合伙企業財稅處理一、釋義合伙企業，是指自然人、法人和其他組織依照中華人民共和國合伙企業法在中國境內設立的，由兩個或兩個以上的合伙人通過訂立合伙協議，共同出資經營、共負盈虧、共擔風險的企業組織形式 。二、合伙企業類型普通合伙企業由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任。有限合伙企業由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。國有獨資公司、國有企業、上市公司以及公益性事業單位、社會團體不得成為普通合伙人。3、 合伙企業與有限責任公司的區別（一）法律上不同 1、設立的基礎不同公司的設立以章程為基礎。而合伙的成立則建立在合伙協議的基礎上。2、法律地位不同公司與合伙最根本的區別在于，兩者具有不同的法律地位。合伙企業不具有法人資格，有限責任公司和股份有限公司是企業法人。（2） 會計核算不同合伙企業會計核算與一般企業會計核算在所有者權益科目設置存在較大差異。四、合伙企業會計核算（一）會計科目設置1、合伙企業接受合伙人投資通過“合伙人資本”科目核算，合伙企業一般不設置“資本公積”科目，由投入資本引起的各種資產增值可直接記人“合伙人資本”科目。合伙企業也不需要設置“盈余公積”賬戶，合伙企業實現的利潤應通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。 “合伙人資本”科目除核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外。還要核算合伙企業因對外投資和生產經營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。注：合伙人資本、合伙人提款、合伙人損益是一級科目，科目代碼根據需要自行編制。2、合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，期末將其余額結轉至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設明細賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結轉至“合伙人資本”賬戶的金額。3、合伙企業不設置“企業所得稅”科目。根據國務院文件規定，自2000年1月1日起，我國合伙企業為非納稅主體，不需要繳納企業所得稅，因此合伙企業無需進行計算、繳納企業所得稅的核算。4、合伙企業不設置“本年利潤”科目，期末匯總合伙企業的收入和費用轉入“合伙人損益”科目，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協議的規定再轉入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。5、其余會計科目設置同一般企業會計科目設置。（二）會計核算1、初始投資確認（1）新設投資合伙人出資通過“合伙人資本”科目進行會計核算，根據合伙人所出資本數額與其所占份額，可分三種情況：A、合伙人出資額等于所占資本份額，其會計處理如下：借：有關資產 貸：合伙人資本-合伙人投資款B、合伙人出資額不等于所占資本份額 經合伙人同意，有時合伙人出資額并不等于所占資本份額，這種情況下需要確定合伙人所占資本份額，一般存在以下兩種情況合伙人出資額大于其所占份額，這種情況一般出現在企業經營穩定，獲利能力比較強，原合伙人對于新加入合伙人要求付出較多資本，此種情況其差額視為作為紅利計入原合伙人資本科目下，其會計處理如下：借: 有關資產貸：合伙人資本-合伙人投資款-A合伙人資本-合伙人投資款-B（差額部分）合伙人資本-合伙人投資款-C（差額部分）合伙人出資小于其所占份額這種情況一般認為新入伙合伙人能力較強，可以為企業帶來更高經濟效益，原合伙人對于新加入合伙人要求付出較少資本，此種情況其差額視為作為原合伙人對新合伙人紅利，沖減原合伙人資本，其會計處理如下：借: 有關資產合伙人資本-合伙人投資款-B（差額部分）合伙人資本-合伙人投資款-C（差額部分）貸：合伙人資本-合伙人投資款-A（2）增加投資增加投資通過“合伙人資本”科目進行會計核算，根據增加出資額與其所占份額進行會計核算，其賬務處理同新設投資。 2、后續計量（1）合伙企業損益結轉期末匯總合伙企業的收入和費用轉入“合伙人損益”科目，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協議的規定再轉入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。期末收入大于費用、成本借：合伙人損益貸; 合伙人資本-合伙人損益-A合伙人資本-合伙人損益-B 期末收入小于費用、成本借：合伙人資本-合伙人損益-A合伙人資本-合伙人損益-B 貸：合伙人損益（2）合伙企業凈收益分配合伙企業的利潤分配、虧損分擔，按照合伙協議的約定辦理；合伙協議未約定或者約定不明確的，由合伙人協商決定；協商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔：無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。合伙企業是以利潤形式支付合伙人報酬，合伙人通常可按周或月從企業利潤中提取適當金額，期末將其余額結轉至“合伙人資本”賬戶，具體會計分錄：借：合伙人提款-合伙人A 合伙人提款-合伙人B 貸：庫存現金借：合伙人資本-合伙人提款-A合伙人資本-合伙人提款-B 貸：合伙人提款-合伙人A 合伙人提款-合伙人B會計期間結束時，將“合伙人提款”賬戶結轉到“合伙人資本”賬戶。此過渡賬戶的意義在于便于企業財務人員了解各合伙人在一定期間內的提款情況。3、退伙核算合伙人因某種原因不愿或不能繼續參加合伙，經其他合伙人同意，可進行退伙。合伙人退伙通過“合伙人資本”科目進行核算，按其退伙形式主要：對外界出售其合伙份額，將合伙份額出售其他合伙人，由合伙企業退給其應得權益。（1）對內或者對外出售其合伙份額借：合伙人資本-合伙人投資款（出售人）貸：合伙人資本-合伙人投資款（接收人）合伙人資本-合伙人提款（出售人）同時結轉合伙人資本-合伙人損益科目（2）合伙人退還其應得收益根據退伙金與退伙人資本科目余額的關系，可以分為三種情況： A、退伙金等于合伙人資本余額借：合伙人資本-合伙人投資款 貸：相關資產 合伙人資本-合伙人提款同時結轉合伙人資本-合伙人損益科目B、退伙金大于合伙人資本余額合伙人退伙金大于合伙人資本余額，其差額視為其他合伙人對退伙人的紅利，同時沖減剩余合伙人的投資款借：合伙人資本-合伙人投資款（退伙人） 合伙人資本-合伙人投資款（剩余合伙人） 貸：相關資產合伙人資本-合伙人提款同時結轉合伙人資本-合伙人損益科目C、退伙金小于退伙人資本帳余額。其差額視為退伙人給其他合伙人紅利。會計處理時，借：合伙人資本-合伙人投資款（退伙人） 貸：相關資產合伙人資本-合伙人投資款（剩余合伙人）合伙人資本-合伙人提款同時結轉合伙人資本-合伙人損益科目五、合伙企業增值稅相關規定合伙企業增值稅稅額計算、增值稅納稅義務、增值稅納稅時間同一般企業。六、合伙企業印花稅相關規定根據中華人民共和國印花稅暫行條例及國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知（國稅發1994年25號）規定合伙企業印花稅征繳除出資款不同外，其余征收同一般企業。其中，對合伙企業出資款各地把握不同，部分地區認為應該視同實收資本征收印花稅，不能以不計入“實收資本”科目作為不交資金賬簿印花稅的理由。江蘇省地方稅務局認為在工商登記時不作為注冊資本，按照會計制度的規定，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對合伙人的出資額無需繳納資金帳簿印花稅。根據國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知規定我們認為合伙人出資款不應繳納印花稅，實際操作時可先和地方稅務局進行溝通與稅務咨詢，以此確認是否繳納印花稅。七、合伙企業所得稅相關規定（一）合伙企業并非納稅主體合伙企業并非納稅主體，以每一個合伙人為納稅義務人。根據財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知（財稅2008159號）規定：合伙企業并非納稅主體所得稅按照先分后稅的原則，按合伙人各自分配比例分別確定應納稅所得額后再按各自適用稅率計算繳納所得稅。如果合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;如果合伙人是法人或其他組織的，繳納企業所得稅。因此，合伙企業的利潤無論是否實際分配，均需在年末按各自分配比例分別確定各合伙人的應納稅所得額。注：合伙企業稅務上分稅和會計上分紅產生差異并不影響會計處理，會計上的分紅以利潤總額為依據，計入合伙人提成。（二）應納稅所得額扣除標準除合伙個人投資者工資不得在計算應納稅所得額時扣除外，合伙企業個人投資者進行年度匯算清繳時應納稅所得額扣除標準根據財稅2008年65號相關規定扣除，計算應納稅所得額時應剔除合伙企業對外投資取得股息、紅利所得。（三）、合伙企業虧損彌補企業的年度虧損，允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。（四）、利潤總額的分配原則1、合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例2、合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例3、協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定。4、無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算。（五）、納稅申報1、合伙企業投資者為自然人投資者為自然人，須按照個人所得稅法規定比照個體工商戶的“生產經營所得”應稅項目，適用按5%-35%超額累進稅率申報繳納個人所得稅。（1）納稅時間根據關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定（財稅2000年91號）投資者應繳納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。在實際申報時，合伙企業個人所得稅申報時間以稅務局核定為準。（2）納稅地點興辦一個合伙企業由合伙企業在其合伙企業經營所在地代扣代繳個人所得稅。投資者興辦兩個或兩個以上合伙企業投資者興辦兩個或兩個以上合伙企業，應分別向合伙企業實際經營所在地代扣代繳個人所得稅，投資者的經常居住地和興辦的企業的經營所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業的經營管理地為匯算清繳所在地，并適用535的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅，并在5年年不得變更。如果變更匯算清繳地點，投資者在匯算清繳地點變更前5日內，向原主管稅務機關說明匯算清繳地點變更原因、新的匯算清繳地點等變更情況。（3）納稅申報合伙企業個人投資者所得稅申報在個人所得稅申報系統中進行申報，按月（季）預繳并填寫個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）同時扣減投資者費用每3500元/月確定應納稅所得額,年度匯算清繳時須填寫并申報個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）并進行納稅調整，具體表格及其填寫詳見附件。投資者興辦兩個或兩個以上合伙企業須分別向其企業實際經營管理所在地主管地方稅務機關申報預繳稅款，年底匯算清繳填寫合伙企業投資者個人所得稅申報表（C表）具體表格及其填寫詳見附件。2、合伙企業投資者為法人投資者為法人，須按照企業所得稅法規定按25%的稅率（特殊情況除外例如：小微企業）申報繳納企業所得稅。（1）納稅時間企業所得稅按年計算，分季度預繳，企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（2）納稅地點法人投資者以企業經營所在地為所得稅繳納所在地，但不同地區稅務局有不同要求：天津稅務局要求合伙企業注冊地地稅局繳納企業所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業所得稅，但納稅方式一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。在投資合伙企業前應了解當地稅務局有關法人合伙企業所得稅地點繳納規定，若無相關規定則按照國家稅務總局文件執行。（3）申報依據與納稅申報法人合伙企業依據從合伙企業分配的歸屬于法人企業的利潤總額進行納稅申報，年度終了時，無論被投資企業當年是否分配利潤，均應匯總所有企業計算應納稅所得額。同時合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利，同時，投資兩個或兩個以上合伙企業虧損不能相互彌補。在進行季度企業所得稅預繳時直接合并投資者企業當期利潤，計入企業所得稅季度申報表第四行，年度匯算清繳納稅申報時應填入投資收益納稅調整明細表中的第6行。3、創業投資合伙企業投資者為法人（1）應納稅所得額抵扣額的確定2015年10月1日起有限合伙創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣，具體填寫詳見抵扣應納稅所得明細表附件。（2）投資額的與應納稅所得額抵扣如果法人合伙人投資于多個符合條件的有限合伙創業投資企業，可合并計算其可抵扣的投資額和應分得的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅年度繼續抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照企業所得稅法的規定計算繳納企業所得稅。六、合伙企業對外投資相關規定根據國家稅務總局關于關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定執行口徑的通知（ 國稅函200184號）規定合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為個人投資者取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得” 按照20%稅率進行計算、繳納所得稅。根據企業所得稅法實施條例第八十三條，符合條件的居民企業間股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，同時根據企業所得稅法第一條，合伙企業不適用本法。法人通過合伙企業投資，其取得的投資收益即使可以參照對自然人合伙人的規定作為股息、紅利處理，其是否可以穿透還有待研究。然而，合伙企業取得的權益性投資收益在被投資企業已經繳納過所得稅，稅法將居民企業間符合條件的股息、紅利作為免稅收入處理，主要目的就是為了消除重復征稅免，如果法人合伙人通過合伙企業取得的該項所得不能作為免稅收入，無疑將增加納稅人的稅負，也不利于鼓勵法人參與合伙企業。為此，對于法人合伙人通過合伙企業投資，其取得的投資收益即使可以參照對自然人合伙人的規定作為股息、紅利處理，但是否繳納企業所得稅待后續研究？七、合伙企業與公司制企業之稅負比較與納稅籌劃（一）合伙企業與公司制企業之稅負比較1、有2名自然人擬設立一家項目公司，如選擇形式為合伙企業，并假定公司有應稅所得100萬元。利潤由兩名合伙人平分，則個人應繳所得稅為(50000035 %- 6750)=168250元，兩人合計336500元，綜合稅負為33.65%2、有2名自然人擬設立一家項目公司，如選擇設立公司制企業，并假定公司有應稅所得100萬元。綜合納稅額40萬元，綜合稅負為25%+(1-25%)20%=40%。表面看自然人投資合伙企業綜合稅負低于公司制企業，但合伙企業不能延遲納稅義務，而公司制企業只要不向自然人股東分配利潤，現時稅負只有25%；而合伙企業實現的所得無論是否向自然人合伙人分配，都要按五級累進稅率征收個人所得稅，當個人所得超過5萬元后，累進稅率即達到35%。3、延伸第一條，假設合伙企業再境內投資一家項目公司綜合稅負：25%+（1-25%）*35% = 51.25%4、延伸第二條，假設公司制企業再境內投資一家項目公司綜合稅負：25%+75%*25%+1-（75%*25%）*75%*20%=55.94% 單從稅負看，公司制企業稅負高，那為什么投資人要投資公司制企業？1、公司制法律主體資格，承擔有限責任公司，債務是法人的債務，不是所有者的債務，所有者的債務責任以其出資額為限；2、資本市場的優越地位，由于公司制企業的無限壽命和所有權的流動性，因此它對市場上的債權人和權益投資者都有較大的吸引力，容易在市場上發行證券籌集資本，從而更容易被市場所認可。（二）選擇合伙企業還是公司制企業，可根據自身需求，必要可進行稅收籌劃。1、若無五年之內彌補虧損殼，可選合伙企業，按5%-35%繳納個稅或企業所得稅；2、若企業控制范圍內存在能在五年之內彌補虧損的殼公司，投資盈利的項目，則可減少個稅及企業所得稅；3、企控制范圍內無能在五年之內彌補虧損殼，則可考慮購買類似虧損殼公司，投資盈利的項目，即可減少企業所得稅。八、相關財稅政策本文中涉及相關財稅政策具體參見附件。附件：國家稅務總局關于關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定執行口徑的通知（國稅函200184號）個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按通知所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定(財稅200091號)第四條 個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用535的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。第十二條 投資者興辦兩個或兩個以上企業的(包括參與興辦，下同)，年度終了時，應匯總從所有企業取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。第十三條 投資者興辦兩個或兩個以上企業的，根據本規定第六條第一款規定準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除。第十四條 企業的年度虧損，允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業的，企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。第十五條 投資者來源于中國境外的生產經營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關規定計算扣除已在境外繳納的所得稅。 (二)投資者興辦的企業中含有合伙性質的，投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業的經營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。5年后需要變更的，須經原主管稅務機關批準。中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2011年)第十八條：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為42000元/年(3500元/月)。關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知（財稅200865號）二、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。三、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。四、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。五、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5。財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知（財稅2008159號）四、合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：（一）合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。（二）合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。（三）協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。五、合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。六、上述規定自2008年1月1日起執行。此前規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。-關于合伙企業合伙人分別繳納所得稅有關問題的補充通知（津地稅所200814號）各區縣國家稅務局、地方稅務局，開發區、保稅區、新技術產業園區國家稅務局，市國家稅務局直屬稅務分局、海洋石油稅務分局，市地方稅務局直屬局，市國家稅務局稽查局，市地方稅務局第一、二稽查局：我市關于合伙企業合伙人分別繳納所得稅有關問題的通知（津地稅所200717號）下發后，部分單位反映對合伙企業中的法人合伙人如何繳納所得稅問題不明確。經研究，現補充通知如下，請一并遵照執行。合伙企業生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。對合伙企業中的法人合伙人分得的生產經營所得和其他所得，法人合伙人可在合伙企業注冊地地稅局繳納企業所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業所得稅。法人合伙人的納稅方式一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。安徽省地方稅務局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的補充規定（皖地稅2000317號）七、關于納稅申報。投資者從合伙企業取得的生產經營所得，由合伙企業按投資者各自分得的應納稅所得額，向企業實際經營管理所在地主管地方稅務機關申報繳納稅款。興辦兩個或兩個以上企業的投資者，在分別向其企業實際經營管理所在地主管地方稅務機關申報預繳稅款時，應附注從其他企業取得的投資收益和個人所得稅申報情況。個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）。三、填報說明（一）表頭欄目填報稅款所屬期：填寫納稅人自本年度開始生產經營之日起截至取得所得的月份的最后一日。（二）申報表基礎信息欄目填報1、投資者信息欄填寫個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人的相關信息。姓名：填寫納稅人姓名。中國境內無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。國籍（地區）：填寫納稅人的國籍或者地區。納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2、被投資單位（個體工商戶、個人獨資及合伙企業）信息欄名稱：填寫稅務機關核發的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。納稅人識別號：填寫稅務機關核發的被投資單位稅務登記證號碼。類型：納稅人根據自身情況在對應框內打“”。征收方式：在“查賬征收（據實預繳）”框內打“”。（三）申報表計稅申報欄目填報收入總額（1）：填寫本年度開始生產經營月份起截至本期從事生產經營以及與生產經營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。成本費用（2）：填寫本年度開始生產經營月份起截至本期實際發生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。利潤總額（3）：填寫本年度開始生產經營月份起截至本期的利潤總額。彌補以前年度虧損（4）：填寫可在稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。合伙企業合伙人分配比例（%）（5）：納稅人為合伙企業合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協議約定的比例填寫；合伙協議未約定或不明確的，按合伙人協商決定的比例填寫；協商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。投資者減除費用（6）：填寫根據實際經營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用，包括：（一）目前投資者減除費用標準為每月3500，填寫實際經營期限（月份數）3500；（二）符合財稅2015126號文件規定的可稅前扣除的支出金額。應稅所得率（%）（7）：不填。應納稅所得額（8）：根據相關行次計算填報。第8行=第3行-第4行-第6行；若為合伙企業合伙人，第8行=（第3行-第4行）第5行-第6行。稅率（%）（9）及速算扣除數（10）：按照稅法第三條規定，根據第8行計算得出的數額進行查找填寫。應納稅額（89-10）（11）:根據相關行次計算填報。第11行=第8行第9行-第10行。減免稅額（附報個人所得稅減免稅事項報告表）（12）：填寫符合稅法規定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報個人所得稅減免稅事項報告表。已預繳稅額（13）：填寫本年度在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。應補（退）稅額（11-12-13）（14）：根據相關行次計算填報。第14行=第11行-第12行-第13行。（四）簽署蓋章欄目填報相關人員、代理機構（人）填報相關內容，簽名或蓋章。四、客戶端申報第一步：點擊左側“生產經營申報”中的“預繳納稅申報”，進入報表填寫操作，如下圖所示：第二步：確認【稅款所屬期】、【企業類型】及【征收方式】準確無誤后，按照實際情況如實錄入生產經營數據，如下圖所示：第三步：確認每個投資人納稅信息準確無誤后，點擊【保存】按鈕，如下圖所示：（若有商業健康保險扣除項目或減免稅項目，則需同時填寫【商業健康附表】和【減免事項附表】）附件2個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）稅款所屬期： 年 月 日至 年 月 日 金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息姓 名身份證件類型身份證件號碼國籍（地區）納稅人識別號被投資單位信息名 稱納稅人識別號類 型個體工商戶 承包、承租經營單位 個人獨資企業 合伙企業行次項 目金 額1一、收入總額2 其中：國債利息收入3二、成本費用（4+5+6+7+8+9+10）4 （一）營業成本5 （二）營業費用6 （三）管理費用7 （四）財務費用8 （五）稅金9 （六）損失10 （七）其他支出11三、利潤總額（1-2-3）12四、納稅調整增加額（13+27）13 （一）超過規定標準的扣除項目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）14 (1)職工福利費15 (2)職工教育經費16 (3)工會經費17 (4)利息支出18 (5)業務招待費19 (6)廣告費和業務宣傳費20 (7)教育和公益事業捐贈21 (8)住房公積金22 (9)社會保險費23 (10)折舊費用24 (11)無形資產攤銷25 (12)資產損失26 (13)其他27 （二）不允許扣除的項目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）28 (1)個人所得稅稅款29 (2)稅收滯納金30 (3)罰金、罰款和被沒收財物的損失31 (4)不符合扣除規定的捐贈支出32 (5)贊助支出33 (6)用于個人和家庭的支出34 (7)與取得生產經營收入無關的其他支出35 (8)投資者工資薪金支出36 (9)國家稅務總局規定不準扣除的支出37五、納稅調整減少額38六、納稅調整后所得（11+12-37）39七、彌補以前年度虧損40八、合伙企業合伙人分配比例（%）41九、允許扣除的其他費用42十、投資者減除費用43十一、應納稅所得額（38-39-41-42）或（38-39）40-41-4244十二、稅率（%）45十三、速算扣除數46十四、應納稅額（4344-45）47十五、減免稅額（附報個人所得稅減免稅事項報告表）48十六、實際應納稅額（46-47）49十七、已預繳稅額50十八、應補(退)稅額（48-49）附列資料年平均職工人數（人）工資總額（元）投資者人數（人） 謹聲明：此表是根據中華人民共和國個人所得稅法及有關法律法規規定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。納稅人簽字： 年 月 日感謝您對稅收工作的支持！代理申報機構（負責人）簽章:經辦人：經辦人執業證件號碼:代理申報日期: 年 月 日主管稅務機關印章:受理人：受理日期: 年 月 日個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）填報說明本表適用于個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人在中國境內取得“個體工商戶的生產、經營所得”或“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”的個人所得稅2015年及以后納稅年度的匯算清繳。合伙企業有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。一、申報期限個體工商戶、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人應在年度終了后三個月內辦理個人所得稅年度納稅申報。企事業單位承包承租經營者應在年度終了后三十日內辦理個人所得稅年度納稅申報；納稅人一年內分次取得承包、承租經營所得的，應在年度終了后三個月內辦理匯算清繳。二、有關項目填報說明（一）表頭項目稅款所屬期：填寫納稅人取得生產經營所得所應納個人所得稅款的所屬期間，應填寫具體的起止年月日。（二）表內信息欄1.投資者信息欄填寫個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人的相關信息。（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區）：填寫納稅人的國籍或者地區。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄（1）名稱：填寫稅務機關核發的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。（2）納稅人識別號：填寫稅務機關核發的被投資單位稅務登記證號碼。（3）類型：納稅人根據自身情況在對應框內打“”。（三）表內各行的填寫1.第1行“收入總額”：填寫從事生產經營以及與生產經營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。2.第2行“國債利息收入”：填寫已計入收入的因購買國債而取得的應予免稅的利息。3.第3行“成本費用”：填寫實際發生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。4.第4行“營業成本”：填寫在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。5.第5行“營業費用”：填寫在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。6.第6行“管理費用”：填寫為組織和管理企業生產經營發生的管理費用。7.第7行“財務費用”：填寫為籌集生產經營所需資金等發生的籌資費用。8.第8行“稅金”：填寫在生產經營活動中發生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。10.第10行“其他支出”：填寫除成本、費用、稅金、損失外，生產經營活動中發生的與之有關的、合理的支出。11.第11行“利潤總額”：根據相關行次計算填寫。12.第12行“納稅調整增加額”：根據相關行次計算填寫。13.第13行“超過規定標準的扣除項目金額”：填寫扣除的成本、費用和損失中，超過個人所得稅法及其實施條例和相關稅收法律法規規定的扣除標準應予調增的應納稅所得額。14.第27行“不允許扣除的項目金額”：填寫按規定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項成本、費用和損失應予調增應納稅所得額的部分。15.第37行“納稅調整減少額”：填寫已計入收入總額或未列入成本費用，但應在稅前予以減除的項目金額。16.第38行“納稅調整后所得”：根據相關行次計算填寫。17.第39行“彌補以前年度虧損”：填寫可在稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。18.第40行“合伙企業合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協議約定的比例填寫；合伙協議未約定或不明確的，按合伙人協商決定的比例填寫；協商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。19.第41行“允許扣除的其他費用”：填寫按照法律法規規定可以稅前扣除的其他費用。如：國家稅務總局關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2012年第53號）第三條規定的事項。20.第42行“投資者減除費用”：填寫根據實際經營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。21.第43行“應納稅所得額”：根據相關行次計算填寫。（1）納稅人為非合伙企業合伙人的第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業合伙人的第43行=（第38行-第39行）第40行-第41行-第42行22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數”：按照稅法第三條規定，根據第43行計算得出的數額進行查找填寫。23.第46行“應納稅額”：根據相關行次計算填寫。24.第47行“減免稅額”：填寫符合稅法規定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報個人所得稅減免稅事項報告表。25.第48行“實際應納稅額”：根據相關行次計算填寫。26.第49行“已預繳稅額”： 填寫本年度在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。27.第50行“應補（退）稅額”：根據相關行次計算填寫。附件3個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）稅款所屬期： 年 月 日至 年 月 日 金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息姓 名身份證件類型身份證件號碼國籍（地區）納稅人識別號各被投資單位信息被投資單位 編號被投資單位名稱被投資單位納稅人識別號分配比例 %應納稅所得額1.匯繳地2.其他3.其他4.其他5.其他6.其他7.其他8.其他行次項 目金 額1一、被投資單位應納稅所得額合計2二、應調增的投資者減除費用3三、調整后應納稅所得額（1+2）4四、稅率（%）5五、速算扣除數6六、應納稅額（34-5）7七、本單位經營所得占各單位經營所得總額的比重（%）8八、本單位應納稅額（67）9九、減免稅額（附報個人所得稅減免稅事項報告表）10十、實際應納稅額 11十一、已繳稅額12十二、應補（退）稅額（10-11） 謹聲明：此表是根據中華人民共和國個人所得稅法及有關法律法規規定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。納稅人簽字： 年 月 日感謝您對稅收工作的支持！代理申報機構（負責人）簽章:經辦人：經辦人執業證件號碼:代理申報日期: 年 月 日主管稅務機關印章:受理人：受理日期: 年 月 日國家稅務總局監制個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）填報說明本表適用于個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人在中國境內兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產、經營所得”或“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”的，同項所得合并計算納稅的個人所得稅年度匯總納稅申報。一、申報期限年度終了后三個月內。納稅人不能按規定期限報送本表時，應當按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的規定辦理延期申報。二、有關項目填報說明（一）表頭項目稅款所屬期：填寫納稅人取得生產經營所得所應納個人所得稅款的所屬期間，應填寫具體的起止年月日。（二）表內信息欄1.投資者信息欄填寫個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人的相關信息。（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區）：填寫納稅人的國籍或者地區。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2.各被投資單位信息欄（1）被投資單位名稱：填寫稅務機關核發的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。（2）納稅人識別號：填寫稅務機關核發的被投資單位稅務登記證號碼。（3）分配比例：納稅人為合伙企業合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協議約定的比例填寫；合伙協議未約定或不明確的，按合伙人協商決定的比例填寫；協商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。（4）應納稅所得額：填寫投資者從其各投資單位取得的年度應納稅所得額。（三）表內各行的填寫1.第1行“被投資單位應納稅所得額合計”欄：填寫投資者從其各投資單位取得的年度應納稅所得額的合計數。2.第2行“應調增的投資者減除費用”：填寫按照稅法規定在匯總計算多個被投資單位應納稅所得額時，被多扣除、需調整增加應納稅所得額的投資者生計減除費用標準。3.第3行“調整后應納稅所得額”：按相關行次計算填寫。4.第4行“稅率”及第5行“速算扣除數”： 按照稅法第三條規定，根據第3行計算得出的數額進行查找填寫。5.第6行“應納稅額”：根據相關行次計算填寫。6.第7行“本單位經營所得占各單位經營所得總額的比重”及第8行“本單位應納稅額”：投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業或個體工商戶的，填寫本欄；其他情形則不填。7.第9行“減免稅額”：填寫符合稅法規定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報個人所得稅減免稅事項報告表。8.第10行“實際應納稅額”：根據相關行次計算。（1）投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業或個體工商戶的第10行第8行第9行（2）其他情形第10行第6行第9行9.第11行“已繳稅額”：填寫納稅人已繳納的個人所得稅。10.第12行“應補（退）稅額”：按相關行次計算創業投資法人合伙人抵扣應納稅所得額明細表抵扣應納稅所得額明細表（A107030）填報說明本表適用于享受創業投資企業抵扣應納稅所得額優惠的納稅人填報。納稅人根據企業所得稅法、國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知（國稅發200987號）、財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知（財稅200969號）、財政部、國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅2015116號）、國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第81號）等規定，填報本年度發生的創業投資企業抵扣應納稅所得額優惠情況。本表包括三部分：一是創業投資企業直接投資中小高新技術企業按一定比例抵扣應納稅所得額；二是企業通過有限合伙制創投企業間接投資中小高新技術企業按一定比例抵扣應納稅所得額；三是上述兩種情況的合計。需要注意：一是本表填報兩項創投優惠政策每年新增符合條件的投資額和有限合伙人每年分得的應納稅所得額；二是本表用于計算本年抵扣的應納稅所得額。因此，無論企業本年是否盈利，只要有新增符合條件的投資額或者從有限合伙人分得應納稅所得額，既使本年不抵扣應納稅所得額，也需填報本表。一、有關項目填報說明（一）“一、創業投資企業直接投資于未上市中小高新企業按投資額一定比例抵扣應納稅所得額”：由創業投資企業（非合伙制）納稅人填報其以股權投資方式直接投資未上市中小高新技術企業2年（24個月，下同）以上限額抵免應納稅所得額的金額。對于通過有限合伙制創業投資企業間接投資中小高新技術企業享受優惠政策填寫本表第9行至14行。具體行次如下：1.第1行“本年新增的符合條件的股權投資額”：填報創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年的，本年新增的符合條件的股權投資額。注意：無論企業本年是否盈利，有符合條件的投資額即填報本表，以后年度盈利時填寫第4行“以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額”。2.第3行“本年新增的可抵扣的股權投資額”：本行填報第12行金額。3.第4行“以前