哈爾濱劍橋學院畢業論文論文題目大東房地產開發公司資產減值問題的分析學生指導教師專業會計學（注冊會計師方向）班級10級8班2014年5月關于大東方地產開發公司資產減值問題的分析摘要房地產業是國民經濟的重要組成部分，改革開放以來我國房地產業獲得了長遠發展，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。但由于其產出規模小、資本和技術構成較低、傳統體制和外部宏觀經濟等因素的影響，使得房地產業在資產管理方方面面存在著與自身發展和市場經濟不適應的情況。加強房地產業財務管理不僅是房地產業自身發展的需要，更是入世后面對激烈市場競爭提高企業核心競爭力的需要，有著理論和實踐的意義。本文在房地產業概念的基礎上分析了我國房地產業資產減值的現狀，以大東房地產開發公司為例，簡要說明國內外研究現狀和方法，資產減值的計量和特點，詳細分析了公司資產減值方面存在的問題及應對方法，并對其資產管理中存在的不足提出來相應的建議。關鍵詞房地產業；資產減值；問題分析；對策方法ANALYSISOFDADONGREALESTATEDEVELOPMENTCOMPANYASSETSIMPAIRMENTISSUESABSTRACTREALESTATEISANIMPORTANTPARTOFTHENATIONALECONOMY,SINCETHEREFORMANDOPENINGUPACCESSTOTHELONGTERMDEVELOPMENTOFCHINASREALESTATEINDUSTRY,FORURGENTDEVELOPMENTANDSOCIALSTABILITYPLAYSANIMPORTANTROLEINPROMOTINGHOWEVER,DUETOTHESMALLSIZEOFTHEIROUTPUT,CAPITALANDTECHNOLOGYAFFECTLOW,THETRADITIONALSYSTEMANDEXTERNALMACROECONOMICFACTORS,MAKINGTHEREALESTATEMARKETWITHITSOWNECONOMICDEVELOPMENTANDNOTSUITEDTOTHESITUATIONINTHEASSETMANAGEMENTASPECTSOFEXISTENCEREALESTATEISNOTONLYTOSTRENGTHENTHEFINANCIALMANAGEMENTOFREALESTATEDEVELOPMENTNEEDSTOBREED,ITISTHEFACEOFFIERCEMARKETCOMPETITIONAFTERWTOIMPROVETHEIRCORECOMPETITIVENESSNEEDS,WITHTHEORETICALANDPRACTICALSIGNIFICANCEBASEDONTHEANALYSISOFTHEREALESTATECONCEPTOFREALESTATEOPERATINGCONDITIONS,DADONGREALESTATEDEVELOPMENTCOMPANYFOREXAMPLE,ABRIEFDESCRIPTIONOFCURRENTRESEARCHANDMETHODS,MEASUREMENTANDCHARACTERISTICSOFIMPAIREDASSETS,ADETAILEDANALYSISOFTHEEXISTENCEOFIMPAIRMENTOFASSETSOFTHECOMPANYANDTHEWAYTODEALWITHTHEPROBLEM,ANDTHEREISNOTENOUGHONITSASSETMANAGEMENTPROPOSEDRECOMMENDATIONSACCORDINGLYKEYWORDSIMPAIRMENTOFASSETSREALESTATEPROBLEMANALYSISCOUNTERMEASUREMETHODS目錄摘要IABSTRACTII1緒論111研究背景112研究目的和意義1121研究目的1122研究意義113國內外研究現狀1131國外研究現狀1132國內研究現狀214研究的內容和方法2141研究的內容2142研究的方法22資產減值概述321資產減值的概念322資產減值的計量3221可變現凈值法3222未來現金流量折現法3223可收回金額423資產減值的特點4231資產減值不得轉回4232資產減值測試的前提5233具有可操作性5234按資產組計提減值準備的方法53大東房地產開發公司資產減值存在的問題及原因分析631企業概況632資產減值方面管理的現狀6321公司資產風險意識淡薄始終在高風險區運行6322企業在資產減值會計工作中少提資產減值7323企業集體資產減值存在一定隨意性對外披露不足733資產減值方面存在的問題分析7331投資能力差缺乏科學性7332融資較難資金周轉不順暢8333加強會計人員技術水平與思想修養84完善大東房地產公司資產減值會計的對策建議1041改善企業執行資產減值會計的內部條件10411建立資產減值會計的內部控制制度10412提高財務人員的專業判斷能力和綜合素質10413借助外部資產評估機構的力量11414完善上市公司的法人治理結構1142改善企業執行資產減值會計的外部條件11421發展與資產減值準備計提相關的外部市場11422改進上市公司的業績評價指標體系12423加大審計監督的力度12424完善相關法律法規12結論14致謝15參考文獻16大東方地產開發公司資產減值問題的分析1緒論11研究背景自1998年以來，國際經濟環境的變化，東南亞金融危機的爆發，韓國抓大企業戰略引起的反思以及房地產業立足的臺灣在亞洲金融危機中的表現，使房地產業的地位更被凸顯出來，人們更加認識到房地產業在緩解經濟危機、保持社會穩定方面的巨大作用。世界各國都積極采取各種措施在諸多方面扶持房地產業的發展，如籌集資金、培訓員工、提供咨詢服務、減免稅收等。關注、扶持房地產業、促進房地產業發展已成為經濟界研討的焦點。12研究目的和意義121研究目的在全球貿易一體化和市場經濟飛速發展的今天，資產減值己經成為現代企業管理的一大問題。資產減值作為企業管理的重點，對企業的作用越來越重要。企業資產總額己經成為評價企業信譽、企業發展潛力和企業價值評估的重要指標。面對金融危機的形勢，加強對企業在競爭中立于不敗之地和保持可持續發展能力越來越重要。資產減值研究的直接目的是給企業帶來更大的經濟效益1。122研究意義資產對于企業如同人體中的血脈，良性資產儲備可以使企業健康成長。研究資產減值的目的就是在保證企業生產經營活動所需現金的同時，盡可能節約現金，減少現金持有量，而將閑置的資產用于投資，以獲取更多的投資收益。13國內外研究現狀131國外研究現狀JORDANPRUITT（2009）在AMERICANCORPORATEGOVERNANCEREFORMONTHELATESTDEVELOPMENTANDITSENLIGHTENMENT發表了，相對于國內，國外的學者對于資產減值的研究較早，到了八九十年代已經成果頗豐。而對于大多數地產企業來說，管理層在決定計提減值數額的計量方面有著較大的裁定權，他們認為這在很大程度上影響了資產盈余管理的情況2。CODYSIMPSON（2008）在THEUNITEDSTATESOFAMERICACHARACTERISTICSOFENTERPRISEFINANCIALMANAGEMENTANDITSENLIGHTENMENT發表了，根據他們找到的材料進行盈余管理的動機的分析，包括逃避稅收以及管理層人員的變動，利潤的平滑以及債務契約等。現有的文獻一直認為管理層人員的變動對資產減值存在一定的影響，較早對這方面進行研究的是國外學者MOREO，他對19661969期間內管理層人員發生變動的公司組建了樣本組，并建立了一個與之相對應的控制組，通過對比分析，發現樣本組做出的操控性資產減值決策要高于控制組，得出管理層變動對公司有很大影響的結論3。132國內研究現狀由于我國地產企業界普遍存在高估資產價值的現象，因此，資產減值問題已越來越受到房地產企業普遍的重視。首先企業通過確認資產減值，可將長期積累的不良資產進行消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力，規避風險。同時，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業的盈利能力和抵御風險能力更具信心。我國目前關于資產減值準備的規定不僅是為了使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增。同時保證企業財務資料的真實性和可比性，確保資產的真實，符合資產定義的要求。因此就我國現行資產減值存在的現狀、問題及對策進行粗淺的討論。14研究的內容和方法141研究的內容文章共由緒論、資產減值結構基本理論概述、大東房地產開發公司資產減值存在的問題和完善問題的對策四大部分組成。（1）緒論主要介紹了研究目的和意義，概括了國內外研究現狀，做出整體介紹。（2）主要對資產減值結構進行概述，概括了資產減值的含義和特點。闡述了財務治理的基本理論與特點。（3）提出了大東房地產開發公司在財務治理結構中存在的問題及影響。（4）對存在的問題找到解決對策，不斷完善大東房地產開發公司的財務治理結構體系。142研究的方法（1）文獻檢索法。根據文章的研究需要，通過對相關文獻的充分閱覽，熟悉研究問題的發展動態，掌握第一手資料，吸取前輩研究的經驗教訓，避免已經出現的過錯。有些資訊由于無法親自調查研究，文章通過文獻檢索法了解了地產企業資產方面的國外研究現狀和國內研究現狀，也從文獻檢索中發現一些財務治理結構不完善的弊端，然后通過各種資料的介紹進行分析和總結。（2）系統分析的方法。對大東房地產開發公司資產治理結構問題進行系統分析，結合目前地產企業資產治理結構研究現狀分析公司內部財務治理結構問題產生的原因及特征，提出改善現在財務治理結構現狀對公司發展的必要性。確定研究的問題、確定目標、調查研究收集數據、提出備選方案和可行性方案，從根本解決大東房地產開發公司財務資產減值方面存在的問題。2資產減值概述21資產減值的概念資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。就我國而言，對資產減值的研究與運用到目前為止可分為三個階段一是在股份有限公司會計制度中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發行外資股的公司計提“四項準備”，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。對其他上市公司可按此規定執行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備4。二是1999年發布的股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定將四項減值準備的使用范圍擴大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內執行的企業會計制度中，把“四項準備”擴大到“八項準備”，增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。22資產減值的計量221可變現凈值法以存貨的可變現凈值確定期末存貨成本的方法。可變現凈值法，是指企業在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售必需的估計費用后的價值。可變現凈值法的條件在成本與市價孰低法下，重置成本低于成本且高于可變現凈值時，存貨可以按照可變現凈值計價。根據收入確認的兩條標準，當滿足下列兩個條件時，可變現凈值法就是可接受方法。1存貨的銷售價格已知或可以合理估計2銷售存貨的成本已知或很小5。222未來現金流量折現法是對企業未來的現金流量及其風險進行預期，然后選擇合理的折現率，將未來的現金流量折合成現值。使用此法的關鍵確定（1）預期企業未來存續期各年度的現金流量；（2）要找到一個合理的公允的折現率，折現率的大小取決于取得的未來現金流量的風險，風險越大，要求的折現率就越高；反之亦反之。現金流量折現法是指通過預測公司未來盈利能力，據此計算出公司凈現值，并按一定的折扣率折算，從而確定股票發行價格。現金流量折現法DISCOUNTEDCASHFLOWTECHNIQUE在實際操作中現金流量主要使用實體現金流量和股權現金流量。實體現金流量是指企業全部投資人擁有的現金流量總和。實體現金流量通常用加權平均資本成本來折現。股權現金流量是指實體現金流量扣除與債務相聯系的現金流量。股權現金流量通常用權益資本成本來折現，而權益資本成本可以通過資本資產定價模式來求得6。在實際運用中，用現金流量法折現評估目標企業價值，同一般資本預算分析相似估計兼并后增加的現金流量和用于計算這些現金流量現值的折現率，然后計算出這些增加的現金流量的現值，這就是兼并方所能支付的最高價格。如果實際成交價格高于這個價格，兼并不但沒有給兼并企業帶來好處，反而引起虧損。223可收回金額對于可收回金額RECOVERABLEAMOUNT，美國會計準則中可收回金額指公允價值；英國則將其定義為可實現凈值與在用價值孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現金流量的現值。企業會計制度解釋為“資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者”。“持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值”。7在國際會計準則第36號資產減值中稱為“使用價值”，解釋為銷售凈價與在用價值孰高。屬于減值會計計量的標準的一種。對短期內將收回的流動資產，可以采用帳面價值與未來現金流量的現值孰低、帳面價值與可實現凈值孰低、帳面價值與銷售凈價孰低等方法記帳；原材料等以使用為目的的流動資產，可按帳面價值與現行市價孰低等反映；產成品等以出售為目的流動資產，可考慮以帳面價值與現行市價孰低、帳面價值與可實現凈值孰低或帳面價值與銷售凈價孰低等記錄。準備近期處置的長期資產，可按帳面價值與可實現凈值孰低、帳面價值與銷售凈價孰低、帳面價值與凈公允價值孰低指公允價值扣除有關的處置費用反映。準備長期使用的長期資產，可采用帳面價值與可收回金額孰低記帳。可收回金額存在不同的定義，每一定義都有它存在的價值，也都有缺點，如何取舍，需要進一步研究。23資產減值的特點231資產減值不得轉回“資產減值不得轉回”，這可能是新會計準則給業界留下的最深刻印象之一。資產減值準則第17條規定，“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這不是中國首創，美國也是這樣規定的，目前從形式上看，中國會計準則與國際財務報告準則唯一的表內確認與計量差異就是資產減值不得轉回的規定。232資產減值測試的前提準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可收回金額8。233具有可操作性準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作。234按資產組計提減值準備的方法準則規定，某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。本章小結本章節主要講述了資產減值的理論基礎，分別講述了可變現凈值法和未來現金流量折現法，及其本身具有的特征。資產減值的確定則應該遵循其確認原則，只有在滿足資產的可回收金額高于其賬面價值后，才能做到盈利這一步，且必須通過客觀的方法加以計量，并且是不可輕易變更的，與此同時通過相應的計量方法加以證實資產減值不得回轉，損失一經確認是不得在會計期間內轉回的；資產減值測試的前提是企業的資產存在減值現象；資產減值的可操作性及按資產組計提減值準備的方法，應按照所屬資產組確定可回收金額再確定減值損失。因此，減少企業資產減值的想象發生可以使企業更好的應對市場變動，提高企業的競爭力。3大東房地產開發公司資產減值存在的問題及原因分析31企業概況哈爾濱大東集團股份有限公司始建于1975年,系國家壹級總承包企業。具有國內商業和高新技術產品開發、研制、銷售的能力，是建工結合、工貿結合、工服結合的全方位、多層次、跨行業、多種經營的綜合性集團股份有限公司。集團董事長、總經理韓一寶，研究員級高級工程師，建設部、省、市勞動模范，全國優秀施工企業家。三十年來的生產實踐，鑄就了“超越要求，持續改進，創大東建筑精品誠信品牌”的企業方針，富于開拓進取的大東集團為百尺竿頭再進步，正在以堅持高標準、嚴要求，以滿足用戶需求為宗旨，為哈爾濱市、黑龍江省乃至全國的經濟發展和城市建設做出更大貢獻而攜手共創未來，高歌猛進。大東房地產開發公司系其分支機構，主攻地產行業。公司注冊資金1500萬元，現有在職員工57人，其中具有中級以上職稱36人。公司按照現代企業制度的管理模式，遵循有限責任公司制度的運作方式，下設綜合部、企劃營銷部、工程部、財務部，在總經理的領導下，通力合作，相互協調，初步形成了一個團結上進、勇于開拓的企業團隊。大東地產公司是以工程承包為主，從沿海引進的先進技術，在哈爾濱及其周邊地區改造工程，并布點策劃、立項、征地、規劃、資金管理等工作。公司規劃用地61萬平方米，拆遷面積約85萬平方米，建筑面積約2302萬平方米。同時，為了適應市場經濟發展的需要，公司積極探索房地產發展的新思路，拓寬經營領域，以提供優質住宅為己任。公司堅持“以人為本“的設計思想，營造居住消費新時尚，創造居住生活新感受。由公司承建的“金色三角“居住小區，以新穎的設計、獨特的造型、優美的環境，完美展示了現代都市生活的新空間，為住戶創造一個優美、安全、舒適、方便、文明和具有較高文化品位的生活環境。32資產減值方面管理的現狀321公司資產風險意識淡薄，始終在高風險區運行（1）過度負債。有些企業在借入資金不能有效發揮作用的情況下，一些企業進入了靠貸款維持生存的惡性循環。其結果是債臺高筑，財務風險極大。（2）短債長投。一些企業就采取變通的辦法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，導致企業流動負債大大高于流動資產，使企業面臨極大的潛在支付危機。（3）企業之間相互擔保。這給財務監管帶來很大困難，造成整體負債率不斷抬高，企業經營成本和財務費用不斷加大，支付能力日漸脆弱，資金鏈條過緊并隨時可能出現斷裂。322企業在資產減值會計工作中少提資產減值企業會計制度規定上市公司要計提八項資產減值準備。9在企業法人治理結構和內部控制不健全的狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節空間。由于資產減值會計內涵復雜性，決定了同樣一項資產有不確定性的價值，因為資產減值實際上是摻雜企業管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產減值的不確定性給我公司企業管理當局利潤操縱提供了極大的空間。因此少提資產減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業判斷能力，除非尋求專業的不動產及無形資產評估師幫助外，否則根本無法得出恰當的資產減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產減值準備操縱利潤提供了空間。323企業集體資產減值存在一定隨意性，對外披露不足（1）片面追求“熱門”產業，有些企業甚至片面認為國家調控什么就應該上什么，肯定能賺錢。（2）對對項目建設和經營過程中將要發生的現金流量缺乏可靠的預測，倉促上馬。一旦國家加大宏觀調控力度，收緊銀行信貸，使得建設資金不能如期到位，企業就面臨進退兩難的境地，甚至造成巨大經濟損失。（3）對現金管理不嚴，形成資金閑置或不足。有些企業認為現金越多越好，造成現金閑置，未參加生產周轉。（4）沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施。應收賬款不能兌現或形成呆賬，應收賬款周轉緩慢，資金回收困難。33資產減值方面存在的問題分析331投資能力差缺乏科學性（1）房地產業投資所需資金短缺。銀行和其它金融機構是房地產業資金的主要來源，但房地產業吸引金融機構的投資或借款比較困難。銀行即使同意向房地產業貸款，也因高風險而提高貸款率，從而增加了房地產業融資的成本。（2）追求短期目標。由于自身規模較小，貸款投資所占的比例比大企業多得多，所面臨的風險也更大，資金嚴重不足造成投資所需資金短缺，為彌補缺陷他們總是想盡快收回投資，很少考慮擴展自身規模。（3）投資盲目性，投資方向難以把握。332融資較難資金周轉不順暢與大企業相比，房地產業具有完全不同的融資特點。目前我國房地產業初步建立比較獨立、渠道多元的融資體系，但是，融資難、擔保難仍是制約房地產業發展的最突出問題。其主要原因（1）負債過多，融資成本高，風險大，增加了企業經營成本和財務的壓力，造成房地產業信用等級低，資信相對較差。（2）國家沒有專設房地產業管理扶持機構，國家的優惠政策未向房地產業傾斜，使其長期處于不利地位，大多數房地產業是非國有企業，一些銀行受傳統觀念和行政干預影響，對其貸款不夠熱心。（3）缺乏財務管理戰略，大部分企業財務管理仍處于記賬管理階段。（4）中介機構不健全，缺乏專門為房地產業貸款服務的金融機構和貸款擔保機構。因為融資的渠道太單一化，貸款利息高，產生信譽度底。333加強會計人員技術水平與思想修養會計人員是公司財務報表的制造者,雖然他們也要服從單位負責人的領導,但對于錯誤的產生負有不可推卸的責任,國家和公司會計工作管理部門應加強對財會人員職業道德的教育,不斷更新財會人員的知識,使其能自覺抵制錯誤行為的發生,以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外,加強對會計工作的管理也有助于減少或防止作弊行為的發生,如會計管理部門可督促企業按會計法及國務院有關規定,依法建賬和做好會計基礎工作。從一些企業的財務減值案看，部分會計人員缺乏職業道德是影響會計核算水平的一個重要因素。會計職業道德要求會計人員愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高職業技能、參與管理、強化服務。為實現誠信的會計職業道德目標，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業教育，逐步提高會計職業道德水平。使會計職業能健康發展10。新會計制度的推行實施，對會計人員的綜合素質提出了更高的要求和挑戰。作為企業的會計人員，不但要熟悉財務、金融、稅收、法律等各方面的知識，而且要對企業的戰略戰術、經營思想和理念做到熟捻于心，還必須擁有專業的協調能力和組織能力。所以要強化會計人員的培訓，促進其業務素質和工作質量的提高，培養會計人員愛崗敬業、清正廉潔的職業精神。本章小結本章節先講述了大東房地產開發公司的企業概況，從大東成立一直到其發展，然后提到其收益與資產減值方面的管理現狀，也發現一些問題，提出問題后，分析了可能造成問題的理由及應對方法，對企業資產減值現狀有了進一步的了解。資產減值是企業在經營中過程中面對極大競爭而生存的至關因素，從多個方面來講存在差異原因，而這些因素又是無法避免的。無論什么企業，在經營過程中利益是永遠不變的出發點，但又不能盲目的追求過分的利益，與此同時，經營者就就應該看到這樣的一個重點，資產減值。這對企業的生存來說非常重要，是企業得以運轉的動力，因此在經營的過程當中資產必須做到很好的協調性，是資產減值做到最小化，這樣才能在謀求收益的前提下很好的發展。4完善大東房地產公司資產減值會計的對策建議41改善企業執行資產減值會計的內部條件411建立資產減值會計的內部控制制度健全的內部控制制度能夠對會計信息的公允性提供合理保證。首先，企業要建立合理的職責分工制度。資產減值準則規定，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，應當計提資產減值準備。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間的較高者確定。而公允價值、資產預計未來現金流量等的確定涉及職業判斷，職業判斷過程中不僅需要運用會計知識，還需要運用法律、資產評估等方面的知識，如果僅由某人或某部門進行這種判斷，很容易產生差錯甚至舞弊，不易被察覺。企業要建立合理的職責分工制度，具體包括以下幾個方面1、計提資產減值準備時要進行適當分配，可以由生產部門或其他相關部門提供資產的使用情況等相關資料，由技術部門對資產的經濟壽命、技術壽命做出估計，由銷售部門對資產的出售價格做出估算，由財務部門對資產未來現金流量現值進行估算。2、對資產減值準備的計提、稽核、審批做到職責分離。計提出來的資產減值準備，需要經過專業人員進行核查確認，最后由具有相應審批權限的管理部門批準才能作為確定資產減值損失的依據。審批時應將審批責任人分為不同等級，各等級責任人負責本等級范圍內資產減值準備的審批11。企業要建立內部審計制度。公司內部審計部門對資產減值準備的計提應當進行專項審計，在審計過程中應當重點關注資產減值準備計提所基于的假設及計提方法、資產減值準備計提的正確性、資產減值準備前期計提數和資產減值損失實際發生數、資產減值準備計提和核銷的批準程序以及資產減值準備信息披露的充分性等內容，然后出具專題報告。412提高財務人員的專業判斷能力和綜合素質正確地計提資產減值準備，需要上市公司的財務人員具有較強的職業判斷能力與較高的綜合素質。一方面，職業判斷決定著資產減值會計信息的可靠程度，這就對作為職業判斷主體的廣大財務人員提出了較高的要求。為了達到資產減值會計的要求，財務人員應當認真學習和領會會計準則的實質，主動學習、積極思考、大膽探索、注重實踐，不斷充實自身的專業知識和提高自身的業務水平，以此來提高職業判斷能力。另一方面，財務人員綜合素質和能力的提高，不僅是資產減值會計的要求，也是會計變革的要求。同時，企業還需要加強對財務人員的職業道德教育，提高廣大財務人員的職業道德水平，從道德角度來約束財務人員濫用資產減值會計政策的行為，以保證會計信息的可靠性和相關性。413借助外部資產評估機構的力量資產減值會計最核心的內容就是資產減值金額的確定。但是資產減值金額也是最難確定的，很難用一個通用的公式計算出來，即使是國際會計準則也沒有提供計算公式。如果企業根據自身的情況很難確定某項資產的價值，則可以借助外部資產評估機構的力量12。對于無形資產和一些計量難度較大或影響重大的固定資產、長期投資等資產的價值評估，可由政府規定必須有外部資產評估機構參與，以保證數據的真實和合理。這樣在有外部人員參與的情況下，企業通過資產減值準備計提隨意調節利潤的情況將會有所改善，使資產減值會計提供的信息更加真實和公允。同時，對于上文提到的企業的財務預測能力低下的問題，企業也可以借助外部資產評估機構的力量來解決。因此，外部的資產評估機構應該加快其專業化建設，努力提高資產評估工作的質量，以推動資產減值會計的進一步發展。414完善上市公司的法人治理結構公司需要建立健全其組織體制和管理機構，以具有決策能力、管理能力和能夠行使權力、承擔責任、相互監督，這種體制和機構被稱為公司法人治理結構。無論是經營業績好的公司還是經營業績差的公司，都需要注重法人治理結構的構建，以增強其依法運作的自覺性和自律性，促使信息披露工作真正實現良性循環。因此，應明確股東大會、董事會、監事會和經理人員的職能，強化股東大會、監事會及獨立董事的監督職能，建立現代企業制度。同時，要注重有關信息的披露。上市公司應向各利益相關方披露所選擇的會計政策及其變更、會計政策變更的理由及其影響等信息，各利益相關方或監事會有權要求管理當局對不合理的會計政策做出解釋或予以披露。42改善企業執行資產減值會計的外部條件421發展與資產減值準備計提相關的外部市場按照國際會計準則和我國會計準則的規定，上市公司要根據外部和內部的信息來測試資產是否發生減值和計提資產減值準備。我國會計準則還運用了公允價值計量屬性。發展與資產減值準備計提相關的外部市場，主要是發展證券市場、期貨市場、生產資料市場、房地產市場、技術市場和金融市場等。同時，還要進一步建立國民經濟核算體系中的動態詢價報價系統，通過計算機網絡提供各種商品的動態價格資料，統一提供公正、合理的各種資產信息和市價信息，真正使企業根據定期公布的資產價格信息來計提資產減值準備，從而增強資產減值會計的可操作性及資產減值信息的公允性和客觀性。422改進上市公司的業績評價指標體系監管部門以凈利潤作為基本指標考核上市公司的業績是導致上市公司熱衷于操縱利潤的主要原因。因此，監管部門應適當調整現有的業績評價指標體系，改變原有的以凈利潤為核心的考核指標，設計合理的評價指標，以便多方位地考察上市公司的業績。監管部門可以考慮以剔除非經常性損益的收益作為考核指標來考察上市公司的業績。非經常性損益是企業在正常生產經營之外偶然形成的損益，其與企業的生產經營活動基本沒有直接聯系，因此以含有非經常性損益的凈利潤指標來考核上市公司的業績是不合理的。資產減值準備也屬于非經常性損益，如果清除資產減值準備對上市公司業績評價指標的影響，那么通過計提資產減值準備進行利潤操縱的行為會隨之減少。423加大審計監督的力度資產減值會計的出現對審計行業來說是一個挑戰。首先，推行資產減值會計會增加審計的時間和費用。資產減值準備的計提涉及大量的估計，包括對未來現金流量的估計、對資產處置過程中可能發生的費用的估計等，對這些方面進行審計時必然要花費大量的時間去聽取管理當局的意見。此外，取證也是相當困難的。其次，推行資產減值會計會增大審計風險。資產減值準備計提的過程中需要進行主觀判斷的地方很多，即存在較多的主觀數據，審計工作本身也需要進行主觀判斷，這樣以一種主觀判斷來決定另一種主觀判斷是導致審計風險加大的一個重要原因13。為了規范對資產減值會計的審計，中國注冊會計師協會發布了資產減值準備審計指導意見，明確規定注冊會計師應以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作、獲取審計證據、評價被審計單位對資產減值準備的計提是否充分及披露的信息是否合理。注冊會計師在審計過程中要保持高度的職業謹慎，要評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露的信息是否充分，還要提高對資產減值信息的鑒證能力。同時，還應注意審查上市公司是否存在應該披露而未披露的資產減值信息、對資產減值信息的披露是否恰當與準確，并且要對不恰當的做法予以糾正。424完善相關法律法規制定得再好的政策如果不能得到有效執行，也只能流于形式。對于資產減值會計而言，相關政策如果被惡意利用，就有可能向信息使用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決身，進而給相關的信息使用者帶來損失14。資產減值準則的貫徹實施是一項系統工程，不僅上市公司及其財務人員需要做充分準備，而且有關機構也需要在有限的時間內結合新會計準則的內容對原有的有關法規進行修訂，建立與新會計準則相配套的法律法規，為新會計準則的實施做好充分準備15。稅務機關應制定稅務政策，針對新會計準則出臺詳細的稅務處理規定，處理好新會計準則與稅法的關系。考慮到新會計準則對上市公司會計信息確認計量和披露產生的影響，證監會應修改相關法規，使其對上市公司財務指標計算及會計信息披露的規定盡可能與新會計準則的要求協調一致。財政部門應闡釋新會計準則的要點，對于新會計準則實施中出現的新情況、新問題，應做出專門的補充規定或問題解答，使其作為貫徹執行新會計準則的輔助手段，以加深財務人員對新會計準則的理解和減少濫用新會計準則的行為。應加大對違法違規責任人的處罰力度，處罰要從嚴、要具體到人；還應建立民事賠償制度，實現“自律與他律”，只有這樣才能維護投資者尤其是中小投資者的利益。本章小結本章節主要是針對前邊提出的資產減值存在的問題進行了分析，提出了建立正確的盈利觀念，改善企業內部的資產減值控制制度，統籌資金，加強對來往款項和存貨的管理，提高資產的使用效益。同時也不要忘記外部資產評估機構的力量，有利于改善企業的財務狀況。通過對財務人員的綜合素質的整體加強，可以保證會計信息的可靠性，減少利息負擔，增強企業獲利能力與應變的能力。最后加大審計力度，在實施審計工作和獲取審計證據的時候要保證信息的合理性，促進企業資源配置優化，是企業融資的最終目標。因此，企業管理好自身資產減值的狀況，可以為企業帶來更多的收益。結論隨著經濟的日趨全球化，中國加入WTO，房地產業的發展面臨著越來越大的競爭壓力和生存壓力，房地產業必須要具有國際化的戰略眼光，積極進行企業管理的改革和創新，才能在激烈的競爭中走得長遠。而資產管理是企業管理的核心，只有搞好資產管理，企業的生產經營才能順利進行。所以房地產業對資產管理必須要有清楚的認識，并積極進行革新，這樣才能令企業立于不敗之地。從改善房地產業生存、發展的外部環境和加強企業自身管理等方面探索解決問題的方法和對策，提出了原則性和針對性建議。解決中小財務問題需要轉換思想。現實表明，房地產業資產管理問題表面上反映的是企業規模和管理層素質問題，而深層原因是體制和制度問題。因此僅靠出臺一些政策是不足以解決問題的，必須深化經濟體制改革，加快制度調整，從國民經濟和社會發展全局出發來綜合考慮民營經濟發展問題，要培育咨詢機構，引導并鼓勵中小民營企業改變原來的思想，加強自身的建設。總之，房地產業要獲得長遠發展必須要有清晰的長期發展戰略，企業運營和財務管理策略必須放到企業長期發展戰略層面考慮，從里到外營造一個立于企業長遠發展的格局。致謝在本次論文的撰寫中，我得到了論文指導老師的精心指導，不管是從開始定方向還是在查資料準備的過程中，一直都耐心地給予我指導和意見，使我在總結學業及撰寫論文方面都有了較大提高；同時也顯示了老師高度的敬業精神和責任感。在此，我對論文指導老師表示誠摯的感謝以及真心的祝福。四年大學生活即將結束，回顧幾年的歷程，老師們給了我們很多指導和幫助。他們嚴謹的治學，優良的作風和敬業的態度，為我們樹立了為人師表的典范。在此，我對所有的學校的老師表示感謝，祝你們身體健康，工作順利參考文獻1何洪光民營中小企業投融資研究河南大學研究生碩士學位論文。2JORDANPRUITTAMERICANCORPORATEGOVERNANCEREFORMONTHELATESTDEVELOPMENTANDITSENLIGHTENMENTJAMERICANECONOMICREVIEW2009，421223CODYSIMPSONTHEUNITEDSTATESOFAMERICACHARACTERISTICSOFENTERPRISEFINANCIALMANAGEMENTANDITSENLIGHTENMENTJACADEMYOFMANAGEMENTREVIEW2008，518194費淑靜民營房地產企業融資體系研究，經濟管理出版社。5財政部注冊會計師考試委員會辦公室財務成本管理,經濟科學出版社。6英羅伯特希思里奇著,徐淵譯小企業大戰略,上海人民出版社。7譚兆琴上市公司會計造假的成因及防治J審計與理財。8蘇文成中小企業財務管理存在的問題和對策，現在審計和經濟。9程愛娣完善財務治理結構，促進公司治理發展J湖北經濟學院學報2009，（7）353610王耿華電力企業財務治理問題研究J財會天地2010，（8）596111趙永生電力企業財務精細化管理J財經界2011，（2）111312吳民淺析我國國有企業財務治理結構的完善J財稅論壇2011，（12）222313劉偉淺析財務治理與公司治理及財務管理的關系J技術與市場2009，（7）565714郭江波財務本質理論研究綜述J財會通訊2009，（11）5715穆方舟我國公司財務治理探析J經濟研究2009，（3）3940請您刪除一下內容，O_O謝謝MANYPEOPLEHAVETHESAMEMIXEDFEELINGSWHENPLANNINGATRIPDURINGGOLDENWEEKWITHHEAPSOFTIME,THESEVENDAYCHINESE請您刪除一下內容，O_O謝謝NATIONALDAYHOLIDAYCOULDBETHEBESTOCCASIONTOENJOYADESTINATIONHOWEVER,ITCANALSOBETHEEASIESTWAYTORUINHOWYOUFEELABOUTAPLACEANDYOUMAYBECOMEMOREFATIGUEDAFTERTHEHOLIDAY,DUETOBATTLINGTHELARGECROWDSDURINGPEAKSEASON,ADREAMABOUTAPLACECAN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