高等教育成人本科畢業論文題目企業財務報告披露問題探討專業會計學學號10431901051姓名電話目錄一、引言1二、財務報告概述1（一）財務報告定義1（二）企業財務報告的作用1（三）企業財務報告的內容2三、企業財務報表信息披露標準2四、現行財務報告模式的缺陷3（一）以歷史成本為主的計量模式,對未來業績的預測和充分計量并不相關3（二）側重于利潤的核算而忽視現金流量的有關信息3（三）現行財務報告是向后看的報告，對財務報告使用者的幫助不大4（四）重法律形式而輕經濟實質4（五）財務報表信息披露內容的不完整性4（六）財務報表項目的不確定性5（七）財務報表附注存在缺陷6五、現行財務報告制度的改進方法6（一）財務報表的改進6（二）建立實時財務報告系統，提高信息報告的及時性8（三）我國上市公司會計報表附注披露問題的對策8六、未來財務會計報告的發展趨勢10（一）財務會計報告披露形式方面的發展趨勢10（二）財務會計報告披露內容方面的發展趨勢11（三）財務會計報告其他方面的發展趨勢13致謝15參考文獻16企業財務報告披露問題探討【內容摘要】財務會計報告從產生至今已有差不多七十年的歷史，在其歷史過程中為社會經濟活動順利進行發揮著重大作用，然而隨著社會環境的變遷，會計信息使用者對信息需求的變化，傳統財務報告已越來越難以滿足財務報告使用者的信息需求，在披露形式、披露內容等方面日益顯露出其局限性。我們應擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內容，制定相應會計準則，創新會計確認和計量標準，縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性，調整財務報表結構，改進財務業績表，以此促進財務報表的改進,順應財務會計改革的潮流。【關鍵詞】財務報告信息披露局限性發展趨勢一、引言我國的財務報告體系以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、以及收益、資產營運等財務信息進行確認、表述和披露。現行財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。本文接下來將對財務報告的概述和披露進一步分析。二、財務報告概述它能夠全面反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，既是對企業經營情況的總結，也是有關各方關注的焦點，同時也構成各級監管部門實施會計監管的重點部分。因此，認真完整的編報年度財務報告是企業應履行的重要社會責任。（一）財務報告定義財務報告是指企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，財務報告包括財務報表、報表附注、補充信息及以其他手段的財務報告這幾部分。會計報告是企業會計信息的重要載體，是企業與相關利益者進行信息交流的重要方式，企業通過財務會計報告向外界發布信息以使利益相關者了解企業的經營狀況和財務狀況，會計信息使用者則從中獲得相關信息以便作出正確的經濟決策。（二）企業財務報告的作用財務報告的作用表現在通過閱讀財務報告，可以滿足現有的和潛在的投資者、債權人、政府及其機構以及企業自身經營管理對財務信息的需要。財務報告是企業加強和改善經營管理的重要依據，財務報告通過一定的形式將企業生產經營的情況，特別是財務收支方面的情況，進行搜集、整理，將分散的信息加工整理成系統的信息資料；傳遞給企業內部經營管理部門。管理部門通過閱讀報告，了解經營過程出現的問題，對經營策略加以調整和改進。財務報告提供的經濟信息是投資者和債權人進行決策的依據。隨著經濟的發展，企業籌資、投資活動日益頻繁，在企業的外部形成了投資者、債權人組成的與企業有著經濟利益關系的集團。他們一般不直接參與企業的生產經營活動，不能直接從中獲得其所需要的信息，為了進行投資等方面的決策，需要通過對企業財務報告的分析，了解企業的經營狀況，分析企業償債能力和盈利能力，并對企業的財務狀況做出準確地判斷；同時，一些投資者還能夠通過財務報告提供信息，了解企業的情況。（三）企業財務報告的內容企業財務報告包括、資產負債表、損益表（收益表或利潤表）、現金流量表、所有者權益變動表和財務報表附注。其中（1）資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它是一個靜態報表，在我國資產負債表格式為賬戶式，即“資產負債所有者權益”。在資產負債表中，還對資產、負債按其流動性進行了分類，以便進行財務成果分析。（2）損益表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表,是一張動態報表,通過編制利潤表可以了解企業的經營成果，即利潤（或虧損）的形成情況，以此分析企業對預算的執行情況、評估對企業投資的價值和回報、判斷企業的資本是否保全、對以后的運營趨勢有所了解等。（3）現金流量表以現金為基礎，反映一段時期的現金流入、流出及凈流量的報表。（4）所有者權益變動表是反映公司本期（年度或中期）內至截至期末所有者權益變動情況的報表。其中，所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況。（5）財務報表附注是指以括號或注腳等形式對基本財務報表的信息進行進一步說明、補充或解釋，以幫助使用者理解和使用報表的信息披露形式。三、企業財務報表信息披露標準恰當性所披露的信息應當是與使用者決策相關，并且不會導致誤解。公正性又稱為公允性，要求財務報告信息必需滿足內外部使用者的共同決策需要，不能偏向特定使用者集團的決策需要。充分性財務報告必須包括與內外使用者決策相關的全部信息。不論是定量或定性信息，只要它們對使用者決策具有重要影響，都應當通過一定的報告形式予以披露。重要性充分披露并不等于對可能影響決策的所有經營活動或事項的信息都要賦予同等程度的比重。對于重要事項及其影響，必須詳盡披露；而對某些次要的信息可以適當簡化或省賂，以避免其掩蓋或沖淡重要信息的有效利用。實質重于形式財務報告應強調經濟交易和事項及其影響的經濟實質，而不僅僅考慮其法律形式。例如對控股企業盡管各個母子公司在法律上都是獨立的法人，但它們在實質上是一個經濟主體，所以應提供合并財務報表效益大于成本掌握企業運營情況，監督企業的生產經營管理，以保護自身的合法權益。四、現行財務報告模式的缺陷（一）以歷史成本為主的計量模式,對未來業績的預測和充分計量并不相關由于會計主體假設的存在，采用成本或者價值進行會計核算，而價值是會計主體對“產出的核算。以資產為例，價值代表了資產的流量特征，而成本在很大程度上則僅僅代表了資產的存量特征。現行財務報告模式之所以輕價值重成本，主要是考慮到財務報告所提供信息的穩定性和可靠性。以成本尤其是歷史成本作為資產的主要計量屬性，只能放映資產的取得或投入，但是并不能夠反映“未來的經濟利益”。這就與資產的定義相違背，資產概念在質和量的規定方面就是相背的。（二）側重于利潤的核算而忽視現金流量的有關信息FASB的概念框架力圖體現的是資產負債觀，而不是以收益表為重心的收入費用觀，但是在財務報告中卻并未始終貫徹這一思想。例如過分注意盈利的核算，強求收入、費用的配比而忽視資產的計價；過分注意最終的利潤數據，對企業的實際現金流量狀況長期忽視。和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”財務報表以外的某些特殊需要的“專用”財務報表。（三）現行財務報告是向后看的報告，對財務報告使用者的幫助不大現行模式下的經濟活動財務會計的確認、計量和報告是以過去的交易和事項為基礎，主要是面向過去的,它可能對企業過去的業績和財務狀況提供了相當真實而公正的描述。然而，使用者卻希望預測企業未來的業績和財務狀況、特別是未來的現金流動，歷史信息的報告對他們的幫助不大。我們看到的報告或報表，可以說是一張歷史會計數據匯總表。會計信息使用者不僅需要企業過去財務狀況和經營成果的真實而公允的描述，更希望通過這些預測企業為了業績和財務狀況，特別是未來的現金流動的信息。（四）重法律形式而輕經濟實質按照國際會計準則委員會IASC的觀點，“實質重于形式”的含義為“要使會計資料如實反映其意欲反映的交易或事項，那就必須根據其經濟實質，而不是只根據其法律形式進行反映和核算”。因此，當交易或事項的經濟實質和法律實質發生背離時，會計核算應該根據經濟實質進行會計處理。但長期以來，到底是“實質重于形式”還是“形式重于實質”，這一問題一直困擾著會計界，而且往往是“法律形式”取代了“經濟實質”，并以此指導會計處理。例如在現行財務報告模式之中，由于各國稅法的重大影響，會計實務依然按照穩健性而不是“持續經營”原則作為資產計價的基礎；按照現行財務報告模式的財務會計概念框架，資產被定義未來的經濟利益，但是會計人員并未真正按照現值而是按照歷史成本屬性去計量資產；再如，有退款權的產品銷售，會計人員進行處理時，往往在交易發生時就完全確認為一項收入，但是經濟事實卻是，與該商品相聯系的風險并不完全轉移。（五）財務報表信息披露內容的不完整性現行財務報告體系對外提供的企業財務信息不夠完整，主要表現在1運用統一貨幣計量原則提供歷史信息，缺乏預測信息、人力資源價值、管理員工的素質等信息2不能提供有差別的財務報告。例如某些大型企業的分支機構因行業不同、區域不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險各有差異，通用報告過于籠統,無法揭示各分公司所面臨的風險和機會。這就需要企業向信息使用者提供特定的、有差別的財務報告3對企業履行社會責任的信息，在財務報告中長期被忽視。現行財務報告只注重企業自身經濟利益，而不注意反映與企業息息相關的社會、環境等相關信息。在新形勢下，信息使用者不僅關注企業自身的經營狀況，更關注企業的社會貢獻率、環境保護、資源保護等社會責任的履行情況，因為由企業履行社會責任導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產（4）對企業在長期的經營過程中創造的商譽和企業面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性很少披露；5財務報告的不完整性還在于它是一種“通用目的”的報表，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場對此的要求越來越高。（六）財務報表項目的不確定性不可否認，由于估計和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。例如FASB關于資產定義中的“可能”一詞，就含有“不確定性”，然而各項資產卻以非常確定的單一數字體現在資產負債表之中。事實上，只要現行財務報告模式下的確認以責權發生制為主，那么財務會計處理過程中的估計和判斷就不可避免。但問題在于，在財務報表上列示的單一、仿佛十分確定的數字，到底向會計信息市場傳遞了什么樣的信息呢即使加總可以抵銷單一會計數據的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。難道我們不能從個別會計報表、合并財務報表和分部報告同時并存不悖中得到什么啟發嗎理智的會計信息使用者不會為這些貌似精確的數字所迷惑，但是要探究其本質上的確定程度，也不容易。他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地對財務報表上的單一數字進行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。那么我們就要提出質疑會計人員將零散的會計數據經過確認、記錄和計量程序最終匯總為單一數字，而會計信息使用者又將它按照自己的需要予以分解并進行再組合，這樣合了又分，分了又合，會計人員到底起著一種什么作用對整個社會資源是否意味著一種巨大的浪費我們為什么不對此狀況加以改進呢此外，財務報告的及時性不能很好地滿足信息使用者決策的需要，這也是現行財務報告模式的局限性之一。（七）財務報表附注存在缺陷1如果使用者對附注不作認真研究，便難以閱讀和理解，從而可能忽視這些資料；2附注的文字敘述，比報表中所匯總的數據資源更難以用于決策；3隨著企業業務復雜性的增加，存在著過多地使用附注的危險，這樣勢必會削弱基本報表的作用。五、現行財務報告制度的改進方法為進一步滿足信息披露的要求，財務報告應考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業經營面臨的機遇、風險、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現代經濟的迅速發展，企業的生產經營活動日趨復雜，目前的財務報告體系必須在內容、體系等方面做相應改進，才能滿足上述要求。（一）財務報表的改進（1）不再采用單一的歷史成本計量基礎前文已列示了采用歷史成本為計量基礎的財務報告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財務報告將同時采用多種計量方法，譬如針對新金融工具的出現，可采用公允市價來計量。在選擇計量基礎時，隨著對信息相關性的日趨重視，將來市場價值或現行價值有可能作為一種計量基礎形成一套獨立的會計報告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，似乎現行歷史成本會計模式一時不能被取代。（2）更多的披露不確定性和風險信息隨著企業間競爭的加劇，企業的經營與財務風險不斷提高，不確定性信息大量增加，企業需要加強對不確定性和風險的控制，財務信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會計師協會1987年發表了風險與不確定性特別工作小組報告，專門對重大風險、不確定性和財務彈性的披露問題發表意見。因此，財務報告將更多的披露有關企業經營風險和不確定性的信息。（4）財務報表附注的內容將日趨增加，形式靈活多樣前文中指出許多影響企業經營狀況的非財務因素無法披露，類似的這種信息應在財務報表附注中說明，因財務報表的復雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又必須加以補充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報表不同基礎編制的信息等內容將更多的擴充到表外的附注中去，以便使財務信息使用者更多地獲知企業各方面的信息。報表附注可采用旁注、附表和腳注（底注）的形式旁注指在財務報表的有關項目旁直接用括號加以說明。旁注可揭示的信息包括A指明所采用的特定會計方法或計價基礎,如在“長期投資”項目后注明按購買法；B說明某個項目的性質，如在某項資產后注明“已作為抵押”，或在“應收票據”項目后注明其中已向銀行貼現；C列示某個標題中包括的構成項目；D按備選計價方法確定某項金額，如在存貨的歷史成本后用括號說明其現行市價；E需要參見其他部分的說明。附表指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數額的表格。腳注也稱底注指在財務報表后面用一定文字和數字所作的補充說明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報表正文的有關信息。但僅是對報表正文的補充，它不能取代或更正報表正文中的正常分類、計價和描述。一般來說腳注可提供A有關報表編制基礎等方面的定性信息，B報表項目的性質如某些資產項目已作為抵押，C比報表正文更為詳細的信息如無形資產的構成項目，D一些相對較次要的信息，這些信息對理解和使用報表信息是十分有益的。（5）鼓勵企業進行適當的自愿披露，包括披露一些有一定依據的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。（二）建立實時財務報告系統，提高信息報告的及時性財務信息披露的嚴重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時也為某些別有動機的人提供了可乘之機。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信息技術在會計信息系統的應用，使建立實時報告系統成為可能。電子聯機實時財務報告將取代傳統手工的財務報告系統，從而大大提高企業財務報告信息的相關性、及時性相可靠性。建立實時財務報告系統后，企業所發生的各種生產經營活動和事項都將通過計算機網絡實時反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，使使用者隨時查詢企業的經營成果、財務變動情況及其它主要事項，雖然電子聯機實時報告系統給傳統財務會計及報告理論帶來沖擊，但相信它是會計改革和信息技術飛速發展的必然產物。（三）我國上市公司會計報表附注披露問題的對策1、債務重組的會計處理要與國際慣例接軌、恢復公允價值公允價值的定義是指“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。公允價值會計是指以公允價值作為資產和負債的主要計量屬性的一種會計模式，產生于世紀年代的美國。現在，我國的市場環境和會計人員的素質正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。公允價值應該是最真實、公允的計量企業的資產和負債，它之所以會被利用來操縱利潤，是因為一些環境和人為的因素。所以，筆者建議債權人對所接受的非現金資產或股權，仍按公允價值入賬，公允價值與重組債權的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失。、使用“重組債權賬面余額”概念在債務重組中有關債權人的會計處理不宜再使用“重組債權賬面價值”這一概念，而應以收債權的賬面余額作為有關重組事項的計量基礎，并以實際結算（收回）的債權金額作為承讓的非現金資產或股權的入賬價值。即某項債權計提壞賬準備是多是少，不會直接關系到該項重組債權賬面余額的大小，從而也就不會影響到在債務重組中根據該項賬面價值計量確定的相關資產項目。、重組損益的處理對于債權人因減免債務或其他原因而無法收回的應收債權，按有關規定應先沖減已計提的壞賬準備，壞賬準備不足沖抵的，差額作為當期損失；沖抵后壞賬準備仍有余額的應作為以前年度收益，轉入“以前年度損益調整”科目核算。對承讓資產、股權而轉銷的應收債權，其已計提的壞賬準備亦按上述辦法同樣作為以前年度收益處理。筆者認為，既然企業將收不回的應收款項直接沖減當期“壞賬準備”科目，那么，債權人在債務重組中做出讓步的部分，其實質也是收不回的債權，也應比照上述作法入賬，即將重組損失計入“管理費用”。2、防止關聯交易非關聯化針對提到的關聯交易問題，筆者提出如下幾點建議1、針對上市公司通過關聯交易虛構收入，以達到提高利潤，粉飾報表的目的，筆者認為，應該規定上市公司在報表附注中只披露關聯方交易形成的收益，在計算每股收益時不作調整。2、針對上市公司故意隱瞞重大關聯交易事項，以達到其不可告人的目的，筆者認為，應該加強對該項目的審計力度，可以要求上市公司委托的會計師事務所專門針對此項內容加以審計說明，以利于業外人士認清企業的真實業績。3、針對關聯交易信息披露形式混亂的問題，即主要表現為僅在“或有事項處披露為關聯方貸款提供擔保的情況；僅在“重大事項”處披露股權轉讓關聯交易；將關聯方間的資金占用掛在“其他應收、應付款”下，不明確指明其關聯交易的性質。應該加強準則實施力度，確保企業按照企業會計準則的要求披露其會計信息。4、針對未考慮雙向持股的關聯方關系問題，筆者認為我們現在應該正視這個問題。目前我國公司實務中已存在為實現特殊目的而雙向持股的現象。對于雙向持股的兩個企業而言，其雙方利益緊密相關，其中一方盡管僅持另一方少數股權，但實質上也能對另一方起重大影響。這種現象有可能導致關聯方的聯合操縱從而損害其他股東利益。針對此類問題，應該在準則修訂時，加以專門條款對其進行規范，明確說明上市公司必須揭示其所有雙向持股的關聯方企業。六、未來財務會計報告的發展趨勢（一）財務會計報告披露形式方面的發展趨勢1編制差別財務報告為滿足會計信息使用者不同的信息需求，企業可以編制差別財務報告。差別報告是指為不同信息使用者提供內容或時間上有差別的財務報告3。在21世紀知識經濟時代，會計信息使用者的需求日趨個性化，現行的財務報告已經不能以通用的財務報告向不同的信息使用者提供有用的、相關的財務信息。從理論層面上看，有差別的財務報告可以有效彌補傳統財務報告的不足，能滿足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。在實踐層面上，西方發達國家早已采用了有差別的財務信息揭示制度，能為我國編制差別財務報告提供有益的借鑒。此外，差別財務報告給企業提供了一個可選擇的余地，使企業可以在決定提供什么樣的信息以及多少信息時，有權衡成本與效益的機會，這使得差別財務報告具有諸多的優勢。2編制物價變動會計報告充分考慮通貨膨脹對財務的影響，編制物價變動會計報告。編制物價變動會計報告是為了充分反映資產、負債和所有者權益等會計要素的市場價值；是為了克服現行財務報告以歷史成本計價的局限性；是為了滿足財務報告對會計信息使用者決策有用性目標。3財務報告表式披露和圖像披露并存財務報告由單一的表示披露向表示披露與圖像披露并存轉變。基于現代化信息技術廣泛應用的前提條件下，未來財務報告在表述方式和傳遞方式上將與傳統方式有著巨大的區別。傳統財務會計報告由于信息載體多為紙張，其表述方式自然局限為文字和表格，而基于電子信息技術以及多媒體技術的應用，未來財務會計報告則將表述方式拓展為表式和圖式并存，使得信息的表達更加直觀、形象，易被會計信息使用者所接受。傳統財務會計報告的傳遞方式多為郵遞的方式，速度慢、時間長，而基于計算機技術的未來財務報告系統，可以讓會計信息使用者及時有效地獲得自己所需要的表式信息與音像化、圖像化信息相結合的、簡捷易懂的實時報告。（二）財務會計報告披露內容方面的發展趨勢1非財務信息披露的質量提高、數量增多隨著會計信息使用者對企業披露信息決策有用性的增強，財務報表從簡單的“賬戶余額表”發展到以資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表組成的報表體系，并進一步擴大為現行的財務報告。現行財務報告體系在財務報告中揭示了大量定性分析的非財務信息，但這并不表示現行財務會計報告披露了相關的非財務信息。因為這里所披露的非財務信息只是用來輔助解釋說明的，以幫助會計信息使用者更好地理解與運用財務信息，借此提升所披露財務信息的價值。非財務信息是那些不可以量化，從而無法進入財務報表的影響企業經營績效的因素（該類因素有企業的經營范圍、戰略規劃、機遇與風險等），而這些因素往往是會計信息使用者更加關注的影響企業未來經營潛力、現金流量情況等方面的信息，這就使得非常有必要加強非財務信息的披露，未來財務報告可以在表外附注中披露數量更多、質量更高的非財務信息。2前瞻性信息披露加強可以通過編制預測財務報告，使財務報告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重轉變，借以加強披露前瞻性信息。至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和認識。從理論層次上看，編制專門的預測財務報告是最理想的，盡管預測報告上的信息缺乏可靠性，但它畢竟能夠提供有助于經濟決策的會計信息，增強會計信息和經營決策之間的相關性。借鑒西方在編制“預測財務報告”方面的實務經驗，可以分上年、本年和下年三欄結構來編制預測資產負債表、預測損益表和預測現金流量表。當然，在考慮編制預測財務報告的同時必須注意成本與效益的配比，并加強規范和監督，以提高其規范性、準確性和及時性。此外，可以在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的信息，比如，產品品種、市場占有率等其他有利于會計信息使用者對企業未來價值進行合理預測的信息。3擴大無形資產信息的披露擴大財務報告信息披露的內容和范圍，增加對人力資源、知識產權等無形資產信息的披露，突破現行財務報告只注重披露有形資產信息而輕視無形資產信息披露的局限性，使得財務報告向披露有形資產和無形資產并重轉變。在工業社會中，有形資產的占有使用是企業得以持續經營的基礎，因而會計工作都必須以企業有形資產為中心來開展。然而，隨著知識經濟的到來，企業有形資產的重要地位日趨下降，相反以人力資源、知識產權為代表的無形資產的重要性地位卻不斷上升，當然，無形資產在企業持續經營中的地位還沒有重要到足以讓有形資產退出歷史舞臺的地步，所以，未來財務報告發展趨勢應是有形資產和無形資產并重披露的格局。這就是說，未來財務報告要加大披露無形資產的力度。對無形資產的披露可以通過文字敘述、表格和圖形等方法并用的形式，以盡可能展示出無形資產的構成、價值、收益和風險等方面的信息，以滿足決策有用性目標。4重視社會責任履行情況的披露重視企業履行社會責任情況，可以建立社會責任會計報告體系。20世紀70年代，產生了一個新的會計分支社會責任會計。社會責任會計強調從整個社會利益角度來衡量某個企業的經營成果。社會責任會計的直接要求就是讓企業建立社會責任會計報告，借以反映企業履行社會責任情況。隨著世界經濟不斷發展，企業的經濟實力不斷增強，企業的影響力不斷增大，企業有能力、有義務、有意愿承擔相應的社會責任。因為企業通過編制社會責任會計報告來披露與其相關的社會責任信息不僅可以提高企業的社會地位，取得良好的社會公眾形象，而且可以獲得更大的利益。因此，未來財務會計報告的一個發展趨勢就是越來越多地披露與企業相關的社會責任信息。5增加專對金融衍生工具信息的披露企業可以增加金融衍生工具財務報告以解決金融衍生工具的確認、計量及報告問題。金融衍生工具不符合傳統會計理論中的資產負債的定義，它是一種合約，只產生相應的權利和義務，而交易尚未發生，因此不符合傳統財務報告以交易發生的價格來進行揭示的原則4。金融衍生工具的這種特性，注定對其報告的特殊性。未來財務報告對金融衍生工具進行反映的可能做法為表內和表外兩分法。在表內記錄金融衍生工具交易所交納的保證金，在表外通過編制一張“金融衍生工具明細表”針對金融衍生工具的具體情況進行詳細地記錄，這對于財務報告的使用者了解金融衍生工具的交易情況以及進行風險管理是十分必要的。6重視全面收益信息的披露編制全面收益報表作為對當前利潤表的補充。全面收益既包括已經實現并已確認的凈收益還包括未實現的利得和損失。傳統收益對于那些由于市場價格或者預期價格發生變化而引起的未實現收益是不予以確認的，這就使得收益表無法如實反映企業本期所擁有的全部收益，從而收益計算上缺乏邏輯一致性，導致日后所獲得的收益與相關成本配比不正確。恰恰因為如此編制全面收益報表就成為一種迫切的需求。全面收益報表的編制方法可以是擴充收益表，包括財務業績的所有項目；單獨編制全面收益表，作為傳統利潤表的補充；同所有者權益變動表合并等。（三）財務會計報告其他方面的發展趨勢1財務信息的可靠性與相關性并重未來財務報告所提供的信息必定是既注重可靠性又關注相關性的，這是由財務信息的不同用途所決定的，兩者不可偏廢。具體來說，財務信息可靠性的重要性主要體現在用于傳統財富分配的會計信息之上，而財務信息相關性的重要性則體現在用于投資決策的會計信息之上。然而，傳統會計只是強調了會計信息的可靠性而忽視了會計信息的相關性。在資本市場日益發展的今天，會計信息的決策用途已變得越來越重要，當然其重要程度還沒有到達完全取代會計信息財富分配用途的地步，這就決定了財務信息的可靠性與相關性并重已成了未來財務報告發展的一種趨勢。由于單一屬性的會計信息不可能同時具備可靠性與相關性，所以通過單一屬性的會計信息來實現會計信息的可靠性與相關性是行不通的。然而，若考慮多元信息的披露卻能很好地解決會計信息可靠性與相關性并重的問題，譬如以歷史成本為基礎的會計信息更具有可靠性，而以估計價值為基礎的會計信息更具有相關性，因此將兩種不同屬性的會計信息同時提供便可以滿足對信息可靠性與相關性并重的要求。2現行財務報告體系趨同于會計目標的變化現行財務報告大多建立在受托責任觀占主導地位的目標之上，但是隨著資本市場的逐步發展、公司股權結構的多樣化，會計目標逐漸從受托責任觀過渡到決策有用觀，于是由現行財務報告目標決定的財務報告模式將滯后于會計目標的發展變化后的需求。然而在未來更長的一段時間內，現行財務報告逐漸改變自身的局限性，日益趨向于披露反映企業未來發展前景、盈利預測和現金流量等等各種更有利于決策用途的會計信息，最終財務報告體系自然從受托責任觀轉移到決策有用觀上，從而也就趨同于會計目標的發展變化了。致謝對財務報告的現狀與未來改革發展的研究終于告一段路，論文寫畢，要感謝的人實在太多，這篇論文不僅是我努力的結晶，也是很多人幫助和鼓勵的成果。首先要感謝我的指導教師馮老師。一直仰慕馮錦慧老師的學識與為人，有幸成為她的學生，收獲頗多。馮錦慧老師治學嚴謹，實事求是，平易近人，關心學生。在她的指導下，我學到了求真務實的研究態度和樂觀積極的人生態度。在攻讀學士學位期間，我得到了馮錦慧老師的悉心指導和教誨，在學術研究和工作方法上受到了嚴格地訓練，在專業知識的廣度和深度上都有很大收獲。在進行企業財務報告披露問題探討的研究時，我得到了馮錦慧老師極大的支持，她抽空查找資料，多次與我探討研究的角度，對論文內容不斷提出進一步完善的建議，這些都讓我感動不已，激勵著我進一步做好自己的論文與研究。我會在未來的工作崗位上取得好的成績，來報答和感謝老師的諄諄教誨與無私關懷。其次，感謝在我論文完成過程中的開題、中期檢查等階段對我的論文給予指導和提出寶貴意見的各位老師；感謝會計學院全體老師幾年來對我的指導和關心。衷心感謝我的父母二十多年來對我的養育之恩，他們無私的愛一直是我前進的原動力。感謝我的親朋好友們，是他們的不斷鼓勵與支持，讓我能更好的完成論文。特別感謝我的師兄師姐，在我進行研究和論文寫作的過程中提出了很多寶貴的建議。最后感謝審閱、評議論文和出席論文答辯會的各位老師，感謝您們的辛勤勞動和指教參考文獻1裴蕾現行財務報告模式的改進問題研究N中小企業管理與科技,200812192何云芳會計披露歷史變遷及發展趨勢分析J科技創業月刊,2005，（10）3王德發財務報表的局限性N財務報表分析,2004,（5）4張志明談我國財務報告的發展趨勢J財會月刊，20105何利云我國現行財務報告的局限性及其改革措施的思考J消費導刊，20088姚正海關于財務報表表外信息的披露N財會研究,2002,0299宋永春我國企業財務報告表外信息披露問題研究J生產力研究,2011,1210梁萊歆,現代財務會計理論M北京清華大學出版社，200611錢薇,我國上市公司會計報表附注披露問題探析M財會研究，2010，（24）12何雪鋒李大帥,如何進行會計報表附注審計N財會信報,2011請您刪除一下內容，O_O謝謝MANYPEOPLEHAVETHESAMEMIXEDFEELINGSWHENPLANNINGATRIPDURINGGOLDENWEEKWITHHEAPSOFTIME,THESEVENDAYCHINESE請您刪除一下內容，O_O謝謝NATIONALDAYHOLIDAYCOULDBETHEBESTOCCASIONTOENJOYADESTINATIONHOWEVER,ITCANALSOBETHEEASIESTWAYTORUINHOWYOUFEELABOUTAPLACEANDYOUMAYBECOMEMOREFATIGUEDAFTERTHEHOLIDAY,DUETOBATTLINGTHELARGECROWDSDURINGPEAKSEASON,ADREAMABOUTAPLACECANTURNTONIGHTMAREWITHOUTCAREFULPLANNING,ESPECIALLYIFYOUTRAVELWITHCHILDRENANDOLDERPEOPLEASMOSTCHINESEPEOPLEWILLTAKETHEHOLIDAYTOVISITDOMESTICTOURISTDESTINATIONS,CROWDSANDBUSYTRAFFICAREINEVITABLEATMOSTPLACESALSOTOBEEXPECTEDAREINCREASINGTRANSPORTANDACCOMMODATIONPRICES,WITHTHEPOSSIBILITYTHATTHEREWILLBENOROOMSAVAILABLEITISALSOCOMMONTHATYOULLWAITINTHELINEFORONEHOURTOGETATICKET,ANDANOTHERTWOHOURSATTHESITE,TOONLYSEEATINYBITOFTHEPLACEDUETOTHECROWDSLASTYEAR,428MILLIONTOURISTSTRAVELEDINCHINAOVERTHEWEEKLONGHOLIDAYINOCTOBERTRAVELINGDURINGTHISPERIODISAMATTERTHATNEEDSTHOROUGHPREPARATIONIFYOUARESHORTONTIMETOPLANTHEUPCOMING“GOLDENWEEK“ITMAYNOTBEABADIDEATOAVOIDSOMEOFTHEMOSTCROWDEDPLACESFORNOWTHEREISALWAYSAPLACESOFASCINATINGTHATEVERYONEYEARNSFORARXANISAPLACELIKETHISTHEBEAUTYOFARXANISEVERLASTINGREGARDLESSOFTHECHANGINGOFFOURSEASONSBESTOWEDBYNATURE,ITSSPECTACULARSEASONALLANDSCAPEANDMOUNTAINSAREJUSTBEYONDWORDARXANISACRUCIALDESTINATIONFORTHERECOMMENDEDTRAVELLINGROUTE,“CHINAINNERMONGOLIAARXANHAILARMANZHOULI“ITISALSOTHEJOINTOFTHEFOURPRAIRIESACROSSTHESINOMONGOLIANBORDER,WHEREPEOPLEGRAVITATETOWARDSTHEEXOTICATMOSPHEREMIXEDWITHCHINESE,RUSSIAN,ANDMONGOLIAELEMENTSASAHISTORICSITEFORTHEYITIANBATTLE,ARXANSTILLEMBODIESTHESPIRITOFGENGHISKHANWALKINGINTOARXAN,YOUWILLBEAMAZEDBYAKALEIDOSCOPEOFGORGEOUSCOLORSALLTHEYEARROUNDTHESPRINGAZALEASBLOOMINGREDINTHESNOW,THESUMMERSEAWAVERINGBLUEINTHEBREEZE,THEAUTUMNLEAVESPAINTEDINYELLOWCOVERINGVOLCANICTRACES,ANDTHEWINTERWOODSSHININGWHITEONTHEVASTALPINESNOWSCAPEHINGGANLEAGUEARXANCITYISSITUATEDINTHEFAREASTERNAREAOFINNERMONGOLIAAUTONOMOUSREGIONITSFULLNAME“HARENARXAN“MEANS“HOTHOLYWATER“INTHEMONGOLIANLANGUAGEARXANISATOURISMCITYINTHENORTHERNFRONTIERWITHABLENDOFLARGEFOREST,GRANDPRAIRIES,VASTSNOWFIELD,HEAVENLAKECLUSTER,THERMIUM,ASWELLASVOLCANICCLUSTERITISARAREANDUNIQUEECOTOURISMBASEFILLEDWITHHEALTHYSUNSHINE,CLEANAIRANDUNSPOILEDGREENNESTLEDCLOSETOTHECOUNTRYSLARGESTVIRGINFOREST,ANDKNOWNFORITSSPRINGANDECOLOGICALENVIRONMENT,ARXANISMARVELEDATBYMANYTOURISTSASTHEPURESTLANDONEARTHYOUCANNOTMISSOUTTHEAUTUMNOFARXANITISDEFINITELYTHEBESTWITHBRIGHTLYCOLOREDSCENERYFULLOFEMOTIONSAUTUMNINTHENORTHERNPARTOFTHECOUNTRYCOMESEARLIERTHANTHESOUTHASEPTEMBERRAINFOLLOWEDBYTHEFOOTPRINTSOFAUTUMNBRINGSMORECOLORSTOTHEONCEEMERALDGREENMOUNTAINANDBLOOMINGGRASSLANDSHUTTERBUGSFLOCKTOSEEFORTHEMSELVESTHEMARVELOFSPLENDIDCOLORSAROUNDTHEMOUNTAINSANDWATERS,MANYOFWHOMHAVETRAVELALONGDISTANCEANDEVENCAMPHEREONLYTOCAPTUREAMOMENTOFTHENATUREWONDERTHESILVERBIRCHTURNSGOLDEN,WHILETHELARCHISSTILLPROUDLYGREENYOUWILLFINDYOURSELFDROWNEDINTHEINTOXICATINGREDOFTHEWILDFRUITSASWELLASTHEGLAMOUROFFLOWERSINFULLBLOWNANDYOURHEARTWILLBELINGERINGONTHEWOODSASITSTIMEFORTHEWILDFRUITSTORIPETHEPICTURESQUEARXANINAUTUMNISINDEEDAFAIRYLANDONLYEXISTSINADREAMTHATSATISFIESALLYOURFANTASIESIFITRAINSHEAVILYONSATURDAYNIGHT,SOMEELDERLYCHINESEWILLSAYITISBECAUSEZHINU,ORTHEWEAVINGMAID,ISCRYINGONTHEDAYSHEMETHERHUSBANDNIULANG,ORTHECOWHERD,ONTHEMILKYWAYMOSTCHINESEREMEMBERBEINGTOLDTHISROMANTICTRAGEDYWHENTHEYWERECHILDRENONQIXI,ORTHESEVENTHNIGHTFESTIVAL,WHICHFALLSONTHESEVENTHDAYOFTHESEVENTHLUNARMONTH,WHICHISUSUALLYINEARLYAUGUSTTHISYEARITFALLSONSATURDAY,AUGUST2FOLKLORESTORYASTHESTORYGOES,ONCETHEREWASACOWHERD,NIULANG,WHOLIVEDWITHHISELDERBROTHERANDSISTERINLAWBUTSHEDISLIKEDANDABUSEDHIM,ANDTHEBOYWASFORCEDTOLEAVEHOMEWITHONLYANOLDCOWFORCOMPANYTHECOW,HOWEVER,WASAFORMERGODWHOHADVIOLATEDIMPERIALRULESANDWASSENTTOEARTHINBOVINEFORMONEDAYTHECOWLEDNIULANGTOALAKEWHEREFAIRIESTOOKABATHONEARTHAMONGTHEMWASZHINU,THEMOSTBEAUTIFULFAIRYANDASKILLEDSEAMSTRESSTHETWOFELLINLOVEATFIRSTSIGHTANDWERESOONMARRIEDTHEYHADASONANDDAUGHTERANDTHEIRHAPPYLIFEWASHELDUPASANEXAMPLEFORHUNDREDSOFYEARSINCHINAYETINTHEEYESOFTHEJADEEMPEROR,THESUPREMEDEITYINTAOISM,MARRIAGEBETWEENAMORTALANDFAIRYWASSTRICTLYFORBIDDENHEORDEREDTHEHEAVENTROOPTOCATCHZHINUBACKNIULANGGREWDESPERATEWHENHEDISCOVEREDZHINUHADBEENTAKENBACKTOHEAVENDRIVENBYNIULANGSMISERY,THECOWTOLDHIMTOTURNITSHIDEINTOAPAIROFSHOESAFTERITDIEDTHEMAGICSHOESWHISKEDNIULANG,WHOCARRIEDHISTWOCHILDRENINBASKETSSTRUNGFROMASHOULDERPOLE,OFFONACHASEAFTERTHEEMPRESSTHEPURSUITENRAGEDTHEEMPRESS,WHOTOOKHERHAIRPINANDSLASHEDITACROSSTHESKYCREATINGTHEMILKYWAYWHICHSEPARATEDHUSBANDFROMWIFEBUTALLWASNOTLOSTASMAGPIES,MOVEDBYTHEIRLOVEANDDEVOTION,FORMEDABRIDGEACROSSTHEMILKYWAYTOREUNITETHEFAMILYEVENTHEJADEEMPERORWASTOUCHED,ANDALLOWEDNIULANGANDZHINUTOMEETONCEAYEARONTHESEVENTHNIGHTOFTHESEVENTHMONTHTHISISHOWQIXICAMETOBETHEFESTIVALCANBETRACEDBACKTOTHEHANDYNASTY206BCAD220TRADITIONALLY,PEOPLEWOULDLOOKUPATTHESKYANDFINDABRIGHTSTARINTHECONSTELLATIONAQUILAASWELLASTHESTARVEGA,WHICHAREIDENTIFIEDASNIULANGANDZHINUTHETWOSTARSSHINEONOPPOSITESIDESOFTHEMILKYWAYCUSTOMSINBYGONEDAYS,QIXIWASNOTONLYASPECIALDAYFORLOVERS,BUTALSOFORGIRLSITISALSOKNOWNASTHE“BEGGINGFORSKILLSFESTIVAL“OR“DAUGHTERSFESTIVAL“INTHISDAY,GIRLSWILLTHROWASEWINGNEEDLEINTOABOWLFULLOFWATERONTHENIGHTOFQIXIASATESTOFEMBROIDERYSKILLSIFTHENEEDLEFLOATSONTOPOFTHEWATERINSTEADOFSINKING,ITPROVESTHEGIRLISASKILLEDEMBROIDERSSINGLEWOMENALSOPRAYFORFINDINGAGOODHUSBANDINTHEFUTUREANDTHENEWLYMARRIEDWOMENPRAYTOBECOMEPREGNANTQUICKLYTRADITIONTRANSFORMEDTHELOVESTORYOFNIULANGANDZHINU,ANDTHEQIXIFESTIVALHAVEBEENHANDEDDOWNFORGENERATIONSYETTHESEANCIENTTRADITIONSANDCUSTOMSARESLOWLYDYINGOUTMANYMODERNCHINESE,PARTICULARLYYOUNGSTERS,SEEMTOKNOWMOREABOUTSTVALENTINESDAYONFEBRUARY14,CHARACTERIZEDBYBOUQUETSOFROSES,CHOCOLATESANDROMANTICCANDLELIGHTDINNERS,THANTHEYDOABOUTTHEIRHOMEGROWNDAYFORLOVERSEVENQIXIISNOWADAYSREFERREDTOASTHE“CHINESEVALENTINESDAY“MOREANDMOREYOUNGCHINESEPEOPLEBEGINTOCELEBRATETHISDAYINAVERYSIMILARWAYASTHATINWESTERNCOUNTRIESFEWERPEOPLETHANEVERWILLGAZEATTHEHEAVENSONSATURDAYTOPICKOUTTHETWOSTARSSHININGBRIGHTONEITHERSIDEOFTHEMILKYWAY,THATIS,IFPEOPLEEVENKNOWONWHICHDA