1、第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除 與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價值計量且英變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損 失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外帀貨幣性金融 資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接汁入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確 認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。可供岀售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。采用 實際利率法汁算的可供岀售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)

2、當(dāng)汁入當(dāng)期損益：可供岀售權(quán)益工具投資的 現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng) 當(dāng)計入當(dāng)期損益。【例題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。（2013年）A. 貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量B. 持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量C. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處巻時可能發(fā)生的交易費(fèi)用D. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值汁量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】AB【解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計 量

3、，選項A和B正確：交易性金融資產(chǎn)和可供岀售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)il涅，不 能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項C和D錯誤。四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值訃量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價 值變動損益），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益處置處宜時，售價與賬而價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（-）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公

4、允價值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1. 公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益2. 公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【思考

5、】為什么處置交易性金融資產(chǎn)時要將其持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收 益？例如，A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作 為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2015年12月31 S,該股票公允價值為110萬元; 2016年1月10日，A公司將上述股票對外岀售，收到款項115萬元存入銀行。,015年2月5日 2015年f 月31日2016年j月10日前：交/莊金融資借：交易彩金融資產(chǎn)徒銀行*款產(chǎn)一成本100一公允價值變動貸，交易性飭蟲費(fèi)產(chǎn)貸：銀行存敖 10一成本 100貸；公允價値變動損益 _公允價值變動10 10投費(fèi)收益 5借：公允價值變動損益10投資收益=

6、115-100=15 （萬元）貸：投貿(mào)收益或：投資收益=硏10=15 （萬元）10公允價值變動損益期末10 10（2015年 12月310 ）（2016年月 10 H ） 1010 （期末）【教材例9-2】20X9年5月20 0,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價款合計5 080 000元，英中，證券交易稅等交易費(fèi) 用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派岀代表，甲公 司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。20X9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20X8年現(xiàn)金股利72 000元。20X9年6月30 0,

7、乙公司股票收盤價為每股5. 20元。20X9年12月31 0,甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4902X10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20X9年現(xiàn)金股利2 000 000元。2X10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20X9年現(xiàn)金股利。2X10年5月17 0,甲公司以每股4. 50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易 稅等交易費(fèi)用7 200元。假建不考慮英他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20X9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本5 000 000應(yīng)收股利72 000投資收益8 000貸：銀行存款5 080

8、000乙公司股票的單位成本二（5 080 000-72 000-8 000）寧1 000 000=5. 00 （元/股）（2）20X9年6月20 0,收到乙公司發(fā)放的20X8年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處理如72 00072 000借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（3）20X9年6月30日,確認(rèn)乙公司股票公允價值變動=（5.20-5. 00） X1 000000=200 000 （元），賬務(wù)處理如下：200 000200 000借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 貸：公允價值變動損益（4）20X9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動=（4.90-5. 20）X1 000 000=-300 0

9、00 （元），賬務(wù)處理如下：300 000300 000借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動（5）2X10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20X9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額二2 000 000X5%=100 000 （元），賬務(wù)處理如下:100 000100 000借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（6）2X10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20X9年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下:貸：應(yīng)收股利100 000（7） 2X10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下:投資收益407 200交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本5 000 000乙公

10、司股票出售價格=4.50X1 000 000=4 500 000 （元）岀售乙公司股票取得的價款二4 500 000-7 200 =4 492 800 （元）乙公司股票持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額二200 000-300 000二-100 000 （元）出售乙公司股票時的賬而余額二5 000 000+ （-100 000） =4 900 000 （元）出售乙公司股票的損益二4 492 800-4 900 000二-407 200 （元）同時，借：投資收益100 000貸：公允價值變動損益100 000原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=-100 000 （元）【例題單選題】2014年2月

11、3日，甲公司以銀行存款2 003萬元（其中含相關(guān)交易費(fèi) 用3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7 月10 B,甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月 31 H,上述股票的公允價值為2 800萬元，不考慮苴他因素，該項投資使甲公司2014年營 業(yè)利潤增加的金額為（ ）萬元。（2015年）A. 797B. 800C. 837D. 840【答案】C【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額二取得時交易費(fèi)用-3+持有期間般 利40+持有期間的公允價值變動（2 800-2 000）二837 （萬元）。【例題單選題

12、】2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（苴中包含乙公司已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān) 交易費(fèi)用1萬元，甲公司將苴劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31 S,該股票投資的 公允價值為210萬元。假左不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的彫響 金額為（）萬元。（2012年）A. 14B. 15C. 19D. 20【答案】A【解析】取得時成本二200-5二195 （萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認(rèn)公允 價值變動損益=210-195=15 （萬元），該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額 =1

13、5-1=14 （萬元）。【例題單選題】2015年1月1日甲公司購入而值總額為200萬元，票面年利率為4%的 A債券。取得時支付價款208萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易 費(fèi)用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日，收到購買 時價款中所含的利息8萬元；2015年12月31日，A債券的公允價值為212萬元（不含利息）: 2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息8萬元；2016年4月20日，甲公司岀售A 債券，售價為216萬元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬元后，實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應(yīng) 確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。A. 14B. 11C

14、. 15D. 22【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=215- （208-8） =15 （萬元）。【提示】用出售凈價和取得時成本的差額計算交易性金融資產(chǎn)岀售時的投資收益，是最 簡單的做法。【教材例9-3120X9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費(fèi)用20 000元。該債券面值 2 000 000元，剩余期限為3年，票而年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司將其劃分為 交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20X9年1月10日，收到丙公司債券20X8年下半年利息40 000元。（2）20X9年6月30日

15、，丙公司債券的公允價值為2 300 000元（不含利息）。（3）20X9年7月10日，收到丙公司債券20X9年上半年利息。（4）20X9年12月31日，丙公司債券的公允價值為2 200 000元（不含利息）。（5）2X10年1月10日，收到丙公司債券20X9年下半年利息。（6）2X10年6月20 S,通過二級市場岀售丙公司債券，取得價款2 360 000元。 假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20X9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本2 000 00040 00020 0002 060 000應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款（2） 20X9

16、年1月10日，收到丙公司債券20X8年下半年利息40 000元。20X9年1月10 0,收到該債券20X8年下半年利息40 000元的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款40 000貸：應(yīng)收利息40 000（3）20X9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動300 000元（2 300 000-2 000 000）和投資收益40 000元（2 000 000X4%4-2）,賬務(wù)處理如下:借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動300 000300 00040 00040 000貸：公允價值變動損益 借：應(yīng)收利息貸：投資收益（4）20X9年7月10 0,收到丙公司債券20X9年上半年利息的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款40 000貸：應(yīng)收利息40 000（5）20X9年12月31 0,確認(rèn)丙公司債券公允價值變動-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投資收益40 000元（2 000 000X4%-2）,賬務(wù)處理如下:借：公允價值變動損益100 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動100 00040 00040 000借：應(yīng)收利息貸：投資收益（6）2X10年1月10 B,收到該丙公司債券20X9年下半年利息的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款40 000貸：應(yīng)收利息40 000（7）2X10年6月20日，通過二級市場岀售丙公司債券的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2 360 000貸：