,個人所得稅新政宣講會六項專項附加扣除和個稅基本政策解讀,原個人所得稅工資薪金稅率表與修正案草案稅率表比對,01,專項附加扣除政策征管服務操作指引,總體情況專項附加扣除政策的主要內容,這次個人所得稅改革最大亮點：1.對工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費4項收入，按年計稅。2.新設了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項專項附加扣除。,主要內容,01專項附加扣除政策的總體情況,02專項附加扣除政策的條件標準,03專項附加扣除政策的操作方法,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,日常由單位發工資時按月預扣稅款時辦理,01,02,次年3月1日至6月30日自行匯算清繳申報辦理,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,由單位按月預扣稅款時辦理,除大病醫療以外，子女教育、贍養老人、住房貸款利息、住房租金、繼續教育，納稅人可以選擇在單位發放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。首次享受時，納稅人填報個人所得稅專項附加扣除信息表給任職受雇單位，單位在每個月發放工資時，像“三險一金”一樣，為大家辦理專項附加扣除。,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,自行申報辦理,一般有以下情形之一，可選擇在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除：不愿意將相關專項附加扣除信息報送給任職受雇單位的；沒有工資、薪金所得，但有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的；有大病醫療支出項目的；納稅年度內未足額享受專項附加扣除的其他情形。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,（1）子女年滿3周歲以上至小學前，不論是否在幼兒園學習；（2）子女正在接受小學、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點，包括在中國境內和在境外接受教育。,每個子女，每月扣除1000元。多個符合扣除條件的子女，每個子女均可享受扣除。扣除人由父母雙方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元。扣除方式確定后，一個納稅年度內不能變更。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,學前教育：子女年滿3周歲的當月至小學入學前一月；全日制學歷教育：子女接受義務教育、高中教育、高等教育的入學當月教育結束當月特別提示：因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續保留的期間，以及施教機構按規定組織實施的寒暑假等假期，可連續扣除。,境內接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學校錄取通知書留學簽證等相關教育資料,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,（1）學歷（學位）繼續教育（2）技能人員職業資格繼續教育專業技術人員職業資格繼續教育職業資格具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業資格目錄為準。,學歷（學位）繼續教育：每月400元；職業資格繼續教育：3600元/年。例外：如果子女已就業，且正在接受本科以下學歷繼續教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續教育扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,學歷（學位）繼續教育：入學的當月至教育結束的當月，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限最長不能超過48個月。職業資格繼續教育：取得相關職業資格繼續教育證書上載明的發證（批準）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。需要提醒的是，專扣政策從2019年1月1日開始實施，該證書應當為2019年后取得,職業資格繼續教育：技能人員、專業技術人員職業資格證書等,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,本人或者配偶，單獨或者共同使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內住房，而發生的首套住房貸款利息支出。首套住房貸款住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進行咨詢。,每月1000元，扣除期限最長不超過240個月扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。確定后，一個納稅年度內不變,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,貸款合同約定開始還款的當月貸款全部歸還或貸款合同終止的當月但扣除期限最長不得超過240個月。,住房貸款合同貸款還款支出憑證等,住房貸款利息,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,在主要工作城市租房，且同時符合以下條件：（1）本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房；（2）已經實際發生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一納稅年度內，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項扣除政策只能享受其中一項，不能同時享受。,（1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市：每月1500元；（2）除上述城市以外的市轄區戶籍人口超過100萬人的城市：每月1100元；（3）除上述城市以外的，市轄區戶籍人口不超過100萬人（含）的城市：每月800元。？誰來扣：如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來扣除；如夫妻雙方主要工作城市不同，且無房的，可按規定標準分別進行扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,租賃合同（協議）約定的房屋租賃期開始的當月租賃期結束的當月；提前終止合同（協議）的，以實際租賃行為終止的月份為準。,住房租賃合同或協議等,住房租金,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,被贍養人年滿60周歲（含）被贍養人父母（生父母、繼父母、養父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。,納稅人為獨生子女：每月2000元納稅人為非獨生子女，可以兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，但每人分攤的額度不能超過每月1000元。具體分攤的方式：均攤、約定、指定分攤約定或指定分攤的，需簽訂書面分攤協議具體分攤方式和額度確定后，一個納稅年度不變,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,被贍養人年滿60周歲的當月至贍養義務終止的年末。,采取約定或指定分攤的，需留存分攤協議,贍養老人,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,醫保目錄范圍內的醫藥費用支出，醫保報銷后的個人自付部分。,新稅法實施首年發生的大病醫療支出，要在2020年才能辦理。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,每年1月1日至12月31日，與基本醫保相關的醫藥費用，扣除醫保報銷后個人負擔（是指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，且不超過80000元的吩,患者醫藥服務收費及醫保報銷相關票據原件或復印件或者醫療保障部門出具的醫藥費用清單等,大病醫療,02,新個人所得稅法預扣預繳方法,新中華人民共和國個人所得稅法第十一條規定：居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。2019年1月1日起，工資薪金所得個稅按預扣預繳的辦法計算個人所得稅。那么，什么是預扣預繳呢？又如何計算呢？,2019個稅新玩法：是預繳！,什么是綜合所得,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,計算本期應預扣預繳稅額。本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。如果計算本月應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,例1：某職員2015年入職，2019年每月應發工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應當按照以下方法計算預扣預繳稅額：1月份：(10000-5000-1500-1000）3%=75元；2月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75=75元；3月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75=75元；進一步計算可知，該納稅人全年累計預扣預繳應納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應預扣預繳的稅款相同。,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,例2：某職員2015年入職，2019年每月應發工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應當按照以下方法計算各月應預扣預繳稅額：1月份：(300005000-4500-2000）3%=555元；2月份：(300002-50002-45002-20002）10%-2520-555=625元；3月份：(300003-50003-45003-20003）10%-2520-555-625=1850元；上述計算結果表明，由于2月份累計預扣預繳應納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應預扣預繳有所增高。,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得稅款的計算方法,1.計算預扣預繳應納稅所得額。三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。2.計算應納稅所得額：以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。3.計算預扣預繳應納稅額。根據預扣預繳應納稅所得額乘以適用預扣率計算應預扣預繳稅額。勞務：3檔預扣率；稿酬、特許權使用費：預扣率20%,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得稅款的計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得稅款的計算方法,例3：假如某居民個人取得勞務報酬所得2000元，則這筆所得應預扣預繳稅額計算過程為：收入額：2000-800=1200元應預扣預繳稅額：120020%=240元例4：假如某居民個人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應預扣預繳稅額計算過程為：收入額：（40000-4000020%）70%=22400元應預扣預繳稅額：2240020%=4480元,按月/次預扣預繳稅款,年度匯算清繳時以四項所得的合計收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額，年度匯算清繳時，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。全年綜合所得應納稅所得額=（工資薪金所得+勞務所得*80%+特許權使用費所得*80%）-6萬基本免除額-專項扣除（三險一金）-專項附加扣除（六項）-其他扣除+稿酬*80%*70%,年底匯算清繳時的計算方式,稅款計算居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,03,新個人所得稅法稅收基本籌劃,免個稅的15種補貼、補助,1、按國家統一規定發放的補貼、津貼根據中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十三條規定：國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。2、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補貼根據財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字199420號）規定：達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。其中：（1）對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（2）除上述（1）項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。,免個稅的15種補貼、補助,3、獨生子女補貼、托兒補助費根據國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發1994089號）規定：個人按規定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅。但超過規定標準發放的部分應當并入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據當地規定。4、生活補貼按照國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅。根據國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發1998155號）規定，生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。5、救濟金救濟金免納個人所得稅。根據中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十四條，救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。,免個稅的15種補貼、補助,6、撫恤金根據個人所得稅法第四條第四項的規定：撫恤金免納個人所得稅。7、工傷補貼根據財政部國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知（財稅201240號）規定：一、對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照工傷保險條例（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照工傷保險條例（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。”,免個稅的15種補貼、補助,8、差旅費津貼根據國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規定的公告（國稅發1994089號）第二條的規定：“差旅費津貼”不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。具體免征額標準，參考當地規定。9、誤餐費根據財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）規定：按財政部門規定個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，不征個人所得稅。而一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。10、離、退休人員生活補助根據個人所得稅法第四條第七項的規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。,免個稅的15種補貼、補助,11、公務用車、通訊補貼收入根據國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發199958號）規定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。之所以要扣除一定標準，是因為公務用車補貼在內的公務交通補貼中包含一定比例的公務費用，這部分公務費用應由公司承擔，不構成員工的個人所得，也不征收個人所得稅。單位為個人通訊工具(因公需要)負擔通訊費采取實報實銷的，可不并入“工資、薪金所得”征收個人所得稅。采取發放補貼形式的，一律并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。引用自:湖南省地方稅務局公告2018年第2號湖南省地方稅務局關于明確公務費用稅前扣除標準的公告,免個稅的15種補貼、補助,12、生育津貼根據財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知（財稅20088號）規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。13、軍糧差價補貼、軍人職業津貼、專業性補助等根據財政部、國家稅務總局關于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知（財稅字199614號）規定：（1）政府特殊津貼；福利補助；夫妻分居補助；隨軍家屬無工作生活困難補助；獨生子女保健費；子女保教補助費；機關在職軍以上干部公勤費（保姆用費）；軍糧差價補貼，屬于軍隊干部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼，不用繳納個稅。（2）暫不征稅的補貼、津貼有5項：軍人職業津貼；軍隊設立的艱苦地區補助；專業性補助；基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼)；伙食補貼。,免個稅的15種補貼、補助,14、商業健康保險關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅201739號）規定，單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的商業健康保險產品，單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產品次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。15、供暖費補貼按照當地標準在個稅稅前扣除，其中北京市等沒有標準，全額合并工資薪金繳納個稅，內蒙古、黑龍江、遼寧、河北等省及自治區都有相關標準。【例】遼寧省：根據關于明確個人所得稅若干政策問題的通知(遼地稅發20024號)文件規定:“一、關于個人取得的采暖征收個人所得稅問題，個人領取的采暖費不屬于工資、薪金性質的補貼，不征收個人所得稅。”,一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發20059號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額全年一次性獎金收入適用稅率速算扣除數居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得