營出口與內銷貨物，且其出口貨物不能單獨設賬核算的，應先計算內銷貨物銷項稅額

10、并扣除當期進項稅賬核算的，應先計算內銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應退稅額。額后，再按下式計算出口貨物應退稅額。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 4.兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算 特殊情況：特殊情況： 對從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅額，對從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅額，應按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅應按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原

11、為不含稅金額，再乘以退稅率計算。金額，再乘以退稅率計算。 如果購進貨物時不能確定是用于出口或內銷的，一律先記如果購進貨物時不能確定是用于出口或內銷的，一律先記入出口貨物庫存賬，內銷時再從出口貨物庫存賬轉入內銷入出口貨物庫存賬，內銷時再從出口貨物庫存賬轉入內銷貨物庫存賬。征稅機關可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或貨物庫存賬。征稅機關可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機關出具的證明辦理抵扣。退稅機關出具的證明辦理抵扣。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報 4.兼營出口與內

12、銷貨物時應退增值稅的計算兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算【例例6-1】 某外貿公司本月庫存商品（輕工產品）明細賬反映貨物某外貿公司本月庫存商品（輕工產品）明細賬反映貨物進銷存情況如下：期初結存進銷存情況如下：期初結存2 000公斤，金額公斤，金額6 000元，本期購元，本期購進進21 000公斤，金額公斤，金額63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非銷公斤；本期非銷售付出售付出1 100公斤，金額公斤，金額3 300元。未抵扣完的進項稅額為元。未抵扣完的進項稅額為5 000元。該貨物的出口退稅率為元。該貨物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額，則該企業(yè)出口貨物

13、的退稅額為：為：出口貨物的加權平均進價出口貨物的加權平均進價= =3.01（元（元/公斤）公斤） 應退稅額應退稅額10 0003.0115%4 515（ 元）元） 結轉下期的進項稅額結轉下期的進項稅額=5 000-4 515=485（元）（元）6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 5.進料加工復出口貨物應退增值稅的計算進料加工復出口貨物應退增值稅的計算 （1）作價加工復出口貨物應退增值稅的計算。作價加工復出口貨物應退增值稅的計算。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量

14、與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報申報 5.進料加工復出口貨物應退增值稅的計算進料加工復出口貨物應退增值稅的計算 （2）進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算。進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報 6.外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應退增值稅的計算外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應退增值稅的計算 （1）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進

15、并持普通發(fā)票的貨物出）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅；口，免稅但不退稅；而對稅法列舉明確的而對稅法列舉明確的12類出口貨物特準類出口貨物特準退稅，有關計算公式如下：退稅，有關計算公式如下：計稅金額計稅金額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1征征收率）收率）應退稅額應退稅額=計稅金額計稅金額退稅率退稅率 （2）取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口）取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應退稅的計算。應退稅的計算。由于稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票已由于稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)

16、票注明注明不含稅價格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計算應退稅額。其計算公式為：的金額計算應退稅額。其計算公式為：應退稅額應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率退稅率6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報 7.外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅的計算外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅的計算u實行從價定率計稅辦法的應稅消費品實行從價定率計稅辦法的應稅消費品 應退稅額出口貨物的工廠銷售額應退稅額出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率消費稅稅率u實行

17、從量定額計稅辦法的應稅消費品實行從量定額計稅辦法的應稅消費品 應退稅額出口數量應退稅額出口數量單位稅額單位稅額u實行復合計稅辦法的應稅消費品實行復合計稅辦法的應稅消費品 應退稅額出口數量應退稅額出口數量單位稅額單位稅額+出口貨物的工廠銷售出口貨物的工廠銷售額額消費稅稅率消費稅稅率6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報 7.外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅的計算外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅的計算 【例例6-26-2】某外貿企業(yè)從某化工廠購進化妝品出口，購進某外貿企

18、業(yè)從某化工廠購進化妝品出口，購進時，增值稅專用發(fā)票和費稅專用繳款書列明的購進單價時，增值稅專用發(fā)票和費稅專用繳款書列明的購進單價為為5555元，數量為元，數量為28002800支，消費稅額是支，消費稅額是4620046200元。本期出元。本期出口購入的該批化妝品口購入的該批化妝品20002000支。其應退消費稅額計算如下：支。其應退消費稅額計算如下： 應退消費稅額應退消費稅額= =出口銷售數量出口銷售數量購進單價購進單價消費稅稅率消費稅稅率 =2000=200055553030=33 000=33 000（元）（元）6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2

19、.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認計量與申報 8.委托加工應稅消費品應退消費稅的計算委托加工應稅消費品應退消費稅的計算 應退消費稅應退消費稅=同類消費品銷售價格或者組成計稅價格同類消費品銷售價格或者組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 9.外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申報外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申報 （1）申報程序和期限。）申報程序和期限。 （2）申報資料。）申報資料。 （3）出口企業(yè)應使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務）出口企業(yè)應使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務退（免）稅、免稅申報業(yè)務及申請開具相關證明業(yè)務。退（免）稅、免稅申報業(yè)務及申請開具相關證

20、明業(yè)務。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 1. 生產企業(yè)免抵退增值稅的基本程序生產企業(yè)免抵退增值稅的基本程序 生產企業(yè)在貨物出口并在會計上確認銷售后，在增值稅法生產企業(yè)在貨物出口并在會計上確認銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關申報

21、辦理（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、免、抵、退退”稅。稅。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 2. 生產企業(yè)出口貨物生產企業(yè)出口貨物FOB價格的確定價格的確定 出口出口企業(yè)企業(yè) 出口出口項目項目 退退（免）稅計稅依據（免）稅計稅依據生產生產企業(yè)企業(yè)出口貨物、勞務及應稅服務（進料加出口貨物、勞務及應稅服務（進料加工復出口貨物除外）工復出口貨物除外） 出口出口貨物、勞務及應稅服務的貨物、勞務及應稅服務的實實 際際離岸價（離岸價

22、（FOB）進料加工復出口貨物進料加工復出口貨物 出口出口貨物的離岸價（貨物的離岸價（FOB）扣除扣除 出口出口貨物所含的海關保稅進口貨物所含的海關保稅進口料料 件件的金額后確定的金額后確定國內購進無進項稅額且不計提進項稅國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物額的免稅原材料加工后出口的貨物 出口出口貨物的離岸價（貨物的離岸價（FOB）扣除扣除 出口出口貨物所含的國內購進免稅貨物所含的國內購進免稅原原 材料材料的金額后確定的金額后確定6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計生產企業(yè)出口貨

23、物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （1）當期應納稅額的計算）當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進項稅額上期留抵進項稅額 =內銷銷項內銷銷項-（內銷進項（內銷進項+外銷進項外銷進項-不得免抵）不得免抵）-上期留抵進項上期留抵進項 =內銷應交稅額內銷應交稅額-外銷應退外銷應退（第二個公式）第二個公式） 如果上式如果上式0表示當期

24、應納稅額表示當期應納稅額 如果上式如果上式0表示當期應退的稅額（其中包括部分退稅和全部退表示當期應退的稅額（其中包括部分退稅和全部退稅）稅）6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （1）當期應納稅額的計算）當期應納稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民外匯人民幣牌幣牌 價價（出口貨物征收率

25、出口貨物退稅率）免抵退（出口貨物征收率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額稅不得免征和抵扣稅額抵減額（第一個公式）（第一個公式） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征收率出口貨物退稅率）（出口貨物征收率出口貨物退稅率）6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （2）

26、當期）當期免抵退稅額的計算免抵退稅額的計算 當期免抵退稅額出口貨物離岸價當期免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額貨物退稅率免抵退稅額抵減額（第三個公式）第三個公式） 當期免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格當期免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退出口貨物退稅率稅率6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計

27、算方法 （3）當期應退稅額和免抵稅額的計算。）當期應退稅額和免抵稅額的計算。 1）如當期期末留抵稅額）如當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則：當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 2）如當期期末留抵稅額）如當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則：當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額當期免抵稅額當期應退稅額當期免抵稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額06.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口

28、貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （4）當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。格為組成計稅價格。 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件到岸價

29、格海關實征關稅海關實征消費稅到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （4） 1）采用采用“實耗法實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：稅價格。其計算公式為：

30、當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進料加工當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進料加工出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率 計劃分配率計劃進口總值計劃分配率計劃進口總值計劃出口總值計劃出口總值1006.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （4） 2）采用采用“購進法購進法”的，當期進料加工保稅

31、進口料件的組成的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則率）的，則 當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期出口貨物離岸價當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率出口貨物適用稅率出口貨物（出口貨物適用稅率出口貨物（ 退稅率退稅率 ）6.2 出口貨物免退

32、稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 （5）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。用于增值稅即征即退或者先不參與出口項目免抵退稅計算。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法

33、劃分的，按照下列公式計算：征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算： 無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分當月無法劃分的全部進項稅額項目的部分當月無法劃分的全部進項稅額當月增值當月增值稅即征即退或先征后退項目銷售額稅即征即退或先征后退項目銷售額當月全部銷售額、當月全部銷售額、營業(yè)額合計營業(yè)額合計6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵

34、退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 【例例6-36-3】某廠是一家有進出口經營權的生產企業(yè)，兼營國際貿易某廠是一家有進出口經營權的生產企業(yè)，兼營國際貿易和國內貿易，事塑料制品的生產，適用增值稅率和國內貿易，事塑料制品的生產，適用增值稅率1717。1010月發(fā)生月發(fā)生的有關業(yè)務為：當月國內購入的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上的有關業(yè)務為：當月國內購入的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為注明的價款為8686萬元，增值稅款為萬元，增值稅款為14.6214.62元，本月已通過稅務機元，本月已通過稅務機關的認證；為購進貨物支付運保費用，取得的運輸發(fā)票上注明的關的認證；為購進

35、貨物支付運保費用，取得的運輸發(fā)票上注明的運費為運費為4.45464.4546萬元，保險費為萬元，保險費為0.60.6萬元，運輸發(fā)票已經稅務機關萬元，運輸發(fā)票已經稅務機關比對。比對。9 9月有尚未抵扣完的進項稅額月有尚未抵扣完的進項稅額5.45.4萬元。本月內銷塑料制品萬元。本月內銷塑料制品取得不含稅收入取得不含稅收入3232萬元，報關出口貨物離岸價萬元，報關出口貨物離岸價21.321.3萬美元，折算萬美元，折算匯率為匯率為1:61:6，假定出口退稅率為，假定出口退稅率為1313，已經收匯核銷。計算該企，已經收匯核銷。計算該企業(yè)業(yè)1010月份的應納（退）增值稅額。月份的應納（退）增值稅額。6.2

36、 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 【例例6-36-3】 當期進項稅額當期進項稅額=14.62+4.4546=14.62+4.45461111=15.11=15.11（萬元）（萬元） 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=21.3=21.36 6（1717-13-13） =5.11 =5.11（萬元）（萬元） 當期應納稅額當期應

37、納稅額=32=321717- -（ 15.11 -5.11 15.11 -5.11）-5.4=-9.96-5.4=-9.96（萬元）（萬元） 當期免抵退稅額當期免抵退稅額=21.3=21.36 61313=16.61=16.61（萬元）（萬元） 當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額9.969.96萬元當期免抵退稅額萬元當期免抵退稅額16.6116.61萬元。萬元。 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額9.969.96（萬元）（萬元） 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 16.6116.619.969.966.656.65（萬元）（萬元）

38、 當月沒有留抵下期的進項稅額。當月沒有留抵下期的進項稅額。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 【例例6-36-3】 該企業(yè)該企業(yè)1111月月國內購入的原材料，已認證的增值稅專用發(fā)票上注明國內購入的原材料，已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為的價款為247247萬元，增值稅款為萬元，增值稅款為41.9941.99萬元；為銷售貨物支付運保萬元；為銷售

39、貨物支付運保費用費用1212萬元，取得的運輸發(fā)票上注明的運費為萬元，取得的運輸發(fā)票上注明的運費為6.68196.6819萬元，保險萬元，保險費為費為0.70.7萬元，裝卸費萬元，裝卸費0.80.8萬元，運輸發(fā)票已經稅務機關比對認證。萬元，運輸發(fā)票已經稅務機關比對認證。本月內銷塑料制品取得不含稅收入本月內銷塑料制品取得不含稅收入6161萬元，報關出口貨物離岸價萬元，報關出口貨物離岸價19.519.5萬美元，折算匯率為萬美元，折算匯率為1 16 6，適用出口退稅率為，適用出口退稅率為1313，已經收，已經收匯核銷。計算該企業(yè)匯核銷。計算該企業(yè)1111月份的應納（退）增值稅額。月份的應納（退）增值稅

40、額。 6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 【例例6-36-3】 當期進項稅額當期進項稅額41.99+6.681941.99+6.68191111=42.75=42.75（萬元）（萬元） 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=19.5=19.56 6（1717-13-13）=4.68=4.68（萬元）（萬元） 當期應納稅額當

41、期應納稅額=61=611717- -（42.73-4.6842.73-4.68）=-27.68=-27.68（萬元）（萬元）當期免抵退稅額當期免抵退稅額19.519.56 6131315.2115.21（萬元）（萬元） 當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額27.6827.68萬元當期免抵退稅額萬元當期免抵退稅額15.2115.21萬元。萬元。 當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額15.2115.21（萬元）（萬元）當期免抵稅額當期免抵稅額當月結轉下期抵扣的進項稅額當月結轉下期抵扣的進項稅額27.6827.6815.2115.2112.4712.47（萬元）（萬元）6.2 出口貨物免

42、退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 3.生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退稅的計算方法 【例例6-36-3】 該企業(yè)該企業(yè)1212月月國內購入的原材料，已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價國內購入的原材料，已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為款為6868萬元，增值稅款為萬元，增值稅款為11.5611.56元；為銷售貨物支付運保費用元；為銷售貨物支付運保費用3.11823.1182萬萬元（含保險費元（含保險費0.30.3

43、萬元），運輸發(fā)票尚未交稅務機關比對認證。本月內萬元），運輸發(fā)票尚未交稅務機關比對認證。本月內銷塑料制品取得不含稅收入銷塑料制品取得不含稅收入200200萬元，報關出口貨物離岸價萬元，報關出口貨物離岸價12.212.2萬美元，萬美元，折算匯率為折算匯率為1:61:6，適用出口退稅率為，適用出口退稅率為1313，已經收匯核銷。計算該企業(yè)，已經收匯核銷。計算該企業(yè)1212月份的應納（退）增值稅額。月份的應納（退）增值稅額。當期進項稅額當期進項稅額11.5611.56（萬元）（萬元）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=12.2=12.26 6（1717-13-13）=2.93

44、=2.93（萬元）（萬元）當期應納稅額當期應納稅額2002001717- -（11.56-2.9311.56-2.93）-12.47=12.9-12.47=12.9（萬元）（萬元） 企業(yè)當月應當繳納增值稅企業(yè)當月應當繳納增值稅12.912.9萬元。萬元。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報認、計量與申報 4.生產企業(yè)免、抵、退稅計算的改進生產企業(yè)免、抵、退稅計算的改進 【例例6-46-4】某自營出口生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，出口貨物某自營出口生產企業(yè)系增值

45、稅一般納稅人，出口貨物原征稅率為原征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1111。某年。某年1111月份發(fā)生以下業(yè)務：月份發(fā)生以下業(yè)務： （1 1）上期期末留抵稅額萬元。）上期期末留抵稅額萬元。 （2 2）國內采購原料取得專用發(fā)票上注明稅額）國內采購原料取得專用發(fā)票上注明稅額3434萬元，發(fā)票已經稅萬元，發(fā)票已經稅務機關認證。務機關認證。 （3 3）當期以進料加工方式進口保稅料件）當期以進料加工方式進口保稅料件100100萬元。萬元。 （4 4）內銷貨物不含稅收入）內銷貨物不含稅收入160160萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額27.227.2萬元，出口貨萬元，出口貨物離岸價物離岸價240240萬元。

46、萬元。6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報認、計量與申報 4.生產企業(yè)免、抵、退稅計算的改進生產企業(yè)免、抵、退稅計算的改進 【例例6-46-4】有關出口退稅的簡化計算如下：有關出口退稅的簡化計算如下： （1 1）分別計算外銷貨物進項稅額與內銷貨物進項稅額。）分別計算外銷貨物進項稅額與內銷貨物進項稅額。 外銷貨物進項稅外銷貨物進項稅= =出口貨物離岸價（出口貨物離岸價（FOBFOB）增值稅稅率增值稅稅率 = =（2 400 000-1 000 0002 400

47、 000-1 000 000）1717 =238 000 =238 000 （元）（元） 內銷貨物進項稅額內銷貨物進項稅額= =（340 000+40 000340 000+40 000）-238 000-238 000 =142 000 =142 000 （元）（元） 6.2 出口貨物免退稅的確認、計量與申報出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2 生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、生產企業(yè)出口貨物、勞務增值稅免抵退的確認、計量與申報計量與申報 4.生產企業(yè)免、抵、退稅計算的改進生產企業(yè)免、抵、退稅計算的改進 【例例6-46-4】 （2 2）計算內銷貨物應納稅額和出口退稅額。）計算

48、內銷貨物應納稅額和出口退稅額。 內銷貨物應納稅額（免抵稅額）內銷貨物應納稅額（免抵稅額） 內銷銷項稅額內銷進項稅額內銷銷項稅額內銷進項稅額 272 000-142 000=130 000272 000-142 000=130 000 （元）（元） 出口貨物應退稅額（免抵退稅額）出口貨物應退稅額（免抵退稅額） （2 400 000-1 000 0002 400 000-1 000 000）1111154 000154 000（元）（元） （3 3）計算應退稅額。）計算應退稅額。應退稅額免抵退稅額免抵稅額應退稅額免抵退稅額免抵稅額 154 000154 000130 000130 00024 00

49、024 000 （元）（元）6.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)購進貨物時：外貿企業(yè)購進貨物時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 材料采購材料采購 銷售費用銷售費用 貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等外貿企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算應收出口退稅款時：外貿企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算應收出口退稅款時： 借：應收出口退稅、其他應收款借：應收出口退稅、其他應收款出口退稅出口退稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增

50、值稅（出口退稅）收到出口退稅款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）6.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 1. 1.外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理計處理 【例例6-56-5】外貿企業(yè)從企業(yè)購進一批服裝面料，以外貿企業(yè)從企業(yè)購進一批服裝面料，以作價銷售的形式將面料賣給企業(yè)委托加工服裝，收回后作

51、價銷售的形式將面料賣給企業(yè)委托加工服裝，收回后報關出口。已知服裝出口退（免）稅率為報關出口。已知服裝出口退（免）稅率為1616，服裝面料，服裝面料征稅率為征稅率為1717，不考慮國內運費及所得稅等其他稅費因素，不考慮國內運費及所得稅等其他稅費因素，其其1-41-4月份發(fā)生的相關業(yè)務及其會計處理如下：月份發(fā)生的相關業(yè)務及其會計處理如下：6.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 1. 1. 外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理的會計處理 【例

52、例6-56-5】 （1 1）月初，月初， 企業(yè)購入企業(yè)服裝面料，收到增值企業(yè)購入企業(yè)服裝面料，收到增值稅專用發(fā)票計稅金額為稅專用發(fā)票計稅金額為100 000100 000元，進項稅額元，進項稅額17 00017 000元，元，當月購貨款已通過銀行轉賬支付。當月購貨款已通過銀行轉賬支付。 借：庫存商品借：庫存商品服裝面料服裝面料 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000 （2 2）國內作價銷售服裝面料并結轉成本。國內作價銷售服裝面料并結轉成本。作價萬元銷售時。作價萬元銷售時

53、。6.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 1.1.外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 【例例6-56-5】 a.a.作價作價1111萬元銷售時。萬元銷售時。 借：銀行存款借：銀行存款 128 700128 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入內銷收入內銷收入 110 000110 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 18 70018 700 b. b.結轉主營業(yè)務成本時。結轉主營業(yè)務成本

54、時。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本內銷商品內銷商品 100 000100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品服裝面料服裝面料 100 000100 000 c. c.月末結轉未繳增值稅時。月末結轉未繳增值稅時。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 18 70018 700 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 00017 000 應交增值稅（未交增值稅）應交增值稅（未交增值稅） 1 7001 7006.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退

55、增值稅的會計處理 1.1.外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 【例例6-56-5】 （3 3）2 2月份，申報上月應繳增值稅稅額。同時，企業(yè)收回月份，申報上月應繳增值稅稅額。同時，企業(yè)收回企業(yè)加工完成的服裝，取得增值稅專用發(fā)票的計稅價格為企業(yè)加工完成的服裝，取得增值稅專用發(fā)票的計稅價格為150 000150 000元（含加工費），進項稅額為元（含加工費），進項稅額為25 50025 500元，并在當月元，并在當月全部報關出口，其離岸價折合人民幣的價格為全部報關出口，其離岸價折合人民幣的價格為180 000180 000元。元

56、。 1 1）月份申報繳納增值稅時。）月份申報繳納增值稅時。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 7001 7006.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 1.1.外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 【例例6-56-5】 2 2）結轉已繳稅金時。）結轉已繳稅金時。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（未交增值稅）應交增值稅（未交增值稅） 1 70

57、0 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 1 700 3）確認外銷收入時。）確認外銷收入時。借：應收賬款借：應收賬款應收外匯賬款（客戶）應收外匯賬款（客戶） 180 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入外銷收入（服裝外銷收入（服裝 180 000 注：在下月初時，應將出口銷售額填入增值稅納稅申報表中的注：在下月初時，應將出口銷售額填入增值稅納稅申報表中的“免稅免稅貨物銷售額貨物銷售額”欄進行納稅申報。欄進行納稅申報。 4）購進服裝并將購貨款通過銀行轉賬支付時。）購進服裝并將購貨款通過銀行轉賬支付時。借：庫存商品借：庫存商品出口商品（服裝）出口商品（服裝） 15

58、0 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25 500貸：銀行存款貸：銀行存款 175 5006.3 出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 1.1.外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 【例例6-56-5】 5 5） 根據取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額計算退稅根據取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額計算退稅額，并提取出口退稅和結轉成本。額，并提取出口退稅和結轉成本。應退稅額應退稅額150 0001

59、50 000161624 00024 000 （元）（元）結轉成本額結轉成本額=150 000+150 000=150 000+150 000（1717-16-16）=151500=151500（元）（元）借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 24 00024 000主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本出口商品（服裝）出口商品（服裝） 151 500151 500貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 25 50025 500庫存商品庫存商品出口商品（服裝）出口商品（服裝） 150 000150 0006.3 出口貨物免退稅的會計處理出

60、口貨物免退稅的會計處理6.3.1 外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 1.1.外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理外貿企業(yè)一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 【例例6-56-5】 6 6）結轉應繳增值稅（出口退稅）時。）結轉應繳增值稅（出口退稅）時。 借：其他應收款借：其他應收款應收出口退稅（增值稅）應收出口退稅（增值稅） 24 00024 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 24 00024 000 7 7）2 2月末結轉科目余額時。月末結轉科目余額時。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值