存貨本章重點：1.入賬價值的確定存貨初始入賬價值主要包括買價、入庫前的挑選整理費、運輸過程中的合理損耗、運雜費等。一般納稅人購入存貨涉及的增值稅不計入存貨成本。商品流通企業購入存貨過程中發生的運雜費等也需要計入存貨的成本。2.發出存貨的計價企業主要通過先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。3.期末的計價有合同和無合同存貨的期末計價、專門為生產產品持有的原材料的期末計價，以及成本與可變現凈值孰低確定存貨成本屬于重點內容。存貨盤虧通過待處理財產損益進行處理，存貨盤盈如果金額較大，則需要作為會計差錯更正進行處理。典型例題一、單項選擇題【例題1】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業開具有增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。（2007年）A.144B.144.68C.160D.160.68【答疑編號21020101】【答案】A【解析】本題考核的是存貨入賬價值的確定。由于委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值1404144（萬元）。所以選項A正確。【拓展】委托加工業務中，如果委托方收回加工物資的應稅消費品后直接銷售，則委托方支付的消費稅要計入委托加工物資的成本；如果收回后用于連續生產應稅消費品，則相應的消費稅可以計入“應交稅費應交消費稅”的借方，可以抵減以后需交納的消費稅。【例題2】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。（2006年）A.32.4B.33.33C.35.28 D.36【答疑編號21020102】【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本6 0003501306 480（元），實際入庫數量200（110%）180（公斤），所以乙工業企業該批原材料實際單位成本6 480/18036（元/公斤）。【拓展】存貨購進過程中發生的合理損耗金額不需要從買價中扣除，但非合理損耗是需要從買價中扣除的。但在計算單價時要將合理損耗和非合理損耗的存貨數量從總數量中扣除。【例題3】甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2006年）A.2B.4C.9D.15【答疑編號21020103】【答案】A【解析】自制半成品加工為產品的可變現凈值50644（萬元）。自制半成品加工為產品的成本351146（萬元），產品發生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值5011633（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（3533）。【拓展】存貨跌價準備的核算屬于本章的重點內容。此類題目，在計算自制半成品或原材料的可變現凈值時，要先確定該自制半成品或原材料所專門生產的產品是否減值，如果減值，則需要按照該產品的售價減去將自制半成品或原材料生產為產品需要進一步加工的成本和相關的銷售費用，以此確定該自制半成品或原材料的可變現凈值，從而考慮其是否發生減值。【例題4】下列會計處理，不正確的是（）。（根據2006年考題改編）A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本【答疑編號21020104】【答案】C【解析】選項ABD均符合相關的規定。選項C，對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。所以選項C不正確。【例題5】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。（2005年）A.60B.77C.87D.97【答疑編號21020105】【答案】C【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值20012188（萬元），所以應該計提的存貨跌價準備24018852（萬元）；乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值30015285（萬元），所以應該計提的存貨跌價準備32028535（萬元）。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額523587（萬元）。【拓展】在計提存貨跌價準備時，如果同時存在有合同和無合同的存貨，則有合同部分需要按照合同價格計算其可變現凈值，無合同部分按照市場價格計算其可變現凈值。【例題6】甲公司是一家上市公司，2007年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元，年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元，庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產品的市場價格總額為1 100萬，預計生產丙產品還需要發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計銷售丙產品發生的相關費用為55萬元，丙產成品的銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元，丁產成品市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費為18萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.23B.250C.303 D.323【答疑編號21020106】【答案】C【解析】本題期末存貨既有為生產而持有的材料又有產品，則應分別材料和產品考慮計提跌價準備，對于為生產而持有的材料，應先計算所生產的產品是否減值，然后再對材料考慮計提減值。1）乙原材料的存貨跌價準備：手寫板圖示：0201-01丙產品可變現凈值：（1）丙產品有合同部分可變現凈值9005580%856（萬元），丙產品有合同部分成本（1 000300）80%1 040（萬元），成本大于可變現凈值，所以有合同部分需要計提存貨跌價準備；（2）丙產品無合同部分可變現凈值1 10020%5520%209（萬元），丙產品無合同部分成本（1 000300）20%260（萬元），成本大于可變現凈值，所以無合同部分也需要計提存貨跌價準備。由上述計算可知，說明有合同和無合同的丙產品耗用的乙原材料期末均應按照成本與可變現凈值孰低計量。手寫板圖示：0201-02乙原材料存貨跌價準備的計提：（1）有合同部分可變現凈值90030080%5580%616（萬元），有合同部分成本1 00080%800（萬元），應計提的存貨跌價準備800616184（萬元）。（2）無合同部分可變現凈值1 10020%30020%5520%149（萬元），無合同部分成本1 00020%200（萬元），應計提的存貨跌價準備20014951（萬元）。所以乙原材料應該計提的存貨跌價準備18451235（萬元）。2）丁產品的存貨跌價準備：丁產品可變現凈值35018332（萬元），成本500萬元，所以期末丁產品應有的存貨跌價準備500332168（萬元），因丁產品期初存貨跌價準備100萬元，所以丁產品實際需要計提的存貨跌價準備16810068（萬元）。所以，甲公司2007年12月31日應計提的存貨跌價準備23568303（萬元），答案C正確。【拓展】在計算當期存貨跌價準備時，如果期初存貨跌價準備科目有余額，則計算的當期應該計提的存貨跌價準備就等于期末存貨跌價準備應有余額減去期初存貨跌價準備的已有余額的差額。二、多項選擇題【例題1】下列費用中應計入一般納稅企業存貨采購成本的有（）。A.購入存貨運輸過程中的保險費用B.購入存貨發生的包裝費C.采購人員工資費用D.入庫前的挑選整理費用【答疑編號21020201】【答案】ABD【解析】選項C，采購人員的工資費用以及采購過程中的差旅費等不計入采購成本，作為企業的期間費用列支，其他三個選項都屬于存貨成本的組成部分。所以此題應選ABD。【例題2】下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（）。（2006年）A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎【答疑編號21020202】【答案】ABC【解析】選項D，用于生產有銷售合同產品的材料，可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。此題正確選項為ABC。【例題3】下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A.因自然災害造成的存貨的凈損失計入營業外支出B.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本C.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業務成本D.因非貨幣性資產交換換出存貨而同時結轉的已計提存貨跌價準備，不沖減當期資產減值損失【答疑編號21020203】【答案】ACD【解析】選項B，一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關原材料的成本。此題正確答案為ACD。【例題4】甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（ ）。 A.支付的加工費B.支付的增值稅C.負擔的運雜費D.支付的消費稅【答疑編號21020204】【答案】AC【解析】選項B，一般納稅人發生的增值稅，不計入委托加工物資的成本。選項D，收回后用于連續生產時，收回委托加工應稅消費品所支付的消費稅可予抵扣，計入“應交稅費應交消費稅”的借方。所以此題正確答案為AC。三、判斷題【例題1】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（）（2007年）【答疑編號21020205】【答案】【解析】新準則實施之前，商品流通企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等不能計入存貨的成本，新準則實施之后要求計入存貨成本。【例題2】企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。（）（2005年）【答疑編號21020206】【答案】【解析】企業應在每一會計期末，比較成本與可變現凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。【例題3】企業采用先進先出法計量發出存貨的成本，如果本期發出存貨的數量超過本期第一次購進存貨的數量（假定本期期初無庫存），超過部分仍應按本期第一次購進存貨的單位成本計算發出存貨的成本。（）（2005年）【答疑編號21020207】【答案】【解析】此題說法錯誤。這種情況下，超過部分應按本期第二次購進存貨的單位成本計算發出存貨的成本。【例題4】企業可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。（）【答疑編號21020208】【答案】【解析】此題說法錯誤。根據新準則的規定，企業現在不允許使用后進先出法核算發出存貨的實際成本。【例題5】商品流通企業可以采用毛利率法或者售價金額核算法，確定發出存貨的成本。（）【答疑編號21020209】【答案】四、計算分析題注意：本章主觀題一般出現在計算分析題中，單獨出現綜合題的可能性較小。需要注意的是，存貨發出計價的方法、包括用計劃成本法進行存貨的核算已經不再是中級實務考查的重點內容。【例題】甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，208年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。【答疑編號21020210】【答案】（1）庫存商品甲可變現凈值40010390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。借：存貨跌價準備30貸：資產減值損失30（2）庫存商品乙有合同部分的可變現凈值2302540%220（萬元）有合同部分的成本50040%200（萬元）因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。無合同部分的可變現凈值2902560%275（萬元）無合同部分的成本50060%300（萬元）因可變現凈值低