1、企業改制過程中的稅務問題一、所得稅問題（一）整體變更1、資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個人股東的部份：1）股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 注意，此處的資本公積僅僅局限于股 本溢價形成的資本公 積。2）盈余公積及未分配利潤轉增股本時應當繳納所得稅，股份制企業用盈余公積金及未分配利潤轉增股本屬于股息、 紅利性質的分配， 對個人取得的紅股數額， 應作為個人所得征 稅。3）稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。 【國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知

2、（國稅發 1997198 號）】2、資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份：根據國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知（國稅發 2000 118 號）規定， “除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資 企業會計 賬務上實際做利潤分配處理 （包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本） 時， 投資方 企業應確認投資 所得的實現 ”。因此，有限責任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為，按以下原則處理：1）資本公積不屬于利潤分配行為，不繳納企業所得稅。注意，此處應不僅局限于股本溢價形成的資本公積，盡管國稅局最新文件中也進提及股本溢價形成的資本公積。2

3、）盈余公積和未分配利潤進行轉增時視同利潤分配行為。注意：不同于個人股東，公司制企業進行分紅時法人股東是不需要繳納所得稅，與企 業其他收 入、 成本及費用等科目一起合并計算繳納企業所得稅， 不然就會存在重復交稅 （相 關規定查看新的 企業所得稅法及其實施條例）；但如果法人股東與公司所適用的所得稅率 不一致時，法人股東是需要 補繳所得稅差額部份 （國稅發 2000 118 號） 。3、用資產評估增值形成的資本公積轉增實收資本應繳納個人所得稅。注意，這種情形應該是不允許的，公司不能用將評估增值調整財務數據（必須滿足法定重估和權屬轉移兩 個條件才可 以調整賬務），因而也不能將該部分增值計入到資本公積，

4、也就不能轉為資本， 否則，會存在出資不 實的嫌疑。相關案例請參考金風科技（002202 ）招股意向書第 52 頁。由于不允許，因而不存在繳個人所得稅的問題。（二）改制設立評估增值1、企業以非貨幣性資產出資時，資產評估增值部份按以下情況處理：1）以整體資產出資時， 收到的對價是被投資方的股權 （即整體資產評估增值部份屬于股 權支付 對價 ）暫不計算確認資產評估增值部份的所得或損失。2）以其它非貨幣性資產出資時，應當將其非貨幣性資產評估增值額部份計入應納稅所得額，繳納企業所得稅。【國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知 （國稅發 2000 118 號）】2、對個人將非貨幣性資產進行評

5、估后投資于企業，其評估增值取得的所得的個人所得稅問題，暫不征收個人所得稅。 在投資收回、 轉讓或清算股權時如有所得， 再按規定征收個 人所得稅，其 “財產原值 ”為資產評估前的價值。【關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人 所得稅的批復國稅函 200519 號】 注意：國稅局在 2008 年有個新的函， ignore.三）企業改制時將產權以股份形式量化到個人1、根據國家稅務總局關于聯想集團改制員工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的通知（國稅函 2001832 號）的稅收要求，個人無償獲得的股份 時應當按以下方法繳 納：1）企業在公司制改造時將有關資產無償以股份方式量化到個人

6、時，包括企業將歷年積存的勞動分紅以股份形式量化到個人時，都必須按 “工資、薪金所得 ”項目計征個人所得稅， 稅款由公司代扣 代繳。2）公司給員工免費贈送股票（股權），無償給職工配股時，其實質上是公司將一部分股份無償轉讓給雇員。 對個人取得的這部分股份屬于因受雇而取得的報酬， 應按取得股權的 公允價值（或市 價），依照 “工資薪金所得 ”項目征收個人所得稅。2、根據財政部、國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關稅收政策的通知（財稅199945號）的規定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形 式獎勵個人時， 執行 以下個人所得稅政策： 科研機構、 高等學校轉化職務科技成果以股份

7、或 出資比例等股權形式給予個 人獎勵， 獲獎人在取得股份、 出資比例時， 暫不繳納個人所得稅； 取得按股份、出資比例分紅或轉 讓股權、出資比例所得時，應依法繳納個人所得稅。二、增值稅和營業稅改制設立時的非貨幣性資產出資行為會涉及到增值稅、 營業稅。 企業主要資產形態可以 分為有 形動產、 無形資產和不動產。 其中：有形動產屬于增值稅的征收范圍，而無形資產和 不動產屬于營 業稅的征收范圍。（一）增值稅1 、當企業以整體經營性資產出資并發起設立公司時，屬于轉讓企業全部產權，即整體轉讓企業資資產中的存產、 債權、債務及勞動力的行為。 根據 國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不 征收增值稅問題的 批復（

8、國稅 2002 420 號）規定：轉讓企業全部產權涉及的應稅貨 物轉讓，不屬于增值稅的征稅 范圍，不征收增值稅。 注意，保留上市公司殼資源，而將上 市公司全部資產轉讓給控股公司，不適用 這一規定。2、當企業以貨物出資時，應當視同貨物銷售繳納增值稅。上述所指貨物包括企業流動注意：適用稅率 并非 17% 關于部貨、固定資產中機器設備、運輸工具、及其它辦公物品等動產。分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅 20099 號）房地產 ）作價入股進行3、對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時， 暫免征收土地增值稅。對

9、 投資、 聯營企業將上述房地產再轉讓的， 應征收土地增值稅。 【關于土地增值稅一些具體問 題規定的通 知】 注意：國稅局也曾作出過要求征收土地增值稅的荒唐批復， Ignore 。二）營業稅1 、當企業以不動產、無形資產出資時，根據財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知（財稅 2002191 號規定）規定不需要繳納營業稅。三、契稅根據財政部和國家稅務總局聯合公布關于企業改制重組若干契稅政策的通知 （ 財稅 2003184 號）， 注意：該文已經被廢止，取而代之的是財稅 2008175 號，但內容沒有實 質性不同，延長了適 用期限到 2011 年 以及關于延長企業改制重組若干契稅政策

10、執行期 限的通知 的規定， 自 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日，對于企業改制重組時所涉 及的 契稅可以享受以下優惠政策：1、非公司制企業整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司 ） 或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的， 對改建后的公司承受原企業土地、 房屋權屬， 免征 契稅。2、非公司制國有獨資企業或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業 （ 公司 ）在新設公司中所占股份超過 50的，對新設公司承受該國有獨資企 業 （公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。3、在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業上地、房屋權屬

11、不發生轉移，不征收契稅。4、對于企業合并和分立，企業承受原各方的土地、房屋權屬，免征契稅。5、企業改制重組過程中， 同一投資主體內部所屬企業之間土地、 房屋權屬的無償劃轉， 不征收 契稅。6、公司制企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。 【財政部國家稅務 總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知（ 財稅 2003184 號 ） 、國 家稅務總局關于企業改制重組契稅政策有關問題解釋的通知 （ 國稅函 2006844 號 ）】7、以土地、房屋權屬作價投資入股的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣征收

12、契稅；土地租賃行為不屬于契稅征收范圍。 【國家稅務總局關于以土地、房屋作價出資及租賃使用 土地有關契稅問題的 批復（國稅函 2004322 號）】四、稅收優惠的合法性根據中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 規定， 與稅收法律、 行政法規相抵觸， 或未經過法律、 法規的明確授權地方政府自行制定的地方性稅收法規和地方政府規章， 不能 作為公 司享受所得稅優惠的法律依據。 實踐中， 發行監管部門一般關注發行企業以下稅收問 題：1 、發行企業發行前三年所享受的稅收優惠政策與國家法規政策是否存在不符，如果企業享受的稅收優惠政策存在著與現行稅收法律、 行政法規不符或者越權審批的情況， 發行企 業應當提供省級稅 務部門出具的確認文件， 并由律師出具法律意見， 發行企業同時在招股文 件中提示可能被追繳稅款 的重大風險提示；2、發行企業應當充