固定資產一、固定資產的概念及特征1、固定資產是指企業為生產商品、勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命年限超過1個會計年度的房屋、建筑物、機械、設備、運輸工具等2、其特征二、固定資產的確認固定資產在符合資產定義的前提下，還符合如下以下2個條件，才能加以確認1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業2、該固定資產的成本能夠可靠計量三、固定資產的分類 生產經營用固定資產1、按經濟用途分 非生產經營用固定資產提示由于企業的經營性質不同，經營規模各異，對固定資產分類不可能完全一致，但實際工作中，企業大多采用綜合分類的方法作為固定資產目錄，進行固定資產核算的依據2、綜合分類1）生產經營用2）非生產經營用3）經營性租出固定資產提示融資租出固定資產，由于控制權被轉移，不符合資產有關定義，不能在資產負債表中反映該固定資產4）不需用固定資產5）未使用固定資產6）已估價單獨入賬（固定資產賬）的土地7）融資租入固定資產提示經營性租入的，不能確認為固定資產四、固定資產核算涉及的主要科目：固定資產、工程物資、在建工程、固定資產清理、固定資產減值準備、累計折舊企業自建固定資產購入的材料入庫 工程物資 領用在建工程 建造或安裝完畢達到使用狀態 固定資產五、固定資產的核算（一）外購固定資產的核算外購固定資產成本=買價+相關稅費（達到使用狀態前）注自2009年1月1日起購入機器設備等固定資產，一般納稅人支付的增值稅可作為進項稅額抵扣若企業購入的是不動產（如：房屋）發生的增值稅，不能予以抵扣1、外購的不需要再建造或安裝的固定資產取得時按實際支付的價款（不包括抵扣增值稅）及發生的運雜費及其他稅費時借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款或應付賬款等2、外購的，需要建造或安裝才能達到使用狀態的固定資產外購時支付的買價及相關稅費，連同購回后發生的建造或安裝費，先計入“在建工程”，待交付使用后再轉入固定資產-1發生的買價、稅費及發生的安裝費或建造費借：在建工程應交稅費進項稅貸：銀行存款或應付職工薪酬等-2工程達到使用狀態，即交付使用時，借：固定資產貸：在建工程提示：1）支付的固定資產總價/分項固定資產公允價值=分配率2）一項固定資產應負擔成本=該項固定資產的公允價值*分配率（二）自建固定資產核算1、外購的建造固定資產的材料物資，驗收入庫時借：工程物資貸；銀行存款等2、建造固定資產領用工程物資借：在建工程貸：工程物資3、建造固定資產發生的建造費借：在建工程貸：應付職工薪酬 庫存現金 原材料 提示建造固定資產，領用本企業自造產品，視為銷售，其產生稅金，計入固定資產成本4、工程完工交付使用時，借：固定資產貸：在建工程（三）出包工程1、按規定撥付工程進度款時，借：在建工程貸：銀行存款等2、工程完工，交付使用借：固定資產貸：在建工程例：在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入辦公樓成本的有（ ）A、 企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動面發生的費用B、 工程領用本企業自產產品涉及的增值稅銷項稅C、 生產車間為工程提供的水、電等費用D、 工程項目耗用的工程物資六、累計折舊（重點）1、影響固定資產折舊因素：1）固定資產原值差額即固定資產折舊總額2）預計殘凈值3）固定資產減值準備4）預計使用壽命提示固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更2、應提折舊的固定資產范圍：1）正在使用未提足折舊額的固定資產2）閑置的固定資產3）融資租入的固定資產4）經營性租出的固定資產提示不能計提折舊的固定資產1）已提足折舊額的固定資產2）單獨計價入賬的土地3）經營性租入的固定資產4）融資租出的固定資產3、固定資產折舊應注意的問題：1）折舊時間：按月計提，當月增加的，當月不提，下月開始提；當月減少的，當月仍舊提，下月開始不再提。例：某企業月初固定資產原值320萬元，本月增加固定資產20萬元，本月處置固定資產40萬元，不考慮其他因素，？本月計提固定資產折舊的原值（ ）2）3、固定資產折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法（加速折舊）1）年限平均法年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限預計凈殘值=固定資產原值*凈殘值率（年折舊率=1/預計使用年限）月折舊額=年折舊額/12特點：每月折舊額相等2）工作量法單位工作量折舊額=（固定資產原值-凈殘值）/預計總工作量月折舊額=該月固定資產工作量*單位工作量折額3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率是年限平均法的2倍年折舊率=2/預計使用年限雙倍余額遞減法下，計提固定資產折舊，在固定資產預計使用到期2年前的年份，按固定資產凈值計提折舊，不考慮預計凈殘值，最后兩年折舊，凈值再減去預計凈殘值平分例：某企業購入一臺設備，原值10萬元，預計凈值殘率5%，預計使用壽命5年，按雙倍余額遞減法計提折舊，？每年折舊額-1年折舊率=2/5*100%=40%-2各年折舊額第1年折舊額=100000*40%=40000，折舊后，凈值=60000第2年折舊額=60000*40%=24000，折舊后，凈值=36000第3年折舊額=36000*40%=14400，折舊后，凈值=21600預計凈殘值=100000*5%=5000第4、5年各年折舊額=（21600-5000）/2=8300？某項固定資產分別采用年限平均法、雙倍余額遞減計提折舊，若預計使用壽命相同，其折舊總額相同（Y）4）年數總和法年數總和=固定資產使用年限順序號和，如：使用第1年，年數為1；使用第2年，年數為2年折舊率=尚可使用年限/年數總和*100%注尚可使用年限包括本年=預計使用年限-年數號+1年折舊額=（固定資產原值-預計凈值）*年折舊率例：某企業一臺設備，原值10萬元，預計凈值殘率5%，預付使用壽命5年，按年數總和法計提折舊，？每年折舊額年數總和=1+2+3+4+5=15第1年折舊率=5/15第1年折舊額=100000（1-5%）*5/15=31666.67第2年折舊率=4/15第2年折舊額=100000（1-5%）*4/15=25333.33第3年折舊率=3/15第3年折舊額=100000（1-5%）*3/15=19000第4年折舊率=2/15第4年折舊額=100000（1-5%）*2/15=12666.67第5年折舊率=1/15第5年折舊額=100000（1-5%）*1/15=6333.33？某項固定資產分別采用年限平均法、年數總和法計提折舊，若預計使用壽命5年，第幾年年折舊額相同 年限平均法年折舊率=1/預計使用年限=1/5年數總和法年折舊率=尚可使用年限/年數總和 =5/15、4/15、3/15、2/15、1/15例：企業2009年6月8日購入設備一臺，價值100000元，預計使用年限5年，采用年數總和法計提折舊，預計凈殘率5%，？2010年度折舊額第1年2009.4-2010.6 2010年占半年折舊 年折舊率=5/15第2年2010.7-2011.6 2010年占半年折舊 年折舊率=4/152010年度折舊額=100000*（1-5%）*5/15/12*6+100000*（1-5%）*4/15/12*6=例：某項固定資產原值為15500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產的賬面價值為（ ）元A、5580 B、6320 C、5900 D、6500年折舊率=2/5*100%=40%第1年折舊額=15500*40%=6200第2年折舊額=（15500-6200）*40%=3720此時凈值=15500-6200-3720=55804、固定資產折舊會計處理固定資產折舊應按受益對象分別負擔該折舊費，計提時，借：管理費用（行政管理包括財務部門使用固定資產折舊）銷售費用（銷售使用固定資產折舊）制造費用（車間使用的固定資產折舊）其他業務成本（出租固定資產折舊）在建工程（建造固定資產過程中使用的固定資產折舊）貸：累計折舊七、固定資產后續支出的業務處理（一）固定資產后續費用化支出，如：固定資產日常維修、維護費用1、行政管理部門、車間部門，發生固定資產維修費等后續支出，計入“管理費用”2、銷售部門，發生的固定資產費用化支出，計入“銷售費用”（二）固定資產后續資本化支出（如：更新改造）固定資產后續資本化支出，應計入固定資產，其業務核算如下：1、將固定資產賬面價值，轉入“在建工程”借：在建工程固定資產減值準備累計折舊貸：固定資產2、發生改造支出，若符合資本化支出，計入“在建工程”借：在建工程貸：原材料等3、交付使用時，借：固定資產 貸：在建工程注例：某企業對一條生產線進行一更新改造。該生產線的原值為100萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發生支出為35萬元，被替換部分的賬面價值5萬元。該生產線更新改造后的成本為（ ）萬元A、65 B、70 C、125 D、130分錄：-1借：在建工程 40（100-60） 累計折舊 60 貸：固定資產 100-2發生的后續支出借：在建工程 35貸：有關科目（如：銀行存款、應付職工薪酬 等）35-3被替換的部分賬面價值，計入“營業外支出”借：營業外支出 5貸：在建工程 5-4交付使用借：固定資產 70 貸：在建工程 70八、固定資產處置1、固定資產處置主要包括出售、報廢、毀損、抵償債務等2、固定資產處置情況，應通過“固定資產清理”核算固定資產清理用來核算企業處置固定資產有關情況及清理損益結轉情況的資產類科目*借方登記固定資產清理的凈值及發生的清理費用*貸方登記處置固定資產收取的價值及殘料變價*期末借方余額，反映企業尚未處理的清理凈損失；貸方余額反映企業尚未處理的凈收益*清理完畢，應結轉清理損益其會計處理：第1步：將固定資產轉入清理，其賬面價值，計入“固定資產清理”借：固定資產清理固定資產減值準備累計折舊貸：固定資產2、發生固定資產清理費用，如：處置固定資產發生運雜費等借；固定資產清理貸：有關科目3、處置不動產（如：房屋）計提的營業稅時，借：固定資產清理貸：應交稅費應交營業稅4、確認固定資產清理能收回的價值，如：出售價款、殘料變價收入、保險公司賠款等借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理5、清理完畢，結轉清理損益1）清理凈損益（即：固定資產清理貸方余額），轉至“營業外收入”借：固定資產清理貸：營業外收入2）清理凈損失（即：固定資產清理借方余額），轉至“營業外支出”借：營業外支出貸：固定資產清理注屬于企業籌建期間固定資產清理發生的凈損益，計入“管理費用”凈收益：借：固定資產清理貸：管理費用若清理凈損失，與上分錄相反例：企業結轉固定資產清理凈損益時，可能涉及會計科目有（ ）A、 管理費用 B、營業外收入 C、營業外支出 D、待處理財產損溢例：大明企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2005年1月，大明企業因管理需要，決定自營建造一棟辦公樓，相關資料如下：1）2005年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款支付。根據稅法規定，與該辦公樓有關的增值稅不得抵扣。2）領用上述專項物資，用于建造辦公樓3）領用本企業生產的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為2萬元，稅務部門核定的計稅價格為3萬元。4）領用本企業外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為1萬元，應負擔的增值稅為0.17萬元。5）2005年1月2006年3月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。6）2006年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態，預計可使用20年，預計凈殘值為2萬元，采用平均年限法計提折舊。7）2010年12月31日，該辦公樓突遭火災焚毀。經保險公司核定的應賠償損失7萬元，尚未收到賠款。大明企業確認了該辦公樓的毀損凈損益要求：計算該辦公樓的入賬價值 計算2006年度該辦公樓應計提的折舊額 編制大明企業2005-2006年度與上述資料相關的會計分錄 根據資料7）編制大明企業2010年12月31日該辦公樓毀損的相關會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案金額以“萬元”表示）1）辦公樓的入賬價值=20+3.4+2+3*17%+1+0.17+2+0.92=302）2006年度該辦公樓計提的折舊額=（30-2）/20/12*9=1.053）-1外購工程物資借：工程物資 23.4貸：銀行存款 23.4-2領用外購工程物資借：在建工程 23.4貸：工程物資 23.4-3領用本企業生產的水泥借：在建工程 2.51貸：庫存商品 2 應交稅費應交增值稅（銷項稅）0.51-4領用外購原材料借：在建工程 1.17貸：原材料 1 應交稅費應交增值稅（進項轉出）0.17-5發生的建造工資及其他費用借：在建工程 2.92貸：應付職工薪酬 2 銀行存款 0.92-6辦公樓交付使用借：固定資產 30貸：在建工程 30-7計提2006年度折舊額借：管理費用 1.05貸：累計折舊 1.054）處置固定資產處置時，該辦公樓總計計折舊額=1.05+4*（30-2）/20=6.65-1借：固定資產清理 23.35 累計折舊 6.65 貸：固定資產 30-2借：其他應收款 7 貸：固定資產清理 7-3借：營業外支出 16.35 貸：固定資產清理 16.35九、固定資產清查1、對固定資產應定期或至少每年年末實地盤點一次2、若發現賬存數與實存數不相符，應及時查明原因，按規定程序報批處理3、固定資產清查結果的處理1）盤盈固定資產，應按重置成本計量，報批前，應作為前期差錯處理，將清查結果計入“以前年度損益調整”，同時調整固定資產賬面價值借：固定資產貸：以前年度損益調整報批后，將差異結果，轉入留存收益（包括盈余公積、未分配利潤）借：以前年度損益調整貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤2）盤虧固定資產，其結果應通過設置“待處理財產損溢”核算，同時調減固定資產賬面價值；審批后，轉入有關科目-1應由過失人或保險公司賠償的，計入“其他應收款”-2不能收回的價值部分，計入“營業外支出”提示若已計提固定資產減值準備的，固定資產減值準備科目也應一并結轉注固定資產清查結果，在期末結賬前尚未批準處理的，在對外提供財務會計報告時，應以上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明例：在一次清查中，盤盈設備一臺，該設備市價為50000元，8成新，根據規定盤盈該資產按前期差錯進行處理。不考慮其他因素審批前借：固定資產 40000貸：以前年度損益調整 40000期末，結轉至留存收益借：以前年度損益調整 40000貸：利潤分配未分配利潤 40000十、固定資產減值準備固定資產在資產負債表日的可收回金額（真實價格）賬面價值，即表明固定資產發生減跡象，應計提減值準備，確認減值損失注固定資產減值準備一經提取，不得在以后期間再轉回提取時，借；資產減值損失貸：固定資產減值準備提示固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊 固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-減值準備 固定資產入賬價值=固定資產原值（實際成本）例：某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值為（ ）萬元A、120 B、160 C、180 D、1822008年度計提折舊后賬面價值=200-（200-20）/10=182，大于可收回金額120萬元，表明固定資產發生減值，按發生減值的固定資產，應以可收回金額作為賬面價值例：甲公司2007年6月30日從銀行借入資金100萬元，用于購置大型設備，借款期限為3年，年利率為5%（與實際合同利率一致），分期付息，半年支付一次利息。款項存入銀行2008