第2章審計風險評估案例,學習目標,通過本章的學習，可以在熟悉評估審計風險程序的基礎上，掌握如何了解和評價被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制)；掌握如何了解和評價被審計單位內部控制；掌握如何做出審計風險評估結論。,本章結構,2.1終泰化工基本情況2.2了解終泰化工及其環(huán)境2.2.1了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2.2了解終泰化工的性質2.2.3了解終泰化工對會計政策的選擇和運用2.2.4了解終泰化工的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險2.2.5了解終泰化工財務業(yè)績的衡量和評價2.3整體層面了解和評價終泰化工內部控制2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境2.3.2了解和評價終泰化工的風險評估過程2.3.3了解和評價終泰化工的控制活動2.3.4了解和評價終泰化工的信息系統(tǒng)與溝通2.3.5了解和評價終泰化工對控制的監(jiān)督2.3.6對終泰化工內部控制整體層面的了解與評價2.4終泰化工風險評估結果匯總2.4.1終泰化工項目組風險評估討論紀要2.4.2終泰化工報表層次風險評估結果2.4.3終泰化工重要賬戶和交易層次風險評估結果,2.1終泰化工基本情況,終泰化工股份有限公司創(chuàng)立于1998年10月1日，是一家發(fā)行A股的上市公司。公司地處全國重點化工基地的上海某化學工業(yè)區(qū)，占地160余公頃，凈資產3億元人民幣，主要生產銷售氯乙烷、間氨基苯磺酸、間羥基-NN-二乙基苯胺、苯胺-2.5-雙磺酸單鈉鹽、有機中間體（危險化學品除外），經營本企業(yè)自產產品及技術的出口業(yè)務和本企業(yè)所需的機械設備、零配件、原輔材料及技術的進口業(yè)務。其2011年年度財務報表連續(xù)委托宇達會計師事務所審計。,2.2了解終泰化工及其環(huán)境,了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制)的目標在于通過從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價等五個方面了解終泰化工股份有限公司及其環(huán)境，并評估相應重大錯報風險。,2.2.1了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2.2.1了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2.2.1了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2.2.1了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2.2.2了解終泰化工的性質,2.2.2了解終泰化工的性質,2.2.2了解終泰化工的性質,2.2.2了解終泰化工的性質,2.2.2了解終泰化工的性質,2.2.3了解終泰化工對會計政策的選擇和運用,2.2.3了解終泰化工對會計政策的選擇和運用,2.2.3了解終泰化工對會計政策的選擇和運用,2.2.3了解終泰化工對會計政策的選擇和運用,2.2.4了解終泰化工的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險,2.2.4了解終泰化工的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險,2.2.5了解終泰化工財務業(yè)績的衡量和評價,2.2.5了解終泰化工財務業(yè)績的衡量和評價,2.3整體層面了解和評價終泰化工內部控制,在被審計單位整體層面了解和評價內部控制時應當注意，在了解和評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行時，應當使用詢問、檢查、觀察程序，并記錄所獲取的信息和審計證據來源；如果使用以前審計獲取的信息，應當考慮被審計單位的相關控制自上次測試后是否發(fā)生重大變動。本案例中具體執(zhí)行的工作包括：了解被審計單位整體層面內部控制的設計，并記錄所獲得的了解；針對被審計單位整體層面內部控制的控制目標，記錄相關的控制活動；執(zhí)行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執(zhí)行情況；記錄被審計單位整體層面內部控制的設計和執(zhí)行過程中存在的缺陷以及擬采取的應對措施。了解被審計單位整體層面內部控制，形成下列審計工作底稿：了解和評價控制環(huán)境；了解和評價被審計單位的風險評估過程；了解和評價被審計單位的控制活動；了解和評價信息系統(tǒng)與溝通；了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督；了解整體層面內部控制匯總表。,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.1了解和評價終泰化工控制環(huán)境,2.3.2了解和評價終泰化工的風險評估過程,2.3.2了解和評價終泰化工的風險評估過程,2.3.2了解和評價終泰化工的風險評估過程,2.3.2了解和評價終泰化工的風險評估過程,2.3.3了解和評價終泰化工的控制活動,2.3.3了解和評價終泰化工的控制活動,2.3.4了解和評價終泰化工的信息系統(tǒng)與溝通,2.3.4了解和評價終泰化工的信息系統(tǒng)與溝通,2.3.4了解和評價終泰化工的信息系統(tǒng)與溝通,2.3.5了解和評價終泰化工對控制的監(jiān)督,2.3.5了解和評價終泰化工對控制的監(jiān)督,2.3.5了解和評價終泰化工對控制的監(jiān)督,2.3.5了解和評價終泰化工對控制的監(jiān)督,2.3.5了解和評價終泰化工對控制的監(jiān)督,2.3.6對終泰化工內部控制整體層面的了解與評價,2.3.6對終泰化工內部控制整體層面的了解與評價,2.3.6對終泰化工內部控制整體層面的了解與評價,2.3.6對終泰化工內部控制整體層面的了解與評價,2.4.1終泰化工項目組風險評估討論紀要,2.4.1終泰化工項目組風險評估討論紀要,2.4.2終泰化工報表層次風險評估結果,2.4.1終泰化工項目組風險評估討論紀要,2.4.3終泰化工重要賬戶和交易層次風險評估結果,審計在線,瀏覽，你會閱讀到中注協(xié)提示上市公司2010年年報審計風險一文，2011年02月15日01:25，來源：證券日報，作者：朱寶琛。瀏覽，你會從“南京高科”看上市公司公允價值審計風險。瀏覽，你會讀到關于做好上市公司2011年年報審計工作的通知，發(fā)布單位：國家財政部，會協(xié)2011112號，時間：2011-12-19。瀏覽，你會讀到中注協(xié)向注會提要求2006年報審計關注七大高風險領域。瀏覽，你會讀到上市公司現金舞弊審計及風險控制。,關鍵概念,內部控制；內部環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；監(jiān)督。,本章小結,本章以宇達會計師事務審計終泰化工股份有限公司2011年度財務報表審計為案例進行審計風險評估分析。在了解和評價終泰化工股份有限公司及其環(huán)境(不包括內部控制)相關要素基礎上，在總體層面了解和評價終泰化工股份有限公司內部控制五要素的基礎上，做出了終泰化工股份有限公司審計風險的評估結論。,練習題,1.2012年初，注冊會計師賈承負責審計立眾公司2011年度財務報表，在審計工作底稿中記錄了所了解的立眾公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）由于2010年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，立眾公司于2011年2月更換了公司負責銷售的副總經理。立眾公司董事會計劃2011年實現銷售收入在2010年度銷售收入的基礎上增長15%。立眾公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。立眾公司所處行業(yè)2011年的平均銷售增長率是10%。（2）立眾公司的廣告費用一直以來都是不小的費用支出，2011年開始采用與國內團購網站合作，開展網絡營銷，雖然銷售量很大，但是利潤率非常的低，給擴大市場占有率奠定了基礎。（3）為了緩解資金緊張的壓力，立眾公司已對大股東資金占用本金通過“以資抵債”、“以股抵債”、“以現金償還”方式清償完畢。同時還采取向銀行抵押借款和發(fā)行債券的方式進行融資，并且通過將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票予以貼現獲取了一定的現金儲備。,練習題,（4）立眾公司于2011年11月3日收到法院通知，被告知天達公司狀告立眾公司侵犯其專利權。天達公司認為，立眾公司未經其同意，在試銷的新產品中采用了天達公司的專利技術，要求立眾公司停止該項新產品的生產和銷售，并一次性支付專利使用費80萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中。立眾公司根據案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。（5）注冊會計師賈承在審計工作底稿中記錄了所獲取的立眾公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：萬元）：,練習題,要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，逐項指出（1）至（4）所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明是財務報表層次的重大錯報風險還是認定層次的重大錯報風險，如果認為是認定層次的重大錯報風險，分別說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用和預計負債）的哪些認定相關。,練習題,2.立多公司為食品制造行業(yè)的上市公司。智庫會計師事務所接受立多公司的審計委托并指派注冊會計師王繼負責對立多公司2011年度財務報表實施連續(xù)審計，注冊會計師王繼對立多公司2010年度財務報表出具了無保留意見審計報告。該項審計注冊會計師王繼在審計工作底稿中記載了與立多公司及其環(huán)境相關的具體情況如下(1)2011年，因農副產品價格大幅上漲導致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了20%。不少企業(yè)嚴重虧損。受全行業(yè)銷售價格平均提高20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了17%。(2)受國家緊縮銀根政策導致的流動資金短缺的影響，立多公司加強了貨款回收工作，使應收賬款的周轉天數比上年的20天明顯縮短。(3)由于2010年儲備了大量的用于生產A產品的原材料，立多公司在A產品銷售價格上升20%的情況下其單位成本僅上升了13.5%；(4)由于產品滯銷，導致專用生產設備大量閑置，立多公司管理層取消了原定的增加專用生產設備的計劃，2011年度沒有增加新的專用生產設備。(5)因競爭對手推出了C產品的改良產品，立多公司決定2012