第九章、竣工決算的編制與保修費用的處理第一節 竣工驗收一、竣工驗收的基本概念（一）竣工驗收的含義建設項目竣工驗收是指由發包人、承包人和項目驗收委員會，以項目批準的設計任務書和設計文件，以及國家或有關部門頒發的施工驗收規范和質量檢驗標準為依據，按照一定的程序和手續，在項目建成并試生產合格后（工業生產性項目），對工程項目的總體進行檢驗和認證、綜合評價和鑒定的活動。按照我國建設程序的規定，竣工驗收是建設工程的最后階段，是全面檢驗建設項目是否符合設計要求和工程質量檢驗標準的重要環節，審查投資使用是否合理的重要環節，是投資成果轉入生產或使用的標志。只有經過竣工驗收，建設項目才能實現由承包人管理向發包人管理的過度，它標志著建設投資成果投入生產或使用，對促進建設項目及時投產或交付使用、發揮投資效果、總結建設經驗有著重要的作用。工業生產項目，須經試生產（投料試車）合格，形成生產能力，能正常生產出產品后，才能進行驗收。非工業生產項目，應能正常使用，才能進行驗收。建設項目竣工驗收，按被驗收的對象劃分，可以分為：單位工程驗收、單項工程驗收及工程整體驗收（稱為“動用驗收”）。通常所說的建設項目竣工，指的是“動用驗收”，是指發包人在建設項目按批準的設計文件所規定的內容全部建成后，向使用單位交工的過程。其驗收程序是：整個建設項目按設計要求全部建成，經過第一階段的交工驗收，符合設計要求，并具備竣工圖、竣工結算、竣工決算等必要的文件資料后，由建設項目主管部門或發包人，按照國家有關部門關于建設項目竣工驗收辦法的規定，及時向負責驗收的單位提出竣工驗收申請報告，按現行驗收組織規定，接受由銀行、物資、環保、勞動、統計、消防及其他有關部門組成的驗收委員會或驗收組的驗收，辦理固定資產移交手續。驗收委員會或驗收組負責建設項目的竣工驗收工作，聽取有關單位的工作報告，審閱工程技術檔案資料，并實地查驗建筑工程和設備安裝情況，對工程設計、施工和設備質量等方面提出全面的評價。（二）竣工驗收的作用（1）全國考核建設成果，檢查設計、工程質量是否符合要求，確保建設項目按設計要求的各項技術經濟指標正常使用。（2）通過竣工驗收辦理固定資產使用手續，可以總結工程建設經驗，為提高建設項目的經濟效益和管理水平提供重要依據。（3）建設項目竣工驗收時項目施工實施階段的最后一個程序，是建設成果轉入生產使用的標志，是審查投資使用是否合理的重要環節。（4）建設項目建成投產交付使用后，能否取得良好的宏觀效益，需要經過國家權威管理部門按照技術規范、技術標準組織驗收確認。通過建設項目驗收，國家可以全面考核項目的建設成果，檢驗建設項目決策、設計、設備制造和管理水平，以及總結建設經驗。因此，竣工驗收時建設項目轉入投產使用的必要環節。（三）竣工驗收的條件國務院2000年1月發布的第279號令建設工程質量管理條例規定，建設工程竣工驗收應當具備以下條件：（1）完成建設工程設計和合同約定的各項內容，并滿足使用要求。（2）有完整的技術檔案和施工管理資料。（3）有工程使用的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場實驗報告。（4）有勘察、設計、施工、工程監理等單位分別簽署的質量合格文件。（5）發包人已按合同約定支付工程款。（6）有承包人簽署的工程質量保修書。（7）在建設行政主管部門及工程質量監督部門等有關部門的歷次抽查中，責令整改的問題全部整改完畢。（8）工程項目前期審批手續齊全，主體工程、輔助工程和公共設施，已按批準的設計文件要求建成。（9）國外引進項目或設備應按合同要求完成負荷調試考核，并達到規定的各項技術經濟指標。（10）建設項目基本符合竣工驗收標準，但有部分零星工程和少數尾工未按設計規范的內容全部建成，而且不影響正常生產和使用，也應組織竣工驗收。對剩余工程應按設計留足投資。近幾年，國家在竣工驗收方面對建筑節能有了新的要求。國務院頒布的民用建筑節能條例規定：建設單位組織竣工驗收，應當對民用建筑是否符合民用建筑節能強制性標準進行查驗；對不符合民用建筑節能強制性標準的，不得出具竣工驗收合格報告。民用建筑節能信息公示辦法規定：新建（改建、擴建）和進行節能改造的民用建筑在獲得建筑工程施工許可證后30天內至工程竣工驗收合格期間，在施工現場要公示建筑節能信息公共建筑室內溫度控制管理辦法規定：建筑所有權人或使用人或實施改造的單位應采購具有產品合格證和計量檢定證書的溫度監測和控制設施，并進行調試。改造完成后應進行竣工驗收。建筑節能工程施工驗收規范GB 50411-2007中規定建筑節能工程為單位建筑工程的一個分部工程。單位工程竣工驗收應在建筑節能分部工程驗收合格后進行。（四）竣工驗收的依據建設項目竣工驗收的主要依據包括：（1）國家、省、直轄市、自治區和國務院有關部委建設主管部門頒布的法律、法規，現行的施工技術驗收標準及技術規范、質量標準等有關規定。（2）審批部門批準的可行性研究報告、初步設計、實施方案、施工圖紙和設備技術說明書。（3）施工圖設計文件及設計變更洽商記錄。（4）工程承包合同文件。（5）技術設備說明書。（6）建筑安裝工程統計規定及主管部門關于工程竣工規定。（7）從國外引進的新技術和成套設備的項目，以及中外合資建設項目，要按照簽訂的合同和進口國提供的設計文件等資料進行驗收。（8）利用世界銀行等國際金融機構貸款的建設項目，應按世界銀行規定，按時編制項目完成報告。二、竣工驗收報告的內容竣工驗收報告一般由設計、施工、監理等單位提供單項總結或素材，由建設單位匯總和編制，應包括以下內容：（1）工程建設概況：包括建設項目工程概況、建設依據、工程自然條件、建設規模、建設管理情況等。（2）設計：包括設計概況（設計單位及其分工、設計指導思想等）、設計進度、設計特點、采用的新工藝、新技術、設計效益分析、對設計的評價。（3）施工：包括施工單位及其分工、施工工期及主要實務工程量、采用的主要施工方案和施工技術、施工質量和工程質量評定、中間交接驗收情況和竣工資料匯編、對施工的評價。（4）試運行和生產考核：包括試運行組織、方案和試運行情況。（5）生產準備：包括生產準備概況、生產組織機構及人員配備、生產培訓制度及規章制度的建立、生產物資準備等。（6）環境保護：主要包括污染源及其治理措施、環境保護組織及其規章制度的建立等。（7）勞動生產安全衛生：包括勞動生產安全衛生的概況、勞動生產安全衛生組織及其規章制度的建立等。（8）消防：包括消防設施的概況、消防組織及其規章制度的建立等。（9）節能降耗：包括節能降耗設施及采取的措施的概況、節能降耗規章制度的建立等。（10）投資執行情況：包括概預算執行情況、竣工決算、經濟效益分析和評價。（11）未完工程、遺留問題及其處理和安排意見。（12）引進建設項目還應包括合同執行情況及外事工作方面的內容。（13）工程總評語。 竣工驗收委員會（驗收組）出具竣工驗收報告的內容應包括：項目名稱、建設地址、項目類別、建設規模和主要工程量、建設性質、施工單位、工程開竣工時間、工程質量評定、工程總投資等。其中工程竣工驗收意見應側重于對設計、施工、環境保護、勞動安全衛生、消防等評價；以及對概、預算執行情況、經濟效益分析評價和未完工程、遺留問題（工程缺陷，修復、補救措施等）等的處理意見及安排。該報告應由竣工驗收委員會（驗收組）主任委員、副主任委員、委員共同簽署。 竣工驗收報告應分章節編寫，并附封面。在編寫過程中可以根據項目的規模和復雜程度對其內容進行調整和增減。第二節 竣工決算一、竣工決算的基本概念（一）竣工決算的含義竣工決算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、投資效果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分。竣工決算時正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據，是反映建設項目實際無形資產和其他資產造成核投資效果的文件。通過竣工決算，既能夠正確反映建設工程的實際造價和投資結果；又可以通過竣工決算與概算、預算的對比分析，考核投資控制的工作成效，為工程建設提供重要的技術經濟方面的基礎資料，提高未來工程建設的投資效益。（二）竣工決算的作用（1）建設項目竣工決算時綜合全面地反映竣工項目建設成果及財務情況的總結性文件，它采用貨幣指標、實物數量、建設工期和各種技術經濟指標綜合、全面地反映建設項目自開始建設到竣工為止全部建設成果和財務狀況。（2）建設項目竣工決算時辦理交付使用資產的依據，也是竣工驗收報告的重要組成部分。建設單位與使用單位在辦理交付資產的驗收交接手續時，通過竣工決算反映了交付使用資產的全部價值，包括固定資產、流動資產、無形資產和其他資產的價值。及時編制竣工決算可以正確核定固定資產價值并及時辦理交付使用，可縮短工程建設周期，節約建設項目投資，準確考核和分析投資效果。（3）建設項目竣工決算時分析和檢查涉及概算的執行情況，考核建設項目管理水平和投資效果的依據。竣工結算反映了竣工項目計劃，實際的建設規模、建設工期以及設計和實際的生產能力。反映了概算總投資和實際的建設成本，同時還反映了所到的主要技術經濟指標。通過對這些指標計劃數、概算數與實際數進行對比分析，不僅可以全面掌握建設項目計劃和概算執行情況，而且可以考核建設項目投資效果，為今后制定建設項目計劃，降低建設成本，提高投資效果提供必要的參考資料。二、竣工決算的內容建設項目竣工決算應包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑安裝工程費，設備工器具購置費用及預備費等費用。按照財政部、國家發改委和住房和城鄉建設部的有關文件規定，竣工決算是由竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。其中竣工財務決算說明書和竣工決算報表兩部分又稱建設項目竣工財務決算，是竣工決算的核心內容。財政部2008年9月公布的“關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知”指出，財政部將按規定對中央大中型項目、國家確定的重點小型項目竣工財務決算的審批實行“先審核、后審批”的辦法，即對需先審核后審批的項目，先委托財政投資評審機構或經財政部認可的有資質的中介機構對項目單位編制的竣工財務決算進行審核，再按規定批復項目竣工財務決算。通知指出，項目建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核。主管部門收到竣工財務決算報告后，對于按規定報財務部門審批的項目，應及時審核批復，并報財政部備案；對于按規定報財政部審批的項目，一般在收到決算報告后一個月內完成審核工作，并將經其審核后的決算報告包財政部審批。以前年度已竣工尚未編報竣工財務決算的基建項目，主管部門應督促項目建設單位抓緊編報。另外，主管部門應對項目建設單位報送的項目竣工財務決算認真審核，嚴格把關。審核的重點內容：項目是否按規定程序和權限進行立項、可研和初步設計報批工作；建設項目超標準、超規模、超概算投資等問題審核；項目竣工財務決算金額的正確性審核；項目竣工財務決算資料的完整性審核；項目建設過程中存在主要問題的整改情況審核等。（一）竣工財務決算說明書 竣工財務決算說明書主要反映竣工工程建設成果和經驗，是對竣工決算報表進行分析和補充說明的文件，是全面考核分析工程投資與造價的書面總結，是竣工決算報告的重要組成部分，其內容主要包括： （1）建設項目概況，對工程總的評價。一般從進度、質量、安全和造價方向進行分析說明。進度方面主要說明開工和竣工時間，對照合理工期和要求工期分析師提前還是延期；質量方面主要根據竣工驗收委員會或相當一級質量監督部門的驗收評定等級、合格率和優良品率；安全方面主要根據勞動工資和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明；造價方面主要對照概算造價，說明節約或超支的情況，用金額和百分率進行分析說明。 （2）資金來源及運用等財務分析。主要包括工程價款結算、會計財務的處理、財產物資情況及債權債務的清償情況。（3）基本建設收入、投資包干結余、竣工結余資金的上交分配情況。通過對基本建設投資包干情況的分析，說明投資包干數、實際支用數和節約額、投資包干結余的有機構成和包干節余的分配情況。（4）各項經濟技術指標的分析。概算執行情況分析，根據實際投資完成額與概算進行對比分析；新增生產能力的效益分析，說明支付使用財產占總投資額的比例、占支付使用財產的比例，不增加固定資產的造價占投資總額的比例，分析有機構成和成果。（5） 工程建設的經驗及項目管理和財務管理工作以及竣工財務決算中有待解決的問題。（6）其他需要說明的事項。（二）竣工財務決算報表建設項目竣工財務決算報表要根據大、中型建設項目和小型建設項目分別制定。根據財政部基字19984號“關于基本建設財務管理若干規定的通知”以及財基字1998498號文“基本建設項目竣工財務決算報表”和“基本建設項目竣工財務決算報表填表說明”的通知，大、中型建設項目竣工決算報表包括：建設項目竣工財務決算審批表；大、中型建設項目概況表；大、中型建設項目竣工財務決算表；大、中型建設項目交付使用資產總表；建設項目交付使用資產明細表。小型建設項目竣工財務決算報表包括建設項目竣工財務決算審批表、竣工財務決算總表、建設項目交付使用資產明細表等。（1）建設項目竣工財務決算審批表（表9-1）。該表作為竣工決算上報有關部門審批時使用，其格式按照中央小型項目審批要求設計，地方級項目可按審批要求作適當修改，大、中、小型均要按照下列要求填報此表。表9-1 建設項目竣工財務決算審批表建設項目法人（建設單位）建設性質建設項目名稱主管部門開戶銀行意見： （蓋章） 年 月 日專員辦審批意見：（蓋章） 年 月 日主管部門或地方財政部門審批意見：（蓋章） 年 月 日1）表中“建設性質”按照新建、改建、擴建、遷建和恢復建設項目等分類填列。2）表中“主管部門”是指建設單位的主管部門。3）所有建設項目均須經過開戶銀行簽署意見后，按照有關要求進行報批；中央級小型項目由主管部門簽署審批意見；中央級大、中小型建設項目報所在地財政監察專員辦事機構簽署意見后，再由主管部門簽署意見報財政部審批；地方級項目由同級財政部門簽署審批意見。4）已具備竣工驗收條件的項目，3個月內應及時填報審批表，如3個月不辦理竣工驗收和固定資產移交手續的視同項目已正式投產，其費用不得從基本建設投資中支付，所實現的收入作為經營收入，不再作為基本建設收入管理。（2）大、中型建設項目概況表（表9-2）。該表綜合反映大中型項目的基本概況，內容包括該項目總投資、建設起止時間、新增生產能力、主要材料消耗、建設成本、完成主要工程量和主要技術經濟指標，為全面考核和分析投資效果提供依據，可按照下列要求填寫：表9-2 大、中型建設項目概況表建設項目（單項名稱）名稱建設地址基本建設支出項目概算（元）實際（元）備注主要設計單位主要施工企業建筑安裝工程投資設備、 工具、器皿占地面積設計實際總投資（萬元）設計實際待攤投資其中：建設單位管理費新增生產能力能力（效益）名稱設計實際其他投資待核銷 基建支出建設起止時間設計從 年 月開工至 年 月竣工非經營項目轉出投資實際從 年 月開工至 年 月竣工合計設計概算批準文號完成主要 工程量建設規模設備（臺、套、噸）設計實際設計實際收尾工程工程項目、內容已完成投資額尚需投資額完成時間1）建設項目名稱、建設地址、主要設計單位和主要承包人，要按全稱填寫。2）表中各項目的設計、概算、計劃等指標，根據批準的設計文件和概算、計劃等確定的數字填列。3）表中所列新增生產能力、完成主要工程量、主要材料消耗的實際數據，根據建設單位統計資料和承包人提供的有關成本核算資料填列。4）表中基建支出是指建設項目從開工起至竣工為止發生的全部基本建設支出，包括形成資產價值的交付使用資產，如固定資產、流動資產、無形資產、其他資產支出，還包括不形成資產價值按照規定應該核銷的非經營項目的待核銷基建支出和轉出投資。上述支出，應根據財政部門歷年來批準的“基建投資表”中的有關數據填列。按照財政部印發財基字19984號“關于基本建設財務管理若干財務管理若干規定的通知”，需要注意一下幾點： 筑安裝工程投資支出、設備工器具投資支出、待攤投資支出和其他投資支出構成建設項目的建設成本。待核銷基建支出是指非經營項目發生的江河清障、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢等不能形成資產部分的投資。對于能夠形成資產部分的投資，應計入交付使用資產價值。非經營性項目轉出投資支出是指非經營性項目項目配套的專用設施投資，包括專用通訊設施、送變電站、地下通道等，其產權不屬于本單位的投資支出，對于產權歸屬本單位的，應計入交付使用資產價值。 表中“設計概算批準文號”，按最后經批準的日期和文件號填列。 表中收尾工程指全部工程項目驗收后尚遺留的少數收尾工程，在表中應明確填寫收尾工程內容、完成時間、這部分工程的實際成本，可根據實際情況進行估算并加以說明，完工后不再編制竣工決算。（3）大、中型建設項目竣工財務決算表（表9-3）。竣工財務決算表時竣工財務決算報表的一種，大、中型建設項目竣工財務決算表是用來反映建設項目的全部資金來源和資金占用的情況，是考核和分析投資效果的依據。該表反映竣工的大中型建設項目從開工到竣工為止全部資金來源和資金運用的情況。它是考核和分析投資效果，落實節余資金，并作為報告上級核銷基本建設支出和基本建設撥款的依據。在編制該表前，應先編制出項目竣工年度財務決算，根據編制出的竣工年度財務決算和歷年財務決算編制項目的竣工財務決算。此表采用平衡表形式，即資金來源合計等于資金支出合計。具體編制方法：1）資金 來源包括基建撥款、項目資本金、項目資本公積金、基建借款、上級撥人投資借款、企業債券資金、待沖基建支出、應付款和未交款以及上級撥入資金和企業留成收入等。項目資本金是指經營性項目投資者按國家有關項目資本金的規定，籌集并投入項目的非負債資金，在項目竣工后，相應轉為生產經營企業的國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。項目本公積金是指經營性項目對投資者實際繳費的出資額超過其資金的差額（包括發行股票的溢價凈收入）、資產評估確認價值或者合同協議約定價值與原帳面凈值的差額、接受捐贈的財產、資本匯率折算差額，在項目建設期間作為資本公積金，項目建成交付使用并辦理竣工決算后，轉為生產經營企業的資本公積金。基建收入是基建過程中形成的各項工程建設副產品變價凈收入、負荷試車的試運行收入以其他收入，在表中基建收入以實際銷售收入扣除銷售過程中所發生的費用和稅后的實際純收入填寫。2）表中“交付使用資產”、“預算撥款”、“自籌資金撥款”、“其他撥款”、“項目資本”、“基建投資借款”、“其他借款”等項目，是指自開工建設至竣工的累計數，上述有關指標應根據歷年批復的年度基本建設財務決算和竣工年度的基本建設財務決算中資金平衡表相應的數字進行匯總填寫。3）表中其余項目費用辦理竣工驗收時的結余數，根據竣工年度財務決算中資金平衡表的有關項目期末數填寫。4）資金支出反映建設項目從開工準備到竣工全過程資金支出的情況，內容包括基建支出、應收生產單位投資借款、庫存器材、貨幣資金、有價證券和預付及應收款以及撥付所屬投資借款和庫存固定資產等，資金支出總額應等于資金來源總額。 表9-3 大、中型建設項目竣工財務決算表 單位：元資金來源金額資金占用金額補充資料一、基建撥款一、基本建設支出 1基建投資借款期末余款1預算撥款1交付使用資產2基建基金撥款2在建工程其中：國債專項資金撥款3待核銷基建支出3專項建設基金撥款4非經營性項目轉出投資4進口設備轉賬撥款二、應收生產單位投資借款2應收生產單位投資借款期末數5器材轉賬撥款三、撥付所屬投資借款6煤代油專用基金撥款四、器材7自籌資金撥款其中：待處理器材損失8其他撥款五、貨幣資金二、項目資本金六、預付及應收款3基建結余資金1國家資本七、有價證券2法人資本八、固定資產3個人資本固定資產原價三、項目資本公積金減：累計折舊四、基建借款固定資產凈值其中:國債轉貸固定資產清理五、上級撥入投資借款待處理固定資產損失六、企業債券資金七、待沖基建支出八、應付款九、未交款1未交稅金2其他未交款十、上級撥入資金十一、留成收入合計合計5）基建結余資金可以按下列公式計算：基建結余資金=基建撥款+項目資本+項目資本公積金+基建投資借款 +企業債券基金+待沖基建支出-基本建設支出 -應收生產單位投資借款 （9-1）（4）大、中型建設項目交付使用資產總表（表9-4）。該表反映建設項目建成后新增固定資產、流動資產、無形資產和其他資產價值的情況和價值，作為財產交接、檢查投資計劃完成情況和分析投資效果的依據，小型項目在不編制“交付使用資產總表”直接編制“交付使用資產明細表”。大、中型項目交付使用資產總表具體編制方法是：1）表中各欄目數據根據“交付使用明細表”的固定資產、流動資產、無形資產、其他資產的各相應項目的匯總數分別填寫，表中總計欄的總計數應與竣工財務決算表中的交付使用資產金額一致。表9-4 大、中型建設項目交付使用資產總表 單位：元序號單項工程項目名稱總計固定資產流動資產無形資產其他資產合計建安工程設備其他交付單位： 負責人： 接收單位： 負責人：蓋 章 年 月 日 蓋 章 年 月 日2）表中第3欄、第4欄、第8、9、10欄的合計數，應分別與開竣工財務決算表交付使用的固定資產、流動資產、無形資產和其他資產及其明細賬和登記新增資產價值的依據。大、中型和小型建設項目均需編制此表。編制時要做到齊全完整，數字準確，各欄目價值應與會計賬目中相應科目的數據保持一致。建設項目交付使用資產明細表具體編制方法是：表9-5 建設項目交付使用資產明細表單項工程名稱建筑工程設備、工具、器皿、家具流動資產無形資產其他資產結構面積（m2）價值(元)名稱規格型號單位數量價值（元）設備安裝費（元）名稱價值（元）名稱價值（元）名稱價值（元）1）表中“建筑工程”項目應按單項工程名稱填列其結構、面積和價值。其中“結構”是指項目按鋼結構、鋼筋混凝土結構、混合結構等結構形式填寫；面積則按各項目實際完成面積填列；價值按交付使用資產的實際價值填寫。 2）表中“固定資產”部分要在逐頂盤點后，根據盤點實際情況填寫，工具，器具和家具等低值易耗品可以分類填寫。3）表中“流動資產”、“無形資產”、“其他資產”項目應根據建設單位實際交付的名稱和價值分別填列。（6）小型建設項目竣工財務決算總表（表9-6）。由于小型建設項目內容比較簡單，因此可將工程概況與財務情況合并編制一張“竣工財務決算總表”，該表主要反映小型建設項目的全部工程和財務情況。具體編制時可參照大、中型建設項目概況表指標和大、中型建設項目竣工財務決算表相應指標內容填寫。表9-6 小型建設項目竣工財務決算總表建設項目名稱建設地址資金來源資金運用初步設計概算批準文號項目金額（元）項目金額（元）占地面積計劃實際總投資（萬元）計劃實際一基建撥款其中：預算撥款一交付使用資產二、待核銷基建支出二、項目資本三、非經營項目轉出投資固定資產流動資金固定資產流動資金三、項目資本公積新增生產能力能力（效益）名稱設計實際四、基建借款四、應收生產單位投資借款五、上級撥入借款建設起止時間計劃從 年 月 開工至 年 月 竣工六、企業債券資金五、撥付所屬投資借款實際從 年 月 開工至 年 月 竣工七待沖基建支出六、器材基建支出項目概算（元）實際（元）八、應付款七、貨幣資金建筑安裝工程九、未付款其中：未交基建收入未交包干收入八、預付及應收款設備 工具 器具九、有價證券待攤投資其中：建設單元管理費十、原有固定資產十、上級撥入資金其他投資十一、留成收入待核銷基建支出非經營性項目轉出投資合計合計合計（四）工程造價對比分析對控制工程造價所采取的措施、效果及其動態的變化需要進行認真的對比，總結經驗教訓。批準的概算是考核建設工程造價的依據。在分析時，可先對比整個項目的總概算，然后將建筑安裝工程費、設備工器具費和其他工程費用逐一與竣工決算表中所提供的實際數據和相關資料及批準的概算、預算指標、實際的工程造價進行對比分析，以確定竣工項目總造價是節約還是超支，并在對比的基礎上，總結先進經驗，找出節約和超支的內容和原因，提出改進措施。在實際工作中，應主要分析以下內容：(1)主要實物工程量。對于實物工程量出入比較大的情況，必須查明原因。(2)主要材料消耗量，考核主要材料消耗量，要按照竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明是在工程的哪個環節超出量最大，再進一步查明超耗的原因。(3)考核建設單位管理費、措施費和間接費的取費標準。建設單位管理費、措施費和間接費的取費標準要按照國家和各地的有關規定，根據竣工決算報表中所列的建設單位管理費與概預算所列的建設單位管理費數額進行比較，依據規定查明是否多列或少列的費用項目，確定其節約或超支的數額，并查明原因。三、竣工決算的編制(一)竣工決算的編制依據(1)經批準的可行性研究報告、投資估算書，初步設計或擴大初步設計，修正總概算及其批復文件。(2)經批準的施工圖設計及其施工圖預算書。(3)設計交底或圖紙會審會議記要。(4)設計變更記錄、施工記錄或施工簽證單及其他施工發生的費用記錄。(5)招標控制價，承包合同、工程結算等有關資料。(6)歷年基建計劃、歷年財務決算及批復文件。(7)設備、材料調價文件和調價記錄。(8)有關財務核算制度、辦法和其他有關資料。(二)竣工決算的編制步驟 (1)收集、整理和分析有關依據資料。在編制竣工決算文件之前，應系統地整理所有的技術資料、工料結算的經濟文件、施工圖紙和各種變更與簽證資料，并分析它們的準確性。完整、齊全的資料，是準確而迅速編制竣工決算的必要條件。 (2)清理各項財務、債務和結余物資。在收集、整理和分析有關資料中，要特別注意建設工程從籌建到竣工投產或使用的全部費用的各項賬務、債權和債務的清理，做到工程完畢賬目清晰。即要核對賬目，又要查點庫存實物的數量，做到賬與物相等，賬與賬相符。對結余的各種材料、工器具和設備，要逐項清點核實，妥善管理，并按規定及時處理，收回資金。對各種往來款項要及時進行全面清理，為編制竣工決算提供準確的數據和結果。(3)核實工程變動情況。重新核實各單位工程、單項工程造價，將竣工資料與原設計圖紙進行查對、核實，必要時可實地測量，確認實際變更情況；根據經審定的承包人竣工結算等原始資料，按照有關規定對原概、預算進行增減調整，重新核定工程造價。 (4)編制建設工程竣工決算說明。按照建設工程竣工決算說明的內容要求，根據編制依據材料填寫在報表中的結果，編寫文字說明。 (5)填寫竣工決算報表。按照建設工程決算表格中的內容，根據編制依據中的有關資料進行統計或計算各個項目和數量，并將其結果填到相應表格的欄目內，完成所有報表的填寫。(6)做好工程造價對比分析。(7)清理、裝訂好竣工圖。(8)上報主管部門審查存檔。將上述編寫的文字說明和填寫的表格經核對無誤，裝訂成冊，即為建設工程竣工決算文件。將其上報主管部門審查，并把其中財務成本部分送交開戶銀行簽證。竣工決算在上報主管部門的同時，抄送有關設計單位。大中型建設項目的竣工決算還應抄送財政部、建設銀行總行和省、市、自治區的財政局和建設銀行分行各1份。建設工程竣工決算的文件，由建設單位負責組織人員編寫，在竣工建設項目辦理驗收使用1個月之內完成。(三)竣工決算的編制實例【例9.2.1】某一大中型建設項目2006年開工建設，2008年年底有關財務核算資料如下：(1)已經完成部分單項工程，經驗收合格后，已經交付使用的資產包括：1）固定資產價值75540萬元。2）為生產準備的使用期限在一年以內的備品備件、工具、器具等流動資產價值30000萬元，期限在一年以上，單位價值在1500元以上的工具60萬元。3)建造期間購置的專利權、非專利技術等無形資產2000萬元，攤銷期5年。(2)基本建設支出的未完成項目包括：1)建筑安裝工程支出16000萬元。2)設備工器具投資44000萬元。3)建設單位管理費、勘察設計費等待攤投資2400萬元。4)通過出讓方式購置的土地使用權形成的其他投資110萬元。(3)非經營項目發生待核銷基建支出50萬元。(4)應收生產單位投資借款1400萬元。(5)購置需要安裝的器材50萬元，其中待處理器材16萬元。(6)貨幣資金470萬元。(7)預付工程款及應收有償調出器材款18萬元。(8)建設單位自用的固定資產原值60550萬元，累計折舊10022萬元。(9)反映在資金平衡表上的各類資金來源的期末余額是：1)預算撥款52000萬元。2)自籌資金撥款58000萬元。3)其他撥款440萬元。4)建設單位向商業銀行借入的借款萬元。5)建設單位當年完成交付生產單位使用的資產價值中，200萬元屬于利用投資借款形成的待沖基建支出。6)應付器材銷售商40萬元貸款和尚未支付的應付工程款1916萬元。7)未交稅金30萬元。 根據上述有關資料編制該項目竣工財務決算表(見表9-7)四、新增資產價值的確定(一)新增資產價值的分類建設項目竣工投入運營后，所花費的總投資形成相應的資產。按照新的財務制度和企業會計準則，新增資產按資產性質可分為固定資產、流動資產、無形資產和其他資產等四大類。(二)新增資產價值的確定方法表97 大、中型建設項目竣工財務決算表建設項目名稱：建設項目 單位：萬元資金來源金額資金占用金額補充資料一、基建撥款一、基本建設支出1基建投資借款期末余額1預算撥款520001交付使用資產2基建基金撥款2在建工程62510其中：國債專項資金撥款3待核銷基建支出503專項建設基金撥款4非經營性項目轉出投資4進口設備轉賬撥款二、應收生產單位投資借款14002應收生產單位投資借款期末數5器材轉賬撥款三、撥付所屬投資借款6煤代油專用基金撥款四、器材507自籌資金撥款58000其中：待處理器材損失163基建結余資金8其他撥款440五、貨幣資金470二、項目資本金六、預付及應收款181國家資本七、有價證劵2法人資本八、固定資產505283個人資本固定資產原值60550三、項目資本公積減：累計折舊10022四、基建借款固定資產凈值50508其中：國債轉貸固定資產清理五、上級撥入投資借款待處理固定資產損失六、企業債券資金七、待沖基建支出200八、應付款1956九、未交款301未交稅金302其他未交款十、上級撥入資金十一、留成收入合計合計1新增固定資產價值的確定新增固定資產價值是建設項目竣工投產后所增加的固定資產的價值，它是以價值形態表示的固定資產投資最終成果的綜合性指標。新增固定資產價值的計算是以獨立發揮生產能力的單項工程為對象的。單項工程建成經有關部門驗收鑒定合格，正式移交生產或使用，即應計算新增固定資產價值。一次交付生產或使用的工程一次計算新增固定資產價值，分期分批交付生產或使用的工程，應分期分批計算新增固定資產價值。新增固定資產價值的內容包括：已投入生產或交付使用的建筑、安裝工程造價；達到固定資產標準的設備、工器具的購置費用；增加固定資產價值的其他費用。在計算時應注意以下幾種情況：(1)對于為了提高產品質量、改善勞動條件、節約材料消耗、保護環境而建設的附屬輔助工程，只要全部建成，正式驗收交付使用后就要計入新增固定資產價值。(2)對于單項工程中不構成生產系統，但能獨立發揮效益的非生產性項目，如住宅、食堂、醫務所、托兒所、生活服務網點等，在建成并交付使用后，也要計算新增固定資產價值。(3)凡購置達到固定資產標準不需安裝的設備、工器具，應在交付使用后計入新增固定資產價值。(4)屬于新增固定資產價值的其他投資，應隨同受益工程交付使用的同時一并計入。(5)交付使用財產的成本，應按下列內容計算：1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本包括：建筑工程成果和待分攤的待攤投資。2)動力設備和生產設備等固定資產的成本包括：需要安裝設備的采購成本，安裝工程成本，設備基礎支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應分攤的待攤投資。 3)運輸設備及其他不需要安裝的設備、工具、器具、家具等固定資產一般僅計算采購成本，不計分攤的“待攤投資”。 (6)共同費用的分攤方法。新增固定資產的其他費用，如果是屬于整個建設項目或兩個以上單項工程的，在計算新增固定資產價值時，應在各單項工程中按比例分攤。一般情況下，建設單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額作比例分攤，而土地征用費、地址勘察和建筑工程設計等費用則按建筑工程造價比例分攤，生產工藝流程系統設計費按安裝工程造價比例分攤。 【例9.2.2】某工業建設項目及其總裝車間的建筑工程費、安裝工程費，需安裝設備費以及應攤入費用如表98所示，計算總裝車間新增固定資產價值。表9-8 分攤費用計算表項目名稱建筑工程安裝工程需安裝設備建設單位管理費土地征用費建筑設計費工藝設計費建設單位竣工決算300060090070804020總裝車間竣工決算600300450解：計算如下： 總裝車間新增固定資產價值=（600+300+450）+（21+16+8+10）=1350+55=1405（萬元）2新增流動資產價值的確定 流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，包括現金及各種存款以及其他貨幣資金、短期投資、存貨、應收及預付款項以及其他流動資產等。(1)貨幣性資金。貨幣性資金是指現金、各種銀行存款及其他貨幣資金，其中現金是指企業的庫存現金，包括企業內部各部門用于周轉使用的備用金；各種存款是指企業的各種不同類型的銀行存款；其他貨幣資金是指除現金和銀行存款以外的其他貨幣資金，根據實際入賬價值核定。(2)應收及預付款項。應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或受益單位收取的款項；預付款項是指企業按照購貨合同預付給供貨單位的購貨定金或部分貨款。應收及預付款項包括應收票據、應收款項、其他應收款、預付貨款和待攤費用。一般情況下，應收及預付款項按企業銷售商品、產品或提供勞務時的實際成交金額入賬核算。(3)短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價值。(4)存貨。存貨是指企業的庫存材料、在產品、產成品等。各種存貨應當按照取得時的實際成本計價。存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。外購的存貨，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工、整理及挑選費用以及繳納的稅金等計價；自制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出計價。3新增無形資產價值的確定根據我國2001年頒布的資產評估準則無形資產規定，我國作為評估對象的無形資產通常包括專利權、非專利技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦產資源勘探權和采礦權、商標權、版權、計算機軟件及商譽等。新會計準則第6號無形資產對無形資產的規定是：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。（1）無形資產的計價原則。1)投資者按無形資產作為資本金或者合作條件投入時，按評估確認或合同協議約定的金額計價。2)購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。3)企業自創并依法申請取得的，按開發過程中的實際支出計價。4)企業接受捐贈的無形資產，按照發票賬單所載金額或者同類無形資產市場價作價。5)無形資產計價入賬后，應在其有效使用期內分期攤銷，即企業為無形資產支出的費用應在無形資產的有效期內得到及時補償。(2)無形資產的計價方法。 1)專利權的計價。專利權分為自創和外購兩類。自創專利權的價值為開發過程中的實際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本：直接成本是指研制過程中直接投入發生的費用(主要包括材料費用、工資費用、專用設備費、資料費、咨詢鑒定費、協作費、培訓費和差旅費等)；間接成本是指與研制開發有關的費用(主要包括管理費、非專用設備折舊費、應分攤的公共費用及能源費用)。交易成本是指在交易過程中的費用支出(主要包括技術服務費、交易過程中的差旅費及管理費、手續費、稅金)。由于專利權是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產要素，因此，專利權轉讓價格不按成本估價，而是按照其所能帶來的超額收益計價。 2)非專利技術的計價。非專利技術具有使用價值和價值，使用價值是非專利技術本身應具有的，非專利技術的價值在于非專利技術的使用所能產生的超額獲利能力，應在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎上，準確計算出其價值。如果非專利技術是自創的，一般不作為無形資產入賬，自創過