1 第四章審計方法和審計目標 4 主講 梁婷 2 學習重點 Slide1 1 1 審計的一般方法 2 審計的技術方法 3 審計目標 順查和逆查 詳查和抽查 3 審計方法的概念 審計方法 是指審計人員為了行使審計職能 完成審計任務 達到審計目標所采取的方式 手段和技術的總稱 Slide1 2 審計一般方法 審計技術方法 收集審計證據時應用的技術手段 按審計工作的先后順序和審計詳略程度進行劃分 4 審計的一般方法 順查法 按照經濟活動發生的先后順序 依次從起點查到終點的審計方法 審計程序 審查原始憑證及記賬憑證結合憑證查賬簿根據賬簿審閱會計報表 Slide1 7 5 順查法的查賬要點 1 審查原始憑證的合法性 真實性和有效性 2 根據原始憑證核對記賬憑證 以查明記賬憑證是否按實際用途如實填寫 3 根據記賬憑證審查會計賬簿 了解該項業務發生的來龍去脈 4 根據會計賬簿期末余額審查會計報表 6 案例分析 查賬人員8月10日在審查北京市中環電器公司6月份的原始憑證時 發現6月23日從紅山文化用品公司購入海爾柜式空調2臺 查賬時只看見一張發票而未見付款憑證及驗收單 作為用品用具 辦公部門領用空調記賬憑證將其價值一次轉入管理費用 疑點 空調屬于家電類商品 紅山文化用品公司也銷售空調 柜式空調是高價耐用品 為什么作為 用品用具 在低值易耗品中列支 為何直接沖減應收賬款 為何在領用空調機時將其價值一次性計入管理費用 7 審計的一般方法 逆查法 按照經濟活動進行的相反順序 從終點查到起點的審計方法 審計程序 審查會計報表發現錯弊和問題有針對性地依次審查和分析報表 賬簿和憑證 Slide1 8 8 逆查法的查賬要點 1 審閱會計報表各有關項目之間的勾稽關系 注意觀察是否存在奇異數字 如果發現某一數字出現異常變化 則可將其列為查賬重點 2 根據查賬重點審查相關會計賬簿 3 根據相關會計賬簿提供的線索審查會計憑證 9 查賬人員2008年2月18日在審查北京市中環電器公司2007年度會計報表時 發現利潤表中 營業成本 項目本期金額與上期金額相比有異常變化 因此決定將其列為查賬重點 對其所涉及的相關資料進行追蹤審查 疑點 營業收入項目本期金額比上期金額增加4 92 其他項目金額的變化也不大 但營業成本項目本期金額與上期金額相比卻增加44 16 造成營業成本大幅上升的原因是什么呢 從 主要商品產品生產成本表 中發現 吸塵器的單位成本比上期增加了43 33 上升幅度較大 10 12月4日 10日 16日 24日生產乙型打印機領用材料的時間間隔 金額一般無大的波動變化 但12月24日剛領用材料733500元 25日第31號記賬憑證反映又領用材料2028800元 且金額遠遠大于正常領用的情況 為什么 從記賬憑證中可以看出 生產吸塵器領用材料的記賬依據是正確的 不存在記錯賬戶的情況 但記賬憑證中未列出領用材料的明細科目 是否所領材料不是用于吸塵器的生產 從 領料單 中可以看出 該筆材料是工程隊領用 不是吸塵器生產車間為生產產品而領用的 但為什么要記入生產成本呢 11 順查法 逆差法程序圖 審閱分析原始憑證 審閱分析記帳憑證 審閱明細賬 日記賬 審閱分析總分類帳 審閱分析會計報表 12 審計風險大的原因 逆查以 報表中的疑問 為起點 而 疑問 來自CPA的判斷 失之毫厘 謬以千里 13 詳細審計 對全部資產進行清查 對全部賬目進行檢查審計程序 與會計記賬程序一樣原始憑證記賬憑證賬簿收益確定會計報表 Slide1 4 審計目標 差錯防弊 審計的一般方法 14 抽樣審計 將客戶的全部經濟活動作為一個總體 從中抽取一部分 依會計憑證 賬簿到報表進行逐一核對 并依據樣本審計的結果推斷總體的情況 對客戶的此財務報表提出意見審計程序 仍遵循會計記賬程序一樣但審計范圍縮小 Slide1 5 15 審計技術方法體系 Slide1 17 復核法 審閱法 書面資料的審計方法 復核法 審閱法 有形資產的審計方法 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執行 分析程序 16 審計技術方法方法 Slide1 21 審閱法 通過詳細閱讀和審查 檢查經濟業務是否合法規 經濟資料是否真實正確 是否符合會計準則審閱原始憑證 記賬憑證 賬簿 報表 其他資料 形式審查 技術審查 是否完整 是否有涂改 是否符合有關手續 17 18 19 審計人員在審查某企業12月份銷售收入業務時 發現一張記賬憑證的記錄為 借 應收帳款200000元 貸 銷售收入200000元 按常規 作為記錄產品銷售收入的記賬憑證 應附有產品銷售發票的會計入賬聯等其他單據 但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證 通過進一步查詢得知 被審計單位為了完成當年的利潤指標 添制了這張虛假的轉賬憑證 并準備下年初用紅字沖回 案例 20 審計署京津冀特派辦查處某走私案時 在初查受挫的情況下發現 發票來源與貨款支付嚴重背離 由此使整個案件審計峰回路轉 以發票為抓手把走私感光材料3億元 虛開增值稅專用發票 偷逃稅款5100萬元一案查個水落石出 案例 21 查賬人員2007年8月26日在審閱北京市中環電器公司6月份的原始憑證時發現一張借支單有疑點 請你先仔細看一下 想一想 記錄并分析疑點 現金付訖 案例分析 22 業務員在市區內參加市工貿系統工作經驗交流會 需要預借一萬多元的差旅費嗎 一次性付出一萬多元的現金是否違反了現金管理規定 是否存在坐支現金的情況 人民幣小寫金額前沒有按規定書寫貨幣符號 人民幣大寫金額與小寫金額不符 大寫金額為11650元 而小寫金額為11658元 公司負責人審批意見 欄內沒有領導審批簽名 小寫金額前的 1 字比較粗大 大寫金額前的 壹萬 這兩個字的字體也與后面的字體不同 結合小寫金額前沒有按規定書寫貨幣符號 來分析 1 和 壹萬 這兩個數字是后來添加上去 以此來貪污企業資金的可能性比較大 疑點分析 23 審計技術方法 Slide1 18 核對法 復核法 將會計記錄及其相關資料中兩處以上同一數值或相關資料相互對照 查明證 賬 表之間是否相符證證之間 原始憑證匯總原始憑證記賬憑證原始憑證 原始憑證與記賬憑證之間日期 業務 內容 金額是否相符 數量 單價 金額和合計數是否相符 24 審計技術方法 Slide1 19 賬證之間 日記賬 明細分類賬記賬憑證賬賬之間 明細分類賬總分類賬 有關明細 賬戶余額 記賬方向 看有無錯記 漏記和重復記賬 期初余額 本期發生額 期末余額 25 審計技術方法 Slide1 20 賬表之間 總分類賬會計報表表表之間 總分類賬各賬戶的余額或發生額與會計報表上的項目金額 26 審計人員審查某企業年度資產負債表時 發現應付帳款項目余額1500000元比其明細分類賬余額合計1450000元多出50000元 將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤 再核對資產負債表上預付賬款項目余額250000元 與其明細分類賬合計數200000元核對多出50000元 案例 27 憑經驗看出可能有同一客戶 既為購貨人 又為供貨人 由于過賬串戶引起上述不符 審計人員將 應付帳款 賬戶的貸方發生額同記賬憑證核對 發現某月將應過入 應付帳款 明細分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到 預付帳款 明細分類賬的貸方 以致引起了上述帳帳不符的情況 通過審閱取得了書面顯示證據 查明賬簿之間不符的問題 28 會計資料與其他資料的核對 核對賬單 即將有關賬面記錄與第三方的賬單進行核對 查明相互是否一致 有無問題 核對其他原始資料 即將會計資料同其他原始記錄進行相互核對 查明有無問題 有關資料記錄與實物的核對 核對賬面上的記錄與實物之間是否相符 29 中國審計 曾刊登 天堂蛀蟲落網記 一文 在一無賬冊 二無報表憑證和犯罪嫌疑人天堂蛀蟲落網記極力阻撓情況下 通過清理勾對二米多高的銀行對賬單 使歷時三年之久的41億元非法放貸案水落石出 案例 30 審計技術方法 Slide1 25 財產物資的審計方法 證實物資的形態 性質 存在地點 數量 價值 審核賬目是否相符 有無錯誤弊端 盤點法 調節法 鑒定法 31 審計技術方法 Slide1 26 盤點法 對各項財產物資實地盤存 檢查實務的數量 品種 規格資金等實際情況 直接盤點法 監督盤點法 對貴重財產的盤點 對大宗物品的盤點 32 審計技術方法 Slide1 26 調節法 是指在審查某個項目時 通過調整有關數據 從而求得需要證實的數據的方法 調節公式 結賬日實存數 盤點日實存數 盤點日與結賬日之間的發出數 盤點日與結賬日之間的收入數 銀行存款 財產物資 33 審計技術方法 Slide1 28 鑒定法 請有關專業人員運用專門技術對書面資料 實物和經濟活動進行確定和識別 34 審計署廣州特派辦在 揪出 爛尾樓 背后的巨貪 案例中 審計人員發現 購買 建筑材料 520萬元的發票上 填票 和 收款人 雖然簽署了不同的人名 但筆跡明顯出于一人之手 可疑的發票暴露出冰山一角 最終成為揭開總經理張茂林 副總經理鄧齊福侵吞1835萬元建設資金內幕的鐵證 案例 35 審計技術方法 Slide1 28 觀察法 CAP親臨現場進行實地觀察 借以查明被審計單位經濟活動的事實真相 通過觀察所獲得的審計證據沒有充分的說服力 需要其他證據作為佐證 36 觀察法 環境證據 例如 觀察資產的占有情況 審計人員審查某企業的固定資產 通過盤點帳實不符 后在觀察企業環境時 發現有一新建職工俱樂部大樓 審計人員回憶和再次審閱固定資產明細賬 并無新建增加業務 屬帳外資產 經查閱有關人員 得知俱樂部大樓是以該企業管理費用項下的修理費用立資 這樣通過觀察技術 發現帳外固定資產以及管理費用開支不實的問題 從而取得了實地觀察的證據 37 審計技術方法 Slide1 23 詢問法 以書面或口頭方式 向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財物信息和非財物信息 并對答復進行評價的過程 面詢 函詢 函證法 38 審計技術方法 Slide1 23 函證法 指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息 通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明 獲取和評價審計證據的過程 通過函證獲取的證據可靠性較高 函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序 39 函證的控制 將被詢證者的名稱 地址與被審計單位有關記錄核對 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對 在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函 詢證函經被審計單位蓋章后 由注冊會計師直接發出 將發出詢證函的情況形成審計工作記錄 將收到的回函形成審計工作記錄 并匯總統計函證結果 審計技術方法 40 函證時間 通常以資產負債表日為截止日 在資產負債表日后適當時間內函證 如果重大錯報風險評估為低水平 可選擇資產負債表前適當日期為截止日實施函證 并對自截止日至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序 審計技術方法 41 42 積極式函證未收到回函時的處理 如果采用積極的函證