1、行政單位會計制度講解 喬 敏 （高級講師、注冊會計師） 修訂后的修訂后的行政單位會計制度行政單位會計制度，自，自 年月日年月日起施行起施行 第一章 概述 一、適用范圍：一、適用范圍： 本制度適用于各級各類國家機關、政黨組織（以下統稱行本制度適用于各級各類國家機關、政黨組織（以下統稱行 政單位）。政單位）。 二、會計目標：二、會計目標：提供會計信息提供會計信息 行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單 位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政 單位受托責任的履行情況，有助于會計

2、信息使用者進行管單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管 理、監督和決策。理、監督和決策。 行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及 其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 三、會計前提：三、會計前提： 第四條第四條 行政單位應當對其自身發生的經濟業務或者行政單位應當對其自身發生的經濟業務或者 事項進行會計核算事項進行會計核算。（會計主體）。（會計主體） 第五條第五條 行政單位會計核算應當以行政單位各項業務行政單位會計核算應當以行政單位各項業務 活動持續正常地進行為前提活動持續正

3、常地進行為前提。（持續經營）。（持續經營） 第六條第六條 行政單位應當劃分會計期間，分期結算賬目行政單位應當劃分會計期間，分期結算賬目 和編制財務報表。和編制財務報表。 會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會 計期間的起訖日期采用公歷日期。計期間的起訖日期采用公歷日期。 （會計分期）（會計分期） 第七條第七條 行政單位會計核算應當以人民幣作為記賬本行政單位會計核算應當以人民幣作為記賬本 位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民 幣金額計量幣金額計量。（貨幣計量）。（貨幣計量） 四、

4、會計基礎：四、會計基礎：收付實現制收付實現制 第九條第九條 行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項 應當按照本制度的規定采用權責發生制核算。應當按照本制度的規定采用權責發生制核算。 五、記賬方法五、記賬方法 ：借貸記賬法借貸記賬法 六、會計對象：六、會計對象：五大要素五大要素 七、會計信息質量要求：七、會計信息質量要求： 真實性、相關性、全面性、及時性、可比性、明晰性真實性、相關性、全面性、及時性、可比性、明晰性 第二章 會計對象 一、資產：一、資產：財產、債權、其他權利財產、債權、其他權利 1.流動資產流動資產 庫存現金、

5、銀行存款、零余額賬戶用款額度庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度 應收及預付款（財政應返還額度、應收賬款、應收及預付款（財政應返還額度、應收賬款、 預付賬款、其他應收款）預付賬款、其他應收款） 存貨存貨 2.非流動資產非流動資產 固定資產固定資產 在建工程在建工程 無形資產無形資產 待處理財產損溢待處理財產損溢 政府儲備物資政府儲備物資 公共基礎設施公共基礎設施 公共基礎設施在建工程公共基礎設施在建工程 受托代理資產受托代理資產 二、負債：二、負債：債務債務 1、流動負債、流動負債 （1）應繳財政款）應繳財政款 （2）應繳稅費）應繳稅費 （3）應付職工薪酬）應付職工薪酬 （4）應付賬款）應付

6、賬款 （5）應付政府補貼款）應付政府補貼款 （6）其他應付款）其他應付款 2、非流動負債、非流動負債 （1）長期應付款）長期應付款 （2）受托代理負債）受托代理負債 三、凈資產三、凈資產 財政撥款結轉財政撥款結轉 財政撥款結余財政撥款結余 其他資金結轉結余其他資金結轉結余 項目結余項目結余 資產基金資產基金 “預付款項預付款項”、“存貨存貨”、“固定資產固定資產”、“在建工在建工 程程”、“無形資產無形資產”、“政府儲備物資政府儲備物資”、“公共基礎設公共基礎設 施施” 待償債凈資產待償債凈資產 四、收入四、收入 1、財政撥款收入、財政撥款收入 2、其他收入、其他收入 五、支出五、支出 1、經

7、費支出、經費支出 2、撥出經費、撥出經費 第三章第三章 會計處理會計處理 第一節第一節 資產的會計處理資產的會計處理 一、庫存現金一、庫存現金現金盤盈盤虧現金盤盈盤虧 “待處理財產損溢待處理財產損溢” 二、銀行存款二、銀行存款 收到銀行存款利息，借記本科目，貸記收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入其他收入” 等科目；等科目； 支付銀行手續費或銀行扣收罰金等時，借記支付銀行手續費或銀行扣收罰金等時，借記“經費支經費支 出出”科目，貸記本科目科目，貸記本科目。 三、零余額賬戶用款額度：三、零余額賬戶用款額度： 1、收到、收到“財政授權支付額度到賬通知書財政授權支付額度到賬通知書”時時 ：

8、2、按規定支用額度時、按規定支用額度時 ： 3、從零余額賬戶提取現金時、從零余額賬戶提取現金時 ： 4、年末、年末 ： 四、財政應返還額度： 五、應收賬款五、應收賬款 ： 核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的行政單位收到的 商業匯票，也通過本科目核算。商業匯票，也通過本科目核算。 （一）出租資產發生的應收賬款。（一）出租資產發生的應收賬款。 1.出租資產尚未收到款項時：出租資產尚未收到款項時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他應付款貸：其他應付款 2.收回應收賬款時：收回應收賬款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收

9、賬款貸：應收賬款 同時：同時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 應繳財政款應繳財政款 （二）出售物資發生的應收賬款。（二）出售物資發生的應收賬款。 1.物資已發出并到達約定狀態且尚未收物資已發出并到達約定狀態且尚未收 到款項時，按照應收未收金額，借記本科到款項時，按照應收未收金額，借記本科 目，目，貸記貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目。科目。 2.收回應收賬款時，借記收回應收賬款時，借記“銀行存款銀行存款” 等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。 （三）收到商業匯票。（三）收到商業匯票。 行政單位應當設置行政單位應當設置“商業匯票備查簿商業匯票備查簿”，逐筆登

10、記每一筆，逐筆登記每一筆 應收商業匯票的種類、號數、出票日期、到期日、票面金應收商業匯票的種類、號數、出票日期、到期日、票面金 額、交易合同號等相關信息資料。商業匯票到期結清票款額、交易合同號等相關信息資料。商業匯票到期結清票款 或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 （四）發生壞帳時：（四）發生壞帳時： 逾期逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬 款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備 查簿中保留登記。查簿中保留登記。 1、轉入待處理財產損溢時，

11、、轉入待處理財產損溢時， 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：應收賬款貸：應收賬款 2、已核銷的應收賬款在以后期間收回的，、已核銷的應收賬款在以后期間收回的， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳財政款貸：應繳財政款 六、預付賬款：六、預付賬款： 行政單位依據合同規定支付的行政單位依據合同規定支付的定金定金，也通過本科目核算。，也通過本科目核算。 行政單位行政單位支付可以收回的訂金支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應當，不通過本科目核算，應當 通過通過“其他應收款其他應收款”科目核算?？颇亢怂?。 1、發生預付賬款時：、發生預付賬款時： 借：預付賬款借：預付賬款 貸：資產基金貸：資產基金

12、預付款項預付款項 同時，同時， 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入（零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入（零余額賬戶用款額度/銀行存款）銀行存款） 2、收到所購物資或服務時：、收到所購物資或服務時： 3、發生發生當年當年預付賬款退回的預付賬款退回的 ： 發生發生以前年度以前年度預付賬款退回的：預付賬款退回的： 4、逾期、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物 資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規定報經批準后資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規定報經批準后 予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。予以核銷。核銷的預付賬款應在備查

13、簿中保留登記。 （一）轉入待處理財產損溢時（一）轉入待處理財產損溢時 （二）已核銷的預付賬款在以后期間又收回的（二）已核銷的預付賬款在以后期間又收回的， 借：零余額賬戶用款額度（銀行存款等）借：零余額賬戶用款額度（銀行存款等） 貸：財政撥款結轉（財政撥款結余、其他資金結轉結余）貸：財政撥款結轉（財政撥款結余、其他資金結轉結余） 七、其他應收款七、其他應收款 核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項 應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關 部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

14、部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 壞賬：壞賬： 逾期逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法年或以上、有確鑿證據表明確實無法 收回的其他應收款，按規定報經批準后予收回的其他應收款，按規定報經批準后予 以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中 保留登記。保留登記。 八、存貨：八、存貨： 核算行政單位在開展業務活動及其他活動中核算行政單位在開展業務活動及其他活動中 為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包 裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、 用具、裝具等的實際

15、成本。用具、裝具等的實際成本。 接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通 過過“受托代理資產受托代理資產”科目核算，不通過本科目核科目核算，不通過本科目核 算。算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時 直接列作支出，不通過本科目核算。直接列作支出，不通過本科目核算。 行政單位有委托加工存貨業務的，應當在行政單位有委托加工存貨業務的，應當在 本科目下設置本科目下設置“委托加工存貨成本委托加工存貨成本”科目?？颇?。 出租、出借的存貨，應當設置備查簿進行出租、出借的存貨，應當設置備查簿進行 登記。登記。 1、取得時：、取得

16、時： （一）（一） 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸 費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。 按照確定的成本按照確定的成本， 借：存貨借：存貨 貸：資產基金貸：資產基金存貨存貨 同時，按照實際支付的金額，同時，按照實際支付的金額， 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）貸：財政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 對于尚未付款的，應當按照應付未付的金額，對于尚未付款的，應當按照應付未付的金額， 借：待償

17、債凈資產借：待償債凈資產 貸：應付賬款貸：應付賬款 （二）置換換入的存貨，其成本按照換出 資產的評估價值，加上支付的補價或減去 收到的補價，加上為換入存貨支付的其他 費用（運輸費等）確定。 （三）接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按（三）接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按 照確定的成本，照確定的成本， 借：存貨借：存貨 貸：資產基金貸：資產基金存貨存貨 同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額， 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 2、存貨發出時，應當根據實際情況采

18、用、存貨發出時，應當根據實際情況采用先先 進先出法、加權平均法或者個別計價法進先出法、加權平均法或者個別計價法確確 定發出存貨的實際成本。定發出存貨的實際成本。 計價方法一經確定，不得隨意變更。計價方法一經確定，不得隨意變更。 3、報廢、毀損的存貨，應當轉入待處理財產損、報廢、毀損的存貨，應當轉入待處理財產損 溢，溢， 4、盤盈、盤虧：、盤盈、盤虧： 行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一 次。次。 1.盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定 入賬價值；沒有同類或類似存貨的實

19、際成本，按照同類或入賬價值；沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或 類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實 際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 盤盈時：盤盈時： 借：存貨借：存貨 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 2.盤虧的存貨，轉入待處理財產損溢時，按盤虧的存貨，轉入待處理財產損溢時，按 照其賬面余額，借記照其賬面余額，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢” 科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。 九、固定資產：九、固定資產： 固定資產是指使用期限超過固定資產是指使用

20、期限超過1年（不含年（不含1年）、單位價值在年）、單位價值在 規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的 資產。資產。 單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不年（不 含含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。 固定資產一般分為固定資產一般分為六類六類： 房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳 列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 固定資產核

21、算的有關說明如下：固定資產核算的有關說明如下： （一）固定資產的各組成部分具有不（一）固定資產的各組成部分具有不 同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當 分別將各組成部分確認為單項固定資產。分別將各組成部分確認為單項固定資產。 （二）購入需要安裝的固定資產，應（二）購入需要安裝的固定資產，應 當先通過當先通過“在建工程在建工程”科目核算，安裝完科目核算，安裝完 畢交付使用時再轉入本科目核算。畢交付使用時再轉入本科目核算。 （三）行政單位的軟件，如果其構成相關（三）行政單位的軟件，如果其構成相關 硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件硬件不可缺少的組成部分，應當將

22、該軟件 的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作 為固定資產，通過本科目進行核算；如果為固定資產，通過本科目進行核算；如果 其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，其不構成相關硬件不可缺少的組成部分， 應當將該軟件作為無形資產，通過應當將該軟件作為無形資產，通過“無形無形 資產資產”科目核算。科目核算。 （四）行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支（四）行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支 付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的， 應當全部作為固定資產，通過本科目核算；能夠應當全部作為固定資產，通過本科目核算；能夠 分清支付

23、價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部 分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定 資產，通過本科目核算，將其中的土地使用權部資產，通過本科目核算，將其中的土地使用權部 分作為無形資產，通過分作為無形資產，通過“無形資產無形資產”科目核算；科目核算； 境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定 資產，通過本科目核算。資產，通過本科目核算。 （五）行政單位借入、以經營租賃方式租（五）行政單位借入、以經營租賃方式租 入的固定資產，不通過本科目核算，應當入的固定資產，不通過本科目

24、核算，應當 設置備查簿進行登記。設置備查簿進行登記。 1、固定資產取得：、固定資產取得： （一）購入的固定資產，其成本包括實際支付的（一）購入的固定資產，其成本包括實際支付的 購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所 發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安 裝費和專業人員服務費等。裝費和專業人員服務費等。 一攬子購入 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定 資產，按照各項固定資產同類或類似固定資產，按照各項固定資產同類或類似固定 資產資產市場價格的比例市場價格的比例對總成

25、本進行分配，對總成本進行分配， 分別確定各項固定資產的入賬價值。分別確定各項固定資產的入賬價值。 （二）自行建造的固定資產，其成本包括建造該（二）自行建造的固定資產，其成本包括建造該 項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。 （三）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、（三）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、 修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面 價值（價值（“固定資產固定資產”科目賬面余額減去科目賬面余額減去“累計折累計折 舊舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、

26、 修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面 價值后的金額確定。價值后的金額確定。 （四）接受捐贈、無償調入的固定資產，（四）接受捐贈、無償調入的固定資產， 其成本按照有關其成本按照有關憑據憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等注明的金額加上相關稅費、運輸費等 確定；確定； 沒有相關憑據可供取得，但依法經過沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估資產評估的，其成本的，其成本 應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定； 沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本

27、比照同類 或類似固定資產的或類似固定資產的市場價格市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；加上相關稅費、運輸費等確定； 沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似固定資產的市場沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似固定資產的市場 價格無法可靠取得，所取得的固定資產應當按照價格無法可靠取得，所取得的固定資產應當按照名義金額名義金額 入賬。入賬。 2、固定資產折舊：、固定資產折舊： （1）折舊范圍：）折舊范圍： 行政單位對下列固定資產不計提折舊：行政單位對下列固定資產不計提折舊： （一）文物及陳列品；（一）文物及陳列品； （二）圖書、檔案；（二）圖書、檔案； （三）動植物；（三）動植物； （四）以名義金額入賬

28、的固定資產；（四）以名義金額入賬的固定資產； （五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區分、（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區分、 擁有所有權的土地。擁有所有權的土地。 （2）折舊時間：）折舊時間： 行政單位一般應當按月計提固定資產、公共基礎行政單位一般應當按月計提固定資產、公共基礎 設施折舊。當月增加的固定資產、公共基礎設施，設施折舊。當月增加的固定資產、公共基礎設施， 當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的 固定資產、公共基礎設施，當月照提折舊，從下固定資產、公共基礎設施，當月照提折舊，從下 月起不提折舊。月起不提折舊。 （3）折舊

29、計算方法：）折舊計算方法： 行政單位一般應當采用行政單位一般應當采用年限平均法或工作年限平均法或工作 量法量法計提固定資產、公共基礎設施折舊。計提固定資產、公共基礎設施折舊。 原值原值 年折舊額年折舊額= 預計使用年限預計使用年限 行政單位應當根據固定資產、公共基礎設行政單位應當根據固定資產、公共基礎設 施的性質和實際使用情況，合理確定其折施的性質和實際使用情況，合理確定其折 舊年限。省級以上財政部門、主管部門對舊年限。省級以上財政部門、主管部門對 行政單位固定資產、公共基礎設施折舊年行政單位固定資產、公共基礎設施折舊年 限作出規定的，從其規定。限作出規定的，從其規定。 固定資產、公共基礎設施

30、因改建、擴建或固定資產、公共基礎設施因改建、擴建或 修繕等原因而提高使用效能或延長使用年修繕等原因而提高使用效能或延長使用年 限的，應當按照重新確定的固定資產、公限的，應當按照重新確定的固定資產、公 共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限，共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限， 重新計算折舊額。重新計算折舊額。 （4）賬務處理：）賬務處理： 借：資產基金借：資產基金固定資產固定資產 貸：累計折舊貸：累計折舊 3、與固定資產有關的后續支出，分以下情、與固定資產有關的后續支出，分以下情 況處理：況處理： A：為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生：為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生

31、的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本 B：為維護固定資產正常使用而發生的日常修理等后續：為維護固定資產正常使用而發生的日常修理等后續 支出，支出， 4、固定資產減少：、固定資產減少： 出售、置換換出固定資產（待處理財產損溢）出售、置換換出固定資產（待處理財產損溢） 無償調出、對外捐贈固定資產無償調出、對外捐贈固定資產 報廢、毀損固定資產（待處理財產損溢）報廢、毀損固定資產（待處理財產損溢） 5、固定資產清查：、固定資產清查： 應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 A盤盈的固定資產，按照取

32、得同類或類似固定資產的實際盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際 成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本，成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本， 按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類 或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按 照名義金額入賬。照名義金額入賬。 盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目， 貸記貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目。科目。 B.盤虧的固定資產，按照盤虧

33、固定資產的賬面價盤虧的固定資產，按照盤虧固定資產的賬面價 值，借記值，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目，按照已計提科目，按照已計提 折舊，借記折舊，借記“累計折舊累計折舊”科目，按照固定資產賬科目，按照固定資產賬 面余額，貸記本科目。面余額，貸記本科目。 十、無形資產 是指不具有實物形態而能為行政單位提供 某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、 土地使用權、專利權、非專利技術等。 （一）取得：實際成本 1.外購的無形資產，其成本包括實際支付的 購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資 產達到預定用途所發生的其他支出。 2.委托軟件公司開發軟件，視同外購無形資委托軟件公司開發軟件，視同外購無形

34、資 產進行處理。產進行處理。 （1）軟件開發前按照合同約定預付開發費用時）軟件開發前按照合同約定預付開發費用時 （2）軟件開發完成交付使用，并支付剩余或全）軟件開發完成交付使用，并支付剩余或全 部軟件開發費用時部軟件開發費用時 3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資自行開發并按法律程序申請取得的無形資 產，按照產，按照依法取得時依法取得時發生的注冊費、聘請發生的注冊費、聘請 律師費等費用確定成本。律師費等費用確定成本。 4.置換取得的無形資產，其成本按照換出資置換取得的無形資產，其成本按照換出資 產的評估價值加上支付的補價或減去收到產的評估價值加上支付的補價或減去收到 的補價，加上為換入無形

35、資產支付的其他的補價，加上為換入無形資產支付的其他 費用（登記費等）確定費用（登記費等）確定。 5.接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本 按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確 定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過 資產評估的，其成本應當按照評估價值加資產評估的，其成本應當按照評估價值加 上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得， 也未經評估的，其成本比照同類或類似資也未經評估的，其成本比照同類或類似資 產的市場價格加上相關稅費確定；沒有相產的市場價格加上

36、相關稅費確定；沒有相 關憑據也未經評估，其同類或類似無形資關憑據也未經評估，其同類或類似無形資 產的市場價格無法可靠取得，所取得的無產的市場價格無法可靠取得，所取得的無 形資產應當按照名義金額入賬。形資產應當按照名義金額入賬。 （二）攤銷（二）攤銷 行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名 義金額計量的無形資產除外。義金額計量的無形資產除外。 行政單位應當自無形資產取得當月起，按行政單位應當自無形資產取得當月起，按 月計提攤銷；無形資產減少的當月，不再月計提攤銷；無形資產減少的當月，不再 計提攤銷。計提攤銷。 行政單位應當采用年限平均法計提無形資行政單位應當采用

37、年限平均法計提無形資 產攤銷。產攤銷。 行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷 年限：年限： 1.法律規定了有效年限的，按照法律規定的法律規定了有效年限的，按照法律規定的 有效年限作為攤銷年限；有效年限作為攤銷年限； 2.法律沒有規定有效年限的，按照相關合同法律沒有規定有效年限的，按照相關合同 或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； 3.法律沒有規定有效年限、相關合同或單位法律沒有規定有效年限、相關合同或單位 申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年年 的期限攤銷。的期

38、限攤銷。 4.非大批量購入、單價小于非大批量購入、單價小于1000元的無形資元的無形資 產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。 按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤 銷金額，銷金額， 借：資產基金借：資產基金無形資產無形資產 貸：累計折舊貸：累計折舊 （三）后續支出：（三）后續支出： 1.為增加無形資產使用效能而發生的后續支出，為增加無形資產使用效能而發生的后續支出， 如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的 支出，應當計入無形資產的成本支出，應當計入無形資產的成本 2

39、.為維護無形資產的正常使用而發生的后續支為維護無形資產的正常使用而發生的后續支 出，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發出，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發 生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產 的成本，的成本， （四）減少：（四）減少： 1、報經批準、報經批準出售、置換換出出售、置換換出無形資產轉入待處無形資產轉入待處 理財產損溢理財產損溢 2、報經批準、報經批準無償調出、對外捐贈無償調出、對外捐贈 （五）核銷：（五）核銷： 無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經 濟利益的，應當按規定報經批

40、準后將無形資產的濟利益的，應當按規定報經批準后將無形資產的 賬面價值予以核銷。賬面價值予以核銷。 待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢 十一、政府儲備物資十一、政府儲備物資 行政單位直接儲存管理的各項政府行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災應急或救災儲儲 備物資等。備物資等。 負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單 位（簡稱位（簡稱“采購單位采購單位”）將政府儲備物資交由其）將政府儲備物資交由其 他行政單位（簡稱他行政單位（簡稱“代儲單位代儲單位”）代為儲存代為儲存的，的， 由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲由采

41、購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲 單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資 產核算。產核算。 （一）取得政府儲備物資時，應當按（一）取得政府儲備物資時，應當按 照其成本入賬。照其成本入賬。 1.購入的政府儲備物資，其成本包括購買價購入的政府儲備物資，其成本包括購買價 款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其 他使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的他使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的 支出；支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租 賃費等賃費等日常儲備費用

42、日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成，不計入政府儲備物資的成 本本。 2.接受捐贈、無償調入的政府儲備物資，其成本接受捐贈、無償調入的政府儲備物資，其成本 按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費 等確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資等確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資 產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅 費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也 未經評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物未經評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物 資的市場價格加

43、上相關稅費、運輸費等確定。資的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。 （二）政府儲備物資發出時，應當根據實（二）政府儲備物資發出時，應當根據實 際情況采用際情況采用先進先出法、加權平均法或者先進先出法、加權平均法或者 個別計價法個別計價法確定發出政府儲備物資的實際確定發出政府儲備物資的實際 成本。計價方法一經確定，不得隨意變更成本。計價方法一經確定，不得隨意變更 1.經批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資經批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資 時時 2.行政單位報經批準將不需儲備的物資出售行政單位報經批準將不需儲備的物資出售 時，應當轉入待處理財產損溢時，應當轉入待處理財產損溢 （三）盤盈、盤虧或報

44、廢、毀損政府儲備 物資。 十二、公共基礎設施十二、公共基礎設施 由行政單位占有并直接負責維護管理、由行政單位占有并直接負責維護管理、 供供社會公眾使用社會公眾使用的的工程性公共基礎設施工程性公共基礎設施資資 產，包括產，包括城市交通設施、公共照明設施、城市交通設施、公共照明設施、 環保設施、防災設施、健身設施、廣場及環保設施、防災設施、健身設施、廣場及 公共構筑物公共構筑物等其他公共設施。等其他公共設施。 與公共基礎設施與公共基礎設施配套使用配套使用的修理設備、的修理設備、 工具器具、車輛等工具器具、車輛等動產動產，作為管理公共基，作為管理公共基 礎設施的行政單位的礎設施的行政單位的固定資產固

45、定資產核算，不通核算，不通 過本科目核算。過本科目核算。 與公共基礎設施配套、供行政單位在與公共基礎設施配套、供行政單位在 公共基礎設施管理中公共基礎設施管理中自行使用自行使用的房屋構筑的房屋構筑 物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，物等，能夠與公共基礎設施分開核算的， 作為行政單位的作為行政單位的固定資產固定資產核算，不通過本核算，不通過本 科目核算。科目核算。 （一）公共基礎設施在取得時，應當（一）公共基礎設施在取得時，應當 按照其成本入賬。按照其成本入賬。 1.行政單位自行建設的公共基礎設施，其行政單位自行建設的公共基礎設施，其 成本包括建造該公共基礎設施至交付使用成本包括建造該公共基礎

46、設施至交付使用 前所發生的全部必要支出。前所發生的全部必要支出。 公共基礎設施的各組成部分需要分別核算 的，按照各組成部分公共基礎設施造價確 定其成本；沒有各組成部分公共基礎設施 造價的，按照各組成部分公共基礎設施同 類或類似市場造價的比例對總造價進行分 配，確定各組成部分公共基礎設施的成本。 公共基礎設施建設完工交付使用時，按照 確定的成本，借記本科目，貸記“資產基 金公共基礎設施”科目；同時，借記 “資產基金在建工程”科目，貸記 “在建工程”科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的公 共基礎設施，按照估計價值入賬，待確定 實際成本后再進行調整。 2.接受其他單位移交的公共基礎設施，其成接

47、受其他單位移交的公共基礎設施，其成 本按照公共基礎設施的本按照公共基礎設施的原賬面價值原賬面價值確認，確認， （二）公共基礎設施折舊（二）公共基礎設施折舊 同同“固定資產固定資產” （三）公共基礎設施的后續支出（三）公共基礎設施的后續支出 1.為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽 命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出， 應當計入公共基礎設施成本應當計入公共基礎設施成本 2.為維護公共基礎設施的正常使用而發生的日常為維護公共基礎設施的正常使用而發生的日常 修理等后續支出，應當計入當期支出，修理等后續支出，應

48、當計入當期支出， （四）公共基礎設施的處置。（四）公共基礎設施的處置。 行政單位管理的公共基礎設施向其他行政單位管理的公共基礎設施向其他 單位單位移交、毀損、報廢移交、毀損、報廢時，應當按照規定時，應當按照規定 報經批準后進行賬務處理。報經批準后進行賬務處理。 。 1.經批準向其他單位移交公共基礎設施時，按經批準向其他單位移交公共基礎設施時，按 照移交公共基礎設施的賬面價值，借記照移交公共基礎設施的賬面價值，借記“資產基資產基 金金公共基礎設施公共基礎設施”科目，按照已計提折舊，科目，按照已計提折舊， 借記借記“累計折舊累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬科目，按照公共基礎設施的賬 面余額，貸

49、記本科目。面余額，貸記本科目。 2.報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理 財產損溢時，按照待處理公共基礎設施的賬面價財產損溢時，按照待處理公共基礎設施的賬面價 值，借記值，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目，按照已計提科目，按照已計提 折舊，借記折舊，借記“累計折舊累計折舊”科目，按照公共基礎設科目，按照公共基礎設 施的賬面余額，貸記本科目施的賬面余額，貸記本科目 十三、受托代理資產十三、受托代理資產 行政單位接受委托方委托管理的各項資產，行政單位接受委托方委托管理的各項資產， 包括包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理受托指定轉贈的物資、受托儲存管理

50、的物資等。的物資等。 行政單位收到受托代理資產為行政單位收到受托代理資產為現金和銀行現金和銀行 存款存款的，不通過本科目核算，應當通過的，不通過本科目核算，應當通過 “庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”科目進行核科目進行核 算。算。 （一）受托轉贈物資。 1.接受委托人委托需要轉贈給受贈人的 物資，其成本按照有關憑據注明的金額確 定；沒有相關憑據可供取得的，其成本比 照同類或類似物資的市場價格確定。 接受委托轉贈的物資驗收入庫，按照確定 的成本，借記本科目，貸記“受托代理負 債”科目；受托協議約定由行政單位承擔 相關稅費、運輸費等的，還應當按照實際 支付的相關稅費、運輸費等金額，借記 “

51、經費支出”科目，貸記“銀行存款”等 科目。 2.將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈 物資的成本，借記“受托代理負債”科目， 貸記本科目。 3.轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉 贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將 轉贈物資轉為存貨或固定資產，按照轉贈 物資的成本，借記“受托代理負債”科目， 貸記本科目；同時，借記“存貨”、“固 定資產”科目，貸記“資產基金存貨、 固定資產”科目。 （二）受托儲存管理物資。 1.接受委托人委托儲存管理的物資，其成本按照有關 憑據注明的金額確定。 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借 記本科目，貸記“受托代理負債”科目。 2.支付由受托單位承擔的與

52、受托儲存管理的物資相關 的運輸費、保管費等費用時，按照實際支付的金額，借記 “經費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 3.根據委托人要求交付受托儲存管理的物資時，按照 儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記 本科目。 第二節 負債的會計處理 一、應繳財政款 行政單位取得的按規定應當上繳財政 的款項，包括罰沒收入、行政事業性收費、 政府性基金、國有資產處置和出租收入等 年終清繳后，本科目一般應無余額。 二、應繳稅費 核算行政單位按照稅法等規定應當繳 納的各種稅費，包括營業稅、城市維護建 設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城 鎮土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個 人所得稅，也通過本科

53、目核算。 （一）（一）因資產處置因資產處置等發生營業稅、城市維護建設稅、等發生營業稅、城市維護建設稅、 教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規定計算的應繳稅教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規定計算的應繳稅 費金額，費金額，借記借記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目，貸記本科目；實科目，貸記本科目；實 際繳納時，借記本科目，貸記際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （二）（二）因出租資產因出租資產等發生營業稅、城市維護建設稅、等發生營業稅、城市維護建設稅、 教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規定計算的應繳稅教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規定計算的應繳稅 費金額，費

54、金額，借記借記“應繳財政款應繳財政款”等科目，貸記本科目；實際等科目，貸記本科目；實際 繳納時，借記本科目，貸記繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （三）（三）代扣代繳個人所得稅，代扣代繳個人所得稅，按照稅法等規定計算的按照稅法等規定計算的 應代扣代繳的個人所得稅金額，應代扣代繳的個人所得稅金額，借記借記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科科 目目從職工工資中代扣個人所得稅從職工工資中代扣個人所得稅或或“經費支出經費支出”科目科目 從勞務費中代扣個人所得稅，貸記本科目。實際繳納從勞務費中代扣個人所得稅，貸記本科目。實際繳納 時，借記本科目，貸記時，借記本科目，貸記“財政撥款

55、收入財政撥款收入”、“零余額賬戶零余額賬戶 用款額度用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 三、應付職工薪酬 行政單位按照有關規定應付給職工及為職工支付行政單位按照有關規定應付給職工及為職工支付 的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統一規的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統一規 定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 本科目應當根據國家有關規定按照本科目應當根據國家有關規定按照“工資工資 （離退休費）（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼地方（部門）津貼補貼”、 “其他個人收入其他個人收入”以及以及“社會保險費社會保險費”、“住房住房 公積

56、金公積金”等進行明細核算。等進行明細核算。 （一）發生應付職工薪酬時，按照計算出 的應付職工薪酬金額，借記“經費支出” 科目，貸記本科目。 （二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支 付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等 費用時，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸 記“其他應收款”等科目。 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代 繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應繳稅費”科目。 從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金， 按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資）

57、，貸記“其他 應付款”科目。 （三）繳納單位為職工承擔的社會保險費 和住房公積金時，借記本科目（社會保險 費、住房公積金），貸記 “財政撥款收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”等科目。 四、應付賬款四、應付賬款 行政單位因購買物資或服務、工程建設等而行政單位因購買物資或服務、工程建設等而 應付的償還期限在應付的償還期限在1年以內（含年以內（含1年）的款項。年）的款項。 （一）收到所購物資或服務、完成工程但尚（一）收到所購物資或服務、完成工程但尚 未付款時，按照應付未付款項的金額，借記未付款時，按照應付未付款項的金額，借記“待待 償債凈資產償債凈資產”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科

58、目。 （二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記 “待償債凈資產待償債凈資產”科目；同時，借記科目；同時，借記“經費支出經費支出” 科目，貸記科目，貸記“財政撥款收入財政撥款收入”、“零余額賬戶用零余額賬戶用 款額度款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （三）無法償付或債權人豁免償還的應付賬（三）無法償付或債權人豁免償還的應付賬 款，應當按照規定報經批準后進行賬務處理。經款，應當按照規定報經批準后進行賬務處理。經 批準核銷時，借記本科目，貸記批準核銷時，借記本科目，貸記“待償債凈資產待償債凈資產” 科目。核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。科目。核銷

59、的應付賬款應在備查簿中保留登記。 五、應付政府補貼款五、應付政府補貼款 負責發放政府補貼的行政單位，按照負責發放政府補貼的行政單位，按照 規定應當支付給政府補貼接受者的各種政規定應當支付給政府補貼接受者的各種政 府補貼款。府補貼款。 （一）發生應付政府補貼時，按照規定 計算出的應付政府補貼金額，借記“經費 支出”科目，貸記本科目。 （二）支付應付的政府補貼款時，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 六、其他應付款六、其他應付款 行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付 職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以 外的其他各項償還期在外的其他各項償還期在1年以內（含年以內（含1年）年） 的應付及暫存款項，的應付及暫存款項，如收取的押金、保證如收取的押金、保證 金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、 代扣代繳職工社會保險費和住房公積金代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。等。 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應 付款項，應當按規定報經批準后進行賬務 處理。經批準核銷時，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。核銷的其他應付款應 在備查簿中保留登記。 七、長期應付款 行政單位發生的償還期限超過1年