1、 山東省無規定動物疫病區及動物防疫基礎設施項目建設會計核算培訓資料山東省畜牧辦公室二四年十一月五日根據國家關于無規定動物疫病區及動物防疫基礎設施項目建設的有關要求，對各項目單位的會計核算方法進行必要的規范。現就有關內容統一要求如下：第一部分：核算的基本原則一、建設單位基本建設財務會計的基本要求：基本建設資金要專戶管理、專賬核算、專款專用，要按照國有基本建設單位會計制度設立會計賬簿，核算各項建設內容。（一）各建設單位應按要求開設基本建設資金管理專戶，專戶存儲基本建設資金。（二）建設單位應該按項目設置基本建設資金專賬，并按項目主要建設內容進行明細核算。（三）基建資金應嚴格按計劃部門批復（包括可行性

2、研報告的批復、初步設計以及擴大初步設計的批復）的建設內容、建設規模使用，專款專用。 二、建設單位財務管理的基礎工作（一）應按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責財務工作，配備專業人員。（二）嚴格按照批準的概、預算建設內容，做好賬務設置和賬務處理，建立健全內部財務管理制度。（三）對基建活動中的材料、設備采購、存貨、各項財產物資，應當及時做好完整的原始記錄，要及時掌握工程進度，定期進行財產物資清查。（四）按規定及時報送基本建設財務報表。三、基本建設資金的管理（一）預算資金撥款。 “四按”撥款原則：按基本建設計劃、按基本建設程序、按基本建設支出預算和按工程進度進行撥款。（二）自籌資金管理。建設資

3、金要足額及時到位，保證項目建設的需要。（三）國債專項資金1998年以來，國家為了擴大內需、拉動經濟增長，通過增發國債籌集的用于基礎設施建設的專項資金，分為“中央預算內資金”和“國債轉貸資金”，農業部下撥的國債專項資金屬于“中央預算內資金”，建設單位可以視其為基建撥款。四、基本建設資金的支付建設單位應建立基本建設資金撥付的審核制度，嚴格按基本建設程序、支出預算、年度投資計劃及工程進度撥付資金。新建項目須經國家有關部門批準開工后才能撥付工程款，沒有下達年度投資計劃及不符合法律、法規及政策規定的財務支出，財務部門不得撥付資金；支付工程款，應依據年度投資計劃、工程預算、經濟合同、用款計劃和工程價款結算

4、單等資料。嚴禁搞計劃外工程，嚴禁侵占、損壞和浪費國家資金；嚴禁將預算內資金轉到預算外；嚴禁用預提工程款、預付貨款等形式轉移資金；嚴禁在基建撥款中弄虛作假，嚴格遵守現金管理制度，費用款項的支付，除規定可以用現金外，都應該通過銀行結算。財務部門要根據年度投資計劃、工程預算、經濟合同、用款計劃和工程進度審查基建資金使用的合理性、合規性和合法性。第二部分：會計核算方法一、基本建設資金的分類（一）預算內撥款。指列入財政預算支出，由各級財政撥給建設單位的基建資金。（二）自籌資金撥款。指經批準，由建設單位自行籌集和從財政部門、主管部門和行政事業單位撥給建設單位的基本建設資金。（三）其他撥款：主要有其他單位無

5、償移交的未完工程，與其他單位合建而由其他單位撥入的基建資金，其他單位、個人無償捐贈用于基本建設的資金和物資等。二、會計核算方法（一）會計科目的設置根據國有基本建設單位會計制度規定，以及國家關于無規定動物疫病區及動物基礎設施項目建設內容的實際需要，對項目建設內容主要涉及的會計科目設置情況說明如下：1、“銀行存款”科目2、“現金”科目3、“基建撥款”科目根據資金來源渠道的不同，下設“本年預算撥款”、“本年國債專項資金撥款”和“以前年度撥款”明細科目。具體核算內容為：（1）“本年預算撥款”明細科目，核算本年內由地方預算撥入的基本建設撥款。收到地方財政撥入的本年預算撥款的帳務處理分錄為：借：銀行存款

6、貸：基建撥款本年預算撥款（2）“本年國債專項資金撥款”明細科目，核算本年用國債資金安排的基本建設撥款。無疫區和動物基礎設施建設項目資金中，中央投入的資金即為此類撥款。收到國家撥入的款項時會計分錄為：借：銀行存款 貸：基建撥款本年國債專項資金撥款收到由省統一購置的儀器時，憑項目建設單位和省辦共同認可的“2004年無疫區及動物基礎設施建設省統購儀器明細表”，做以下會計分錄：借：設備投資（儀器名稱） 貸：基建撥款本年國債專項資金撥款（3）“本年自籌資金撥款”明細科目核算從財政、主管部門和本單位專用資金撥入和經批準從待轉自籌資金轉入本年使用的自籌資金。借：銀行存款 貸：基建撥款本年自籌資金撥款（4）“

7、以前年度撥款”明細科目核算以前年度撥入到本年尚未沖銷的各種基本建設撥款。4“上級撥入資金”明細科目核算上級部門撥入的供單位組織和管理基建活動使用的資金。收到時：借：銀行存款 貸：上級撥入資金5、“設備投資”科目用以核算購入的儀器設備。按實際成本計價，包括：買價、運雜費、采購保管費。支付價款時：借：設備投資設備貸：銀行存款（現金、應付工程款）確定設備投資支出應注意的幾個問題：(1)不需要安裝的設備和工具、器具，購入時，無論是驗收入庫，還是直接交付使用單位，都直接計入設備投資支出（需要安裝的，經驗收入庫后記入庫存設備）(2)需要安裝設備購入后，無論是驗收入庫，還是直接交付安裝，必須具備三個條件才能

8、計入設備投資支出。 A設備的基礎和支架已經完成； B安裝所需的圖紙已經具備；C設備已經運到安裝現場，驗收完畢，吊裝就位并繼續安裝。三個條件同時具備才符合正式安裝、缺一不可。(3)對列入房屋、建筑物等建筑工程預算的附屬設備，如暖氣、通風、衛生、照明、煤氣等設備，出庫安裝時，不能計人設備投資支出。應記入建筑安裝工程投資支出。(4)需要安裝設備的基礎、支柱等所發生建筑安裝費用不作為設備投資支出。列入建筑安裝工程支出。6、“建筑安裝工程投資”科目用以核算建設單位發生的構成基本建設投資完成額的建造工程和完成工程的實際支出，以及為項目配套而建造專用設施發生的投資支出。支出時，帳務處理為：借：建筑安裝工程投

9、資 貸：銀行存款（預付工程款等）7、“預付工程款”科目用以核算按照合同規定向承包工程的單位預付的工程進度款。發生時：借：預付工程款 貸：銀行存款（現金）8、“待攤投資”科目用以核算按項目概算內容發生的，構成基本建設投資完成額的，應當計入交付使用資產價值的各項費用支出。大體上包括：勘查設計費、可行性研究費、借款（存款）利息、工程質量監理費、社會中介機構審計費等發生時：借：待攤投資 貸：銀行存款（現金等）收到存款利息時：借：銀行存款 貸：待攤投資9、“交付使用資產”科目用以核算已經完成建造和購置過程，并經辦理驗收交接手續而交付使用的各項資產。資產交付可以在全部完工后再辦理竣工驗收手續，進行整體移交

10、，也可以在主要單項工程完工的情況，辦理單項工程的竣工驗收交接手續。編制“交付使用資產明細表”，表樣如下：交付使用資產明細表單項工程： （房屋及建筑物）資產名稱改（擴）建面積工程概算數成本備注合計建筑成本待攤投資施工單位：（章） 建設單位：（章）日期： 日期：交付使用資產明細表單項工程： （儀器設備）資產名稱型號規格單位數量購置日期成本備注合計購置成本待攤投資（購置的單項儀器可根據發票隨時交付使用）帳務處理：（1）改擴建化驗室。將發生的改擴建費用，合并到房屋原來建設時的價值上。借：交付使用資產 貸：建筑安裝工程投資 待攤投資（2）購置儀器設備借：交付使用資產 貸：設備投資 待攤投資（二）基建資金

11、的沖轉項目建設完成后，隨著資產的交付使用，基建資金逐步退出建設過程，項目建設單位的會計核算工作全部完成，建設資金應進行沖轉。1、項目當年建設完成時： 借：交付使用資產 貸：設備投資 建筑安裝工程投資借：基建撥款 貸：交付使用資產2、項目當年建設未完成時：（1）為反映資金的沖轉，在下年初建立新帳時，將上年度“基建撥款”科目所屬的各級明細科目（除“以前年度撥款”明細科目）的貸方余額，全數轉入“基建撥款以前年度撥款”的貸方。帳務處理：借：基建撥款本年預算撥款 本年國債專項資金撥款 本年自籌資金撥款 貸：基建撥款以前年度撥款預算撥款 國債專項資金撥款 自籌基建撥款（2）在下年初建立新帳時，將“交付使用

12、資產”科目借方余額轉入“基建撥款以前年度撥款”、“上級撥入資金”科目。帳務處理：借：基建撥款以前年度撥款 貸：交付使用資產三、決算報表的編制（一）決算前各項清理工作編制竣工財務決算前，建設單位要對各項財產、物資進行一次認真、全面、徹底的清理。一是對建設項目各種檔案資料進行歸集整理；二是對各項財產物資進行盤點，全面清理。確保各項財產物資安全；三是對各項債權、債務進行清理。基本建設收入、投資包干節余、竣工結余資金要按照規定進行分配，該上交的及時上交，留用的資金如實入賬，不得轉移、隱匿。（二）竣工財務決算內容按照每年上報財政的“國有建設單位決算報表”口徑填報。1、決算報表包括：決算報表封面、基本建設

13、項目概況表、基本建設項目竣工財務決算表、基本建設項目交付使用資產總表、基本建設項目交付使用資產明細表2、竣工財務決算說明書包括：(1)建設項目概況。(2)會計賬務處理、財產物資清理及債權債務的清償情況。(3)基建結余資金等分配情況。(4)主要技術經濟指標的分析、計算情況.(5)基本建設項目管理及決算中存在的問題，以及解決這些問題的建議；(6)決算與概算的差異和原因分析.(7)需要說明的其他事項。（三）項目建設審計報告項目建設完成后，要有同級審計部門出具的審計報告。第三部分 資產管理及檢查事項一、資產管理（一）各項目單位必須按要求建立健全固定資產帳薄，統一規范固定資產登記卡薄，根據國有建設單位會

14、計制度的有關規定，對項目建設所形成的固定資產進行清理登記。（二）固定資產的分類及入帳原則：固定資產是指專用設備單位價值在800元以上（含800元），一般設備單位價值在500元以上（含500元），且耐用時間都在一年以上。單價低于固定資產核算起點的，但耐用時間在一年以上的大批同類財產，也應進行固定資產的會計核算。1、固定資產一般分為五類：房屋和建筑物；專用設備；一般設備；圖書和陳列品；其他固定資產。（1）房屋和建筑物：是指項目區建設期起，為無疫區項目建設所形成的，且產權屬于本單位的各種房屋、建筑物及其附屬設施。（2）專用設備：指無規定動物疫病區建設以來，形成的各種機械、電器和實驗儀器等設備。（3）

15、一般設備：是指用于項目建設的通用性設備，如辦公用的家具、計算機和交通工具等。（4）圖書和陳列品：是指項目建設期起，為科研、教學用各種圖書和圖片等。（5）其他固定資產：是指以上各類未包含的固定資產。2、固定資產的計價固定資產的計價是項目建設單位固定資產管理的一項重要內容。為了正確反映固定資產價值的增減變動，應按照一定標準對固定資產進行計價。（1）按原始成本計價。原始成本又稱歷史成本，是指項目建設單位在購建某項全新的固定資產時支出的貨幣總額。固定資產原價一經確定，沒有特殊原因不得任意變動。（2）按重置完全價值計價重置完全價值計價，又稱現時重置成本，它是指在現時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資

16、產所需要的全部支出。3、山東省無規定動物疫病區及動物防疫基礎設施項目建設固定資產明細目錄編碼統一規定如下：A、房屋和建筑物類：A101、辦公用房。包括：辦公室、職工宿舍用房、職工食堂、鍋爐房等。A201、化驗室用房。包括化驗室等。A301、建筑物。包括道路、圍墻等。B、專用設備：B101、各種機械。包括拖拉機、推土機、電動機等。B201、各種化驗室用電器、設備。C、一般設備：C101、辦公家具C201、計算機C301、交通工具D、圖書和陳列品D101、圖書D201、陳列品E、其他固定資產二、國債資金的監督、檢查重點內容1、是否按要求做好項目前期工作，是否按基建項目程序開展項目建設。2、國債資金

17、使用計劃和項目安排是否真實，有無虛報項目，騙取國債資金現象。3、項目配套資金是否落實，資金來源是否合理。4、項目建設資金是否按程序、工程進度，及時、足額撥付到位，有無滯留資金現象。5、國債資金是否專戶儲存、專款專用，有無挪用、擠占、置換國債資金問題。6、建設項目是否嚴格執行有關財務制度，是否按規定開支。三、違規問題的處理1、項目實施單位弄虛作假、虛報項目國債資金的，追回資金并追究當事人和有關負責人的責任。2、項目實施單位違反建設程序、擅自改變建設內容、提高建設標準、突破項目概算的，責令更正并追究當事人和有關負責人的責任。3、主管部門、地方財政部門和項目實施單位截留、挪用國債資金、未專款專用的，除追回被截留挪用的資金外，要追究當事人和有關負責人