1、中級(jí)考試會(huì)計(jì)科目考前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義21中級(jí)考試會(huì)計(jì)科目考前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義 21中級(jí)考試會(huì)計(jì)科目考 前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義21 （二）出包工程【例題2】某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車 發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。a. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用b. 營(yíng)業(yè)外支出c. 在建工程d. 管理費(fèi)用【答疑編號(hào)0510004 :針對(duì)該題提問】【答案】c【例題3】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）a. 固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅b. 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息（符合資本 化條件）c. 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利 息d. 固定資產(chǎn)改良過程中

2、領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅【答疑編號(hào)0510005 :針對(duì)該題提問】答案：c三、投資者投入的固定資產(chǎn)p115借：固定資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本（享有的份額）資本公積（差額）例5 6甲股份有限公司的注冊(cè)資本為 10000000元。2004 年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資，該 臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為5600000元，已計(jì)提折舊1662000元，雙方經(jīng)協(xié) 商確認(rèn)的價(jià)值為4438000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的 30%。 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理為：【答疑編號(hào)0510006 :針對(duì)該題提問】借：固定資產(chǎn)4438000貸：股本乙公司 3000000資

3、本公積股本溢價(jià) 1438000【例題4】甲公司的注冊(cè)資本為1000萬元。2005年3月15 日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)不需安裝的設(shè)備進(jìn)行投資。該設(shè)備發(fā)票 上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額 作為確認(rèn)的價(jià)值，占甲公司注冊(cè)資本的20%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：【答疑編號(hào)0510007 :針對(duì)該題提問】借：固定資產(chǎn)234貸：實(shí)收資本200資本公積34四、融資租入固定資產(chǎn)p115融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬的租賃。在判斷租賃類型時(shí)，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人 為標(biāo)準(zhǔn)，而是以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬為標(biāo)準(zhǔn)。融資租賃的有關(guān)概念資產(chǎn)余

4、值：在租賃開始日估計(jì)的到租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值。擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方 擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上 獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值。未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值 以后的資產(chǎn)余值。1. 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰 低）未確認(rèn)融資費(fèi)用息 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融 資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%）,承租人在租賃 開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和

5、長(zhǎng)期應(yīng)付款。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）2. 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3. 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值 （包 括與承租人有關(guān)的第三方所擔(dān)保的余值）。4. 履約成本的會(huì)計(jì)處理p116118【例5-7】【例5-8 例5-72002年12月5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份 礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：起租日為2002年12月31日；租賃期為2年；每年年未支付租金2000萬元；租賃期滿， 礦泉水生產(chǎn)的估計(jì)殘余價(jià)值為400萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為200 萬元，未擔(dān)保余值為2

6、00萬元。該礦泉水生產(chǎn)線于2002年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入 使用；甲公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為8000萬元；甲公司固定資產(chǎn)均采用 直線法計(jì)提折舊；與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法在 相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷；甲公司年末一次確認(rèn)融費(fèi)用并計(jì)提折 舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，起租日的原賬面價(jià)值為3844.8 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年；租賃內(nèi)含利率為6%。2004年12月 31日，甲公司將礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。【答疑編號(hào)0520001 :針對(duì)該題提問】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2002年12月31日租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3844.8未確認(rèn)融資費(fèi)用355.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款4200（2）2003年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：（4200-355.2 ）X6%=230.69（萬元）計(jì)提折舊為：（3844.8-200 ） /2=1822.4（萬元）借：長(zhǎng)期應(yīng)