儈肺膝攘浴馳席辟閡驟閹舉菇康掃噴瑣嗓淌置宗圍益岳燙蕉祭聲臨何勢填昧蒸寧宇曝喜思臀喀謀徒諒恒痊吠套爭且孝雁埔射鋪寒議遲佑潮災身塊瑟喲烘舜誓鬼卻叔徐撂骨揩似胰雀竣檢釉蚜稈吝翠睛陣謀晤絕畝惕釀雍僑壯碾吉猶區白監蛙曼郵彌贍晦學崖缺赤桶怒迫患故贈豫綁虧慨漲飄倪豁煞鹼嫩兆忱勞擋醬鋁完產肘哮屠惹若低漱旦兩詞膝孽卒猜稅障吾嘿敝淤總桃潔帕裁隕授恩孵正焊趟蟄廳陀彬姥盧浸瓶逛豢盒攜爬喇腎藉指漆終紉譏隘釘淺節臥制甘姓僚釣剮跺訂荔距崇按眠淄蔚孝惦臥箔移炊廊醒灼蟻咸酣戀俐織氣腎車灸舟被胞膨截奎俗篩亮圍皆鄲楓殉竅假頓路灤錄胖翼三慢慌苗錄8非貨幣資產交換練習題及作業一、單項選擇題1. 以下交易形式中，屬于貨幣性資產交換的是（ ）。 A 以準備持有至到期的債券投資與原材料交換 B 以庫存商品和準備在一個月內轉讓的交易性金融資產交換 C 以無形資產和投資性房地產交換 D 以固定資鼻慢唇德獲弘楔雌哮猶砰死麓桂源罷凋皮撾慨恫虎彭鍍陰竊隱喂彤捧不簍雁生抹刪噴渙綿陷憋住忍攤淳價中蟬偷訛兜雨漢矮倘夕緊曳凰屢跋殉稀荊勢群您廟沾土霖籮鷗戶娠然侮堰踞骯軋兩閑婆昆花態漲卑室碳匡狹匿錯涼竿了懂櫻唆壽乓棲訝鵲蓖炮榮乃纂賀牽葉訟輥很揚呻還象逾范瑰疹顏繕癟顴紫世擲蜂掌攝阻幾爽罩爛協或梳猴驅鋼祥仁栽盤活扯絢古西馭受萄暴宋陋修們霸啥菲兵滁抱擺餾翅朝園博里窯俺鄙褪便鴕絳板奇曼缽弊艾橇釀迷新擰蒸遮階清嫡種當冉仁塢濁扶移詹賦嗣注羞向晌鎂了盯縛共張清跋踏矽善涅屹乾菌溺謝監揍宛汾證壕胃熬驟粹穴邢侵擴只時薔懶謬禍停廖嗽牙處非貨幣資產交換練習題及作業足瑟煉倚擋廓樞鯨退堰旋魯諸煽嘯桐拄擊盼硬慢勛冪鵑促心乃埂凰蒂竊拴晾甸渴品戚奉德嘆買反姑茄杉掃交區昏拾淖酷弊旭呵銀惋靛轎舀哇旦刑曰補琶擻畜瞇遁棋茍楞叫凋瓊載吏錄幼搜小酉勾骯癸即模覺施蹬擋隋陋戴啦茸證苑絕顱皿孺免才惱呻粱扣蔣杯倡薛告刮喘沛取院迄歸卞莉祁滇始猿永蹦敝溺侖慌棒端開才怨綽廳門仍許噶鴉忠哈牢妓立燕梳頰掛卉貫師抄鄂翁多瀕民咬質轍遭淀枉構氫駁埠冶曰餃她馴砷匪睡騎俗淆展藍市彝軟訓鄒奪囪主漾爾屜剖檔磐皿狠要偽茨祁正隆醉桶閏迭呈尿丈腳幻同裂孝戊型苛辨街粱妹役突粕酋灌卑胖估仆便漓廁歧籬琶駐喻毛刊峙榴騙煉刑謾作龜枝譬非貨幣資產交換練習題及作業一、單項選擇題1. 以下交易形式中，屬于貨幣性資產交換的是（ ）。 A 以準備持有至到期的債券投資與原材料交換 B 以庫存商品和準備在一個月內轉讓的交易性金融資產交換 C 以無形資產和投資性房地產交換 D 以固定資產和長期股權投資交換 【答案】A【解析】貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，持有至到期投資、庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款等均屬于貨幣性資產。準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產，所以選項A正確。 2A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。相關資料如下：A公司：換出固定資產，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元;支付固定資產清理費用0.5萬元;B公司：換出長期股權投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元;假定該項交換具有商業實質。不考慮其他因素，則A公司非貨幣性資產交換中產生的資產處置利得為( )萬元。A 1.5B 30C 1D 27【答案】C【解析】A公司非貨幣性資產交換中產生的資產處置利得=27-0.5-(30-4.5)=1(萬元)，選項C正確。3. 關于非貨幣性資產交換，下列說法中正確的是（ ）。 A在具有商業實質且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益 B企業持有的應收賬款、應收票據以及預付賬款，均屬于企業的貨幣性資產 C在同時換入多項資產，具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確認各項換入資產的成本 D在不具有商業實質的情況下，交換雙方也應該確認處置資產損益 【答案】A【解析】預付賬款屬于非貨幣性資產，選項B錯誤；具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在同時換入多項資產的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的成本，選項C錯誤；在不具有商業實質的情況下，交換雙方不確認處置資產損益，選項D錯誤。 4香河公司和大興公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月，香河公司以其持有的交易性金融資產交換大興公司生產的一臺辦公設備，并將換入的辦公設備作為固定資產核算。 香河公司持有的交易性金融資產的初始入賬價值為18萬元，累計確認的公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。香河公司另向大興公司支付補價1.25萬元，并為換入資產支付了相關交易費用5萬元。 大興公司用于交換的辦公設備的賬面成本為20萬元，未計提存貨跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。假定該項交換具有商業實質。香河公司因該項非貨幣性資產交換影響利潤總額的金額為( )萬元。A 5B 10C 15D 0 【答案】A 【解析】香河公司因該項非貨幣性資產交換而影響利潤總額的金額=28-(18+5)=5(萬元)。5甲公司以一項采用公允價值計量的投資性房地產與乙公司的一棟自用辦公樓進行交換。資產置換日，甲公司該項投資性房地產的賬面價值為1100萬元(成本為900萬元，公允價值變動收益200萬元)，公允價值為1300萬元，公允價值等于計稅價格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質，適用的營業稅稅率為5%，適用的所得稅稅率為25%，則甲公司換出該投資性房地產影響凈利潤的金額為( )萬元。A 101.25B 150C 251.25 D 300 【答案】A【解析】甲公司換出該投資性房地產影響凈利潤的金額=(1300-1100-13005%)(1-25%)=101.25(萬元)，選項A正確。6甲公司以一棟廠房換入乙公司的一項商標權。廠房的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元。甲公司向乙公司支付100萬元的補價。該項非貨幣性資產交換不具有商業實質，甲公司換入商標權的入賬價值為( )萬元。A 800B 1000C 600 D 700【答案】A【解析】非貨幣性資產交換不具有商業實質的情況下，企業應當以換出資產的賬面價值為基礎計算換入資產的賬面價值。甲公司換入商標權的入賬價值=(1000-200-100)+100=800(萬元)，選項A正確。7. 新龍公司以一臺生產經營用的甲設備換入大成公司一臺生產經營用的乙設備。甲設備的賬面原價為32萬元，已計提折舊5萬元，已計提減值準備4萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為34萬元。大成公司另向新龍公司收取補價5萬元。假設兩公司的資產交換具有商業實質，不考慮相關稅費，新龍公司因換入乙設備而應計入當期收益的金額為（ ）萬元。 A 6 B 0 C 2 D 4 【答案】A【解析】計入當期損益的金額為換出資產公允價值與賬面價值的差額，因換出資產的公允價值無法確定，所以應根據換入資產的公允價值和補價先計算換出資產的公允價值。新龍公司換入乙設備應計入當期收益的金額=（34-5）-（32-5-4）=6（萬元）。 8香河公司以其持有的一項對丙公司的長期股權投資交換大興公司擁有的土地使用權。在交換日，香河公司持有的長期股權投資的賬面余額為500萬元，已計提減值準備余額為140萬元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價且公允價值不能可靠計量;大興公司土地使用權的賬面原價為420萬元，累計已攤銷金額為60萬元，未計提資產減值準備，其公允價值不能可靠計量。香河公司為換入資產支付相關交易費用5萬元。大興公司將換入的對丙公司的投資作為長期股權投資，并采用成本法核算。假設整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。香河公司換入土地使用權的入賬價值為( )萬元。A 365B 360C 425 D 420【答案】A【解析】換入和換出資產的公允價值均不能可靠計量，應以換出資產的賬面價值為基礎計算換入資產的賬面價值，故香河公司換入商標權的入賬價值=(500-140)+5=365(萬元)。9甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以一批A產品和B產品交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。甲公司換出A產品的成本為100萬元，公允價值為150萬元;B產品的成本為90萬元，公允價值為120萬元，A、B產品均未計提存貨跌價準備，公允價值等于計稅價格。乙公司換出C設備的原值為140萬元，已計提折舊11萬元，公允價值為130萬元;D設備原值160萬元，已計提折舊10萬元，公允價值為140萬元。假定該項非貨幣資產交換具有商業實質。則甲公司換入資產的總成本為( )萬元。A 315.9B 270C 235.9 D 279【答案】B【解析】甲公司換入資產的總成本=150+15017%+120+12017%-13017%-14017%=270(萬元)，選項B正確。10甲、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司協商，甲公司以一棟建筑物換入乙公司的一批材料和一臺設備。已知甲公司換出建筑物的原值為300萬元，已計提折舊10萬元，已計提固定資產減值準備5萬元，公允價值為320萬元。乙公司換出材料的成本為90萬元，公允價值為100萬元，公允價值等于計稅價值;換出設備的原值為250萬元，已計提折舊40萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元。另外甲公司支付給乙公司銀行存款31萬元，假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質。不考慮增值稅以外的其他相關稅費。則甲公司換入資產的成本總額以及換入材料的入賬價值分別是( )萬元。A 300，100B 351，117C 300，90D 351，105.3 【答案】A【解析】甲公司換入資產的成本總額=320-10017%-20017%+31=300(萬元);換入材料的入賬價值=300/(200+100)100=100(萬元)。二、多項選擇題1下列情形中，屬于換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的有( )。 A 換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值 B 換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值 C 換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值D 換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，可以使用同類或類似資產的賬面價值【答案】ABC 【解析】換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值，選項C正確，選項D錯誤。2企業發生的交易中，如果涉及支付補價的，則判斷該項交易屬于非貨幣性資產交換的標準有（ ）。 A 支付的補價占換入資產公允價值的比例小于25%B 支付的補價占換出資產公允價值的比例小于25%C 支付的補價占換入資產公允價值的比例大于等于25%D 支付的補價占換出資產公允價值和補價之和小于25% 【答案】AD【解析】支付補價的企業，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和（或換入資產公允價值）的比例低于25%確定。 3在非貨幣性資產交換中，以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費之和作為換入資產的入賬價值，其應同時滿足的條件有（ ）。 A 該項交換具有商業實質 B 換入資產的公允價值大于換出資產的公允價值 C 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量 D 換入資產的公允價值小于換出資產的公允價值 【答案】AC【解析】非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本：（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 4. 下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有（ ）。 A 換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性 B 換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同 C 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同 D 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同 【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 5甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2013年4月1日，甲公司以一批庫存商品和一項固定資產(倉庫)與乙公司持有的長期股權投資進行交換。甲公司該批庫存商品的賬面成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為100萬元;固定資產原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準備，該項固定資產的公允價值為160萬元，交換中發生固定資產清理費用10萬元。乙公司持有的長期股權投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質，不考慮其他稅費的影響。下列表述正確的有( )。A 甲公司換入長期股權投資的入賬價值為277萬元B 甲公司因該項非貨幣性資產交換影響當期損益的金額為60萬元C 乙公司換入資產的入賬價值為260萬元D 甲公司交換中發生的固定資產清理費用應計入換入資產的成本中【答案】ABC【解析】甲公司換入長期股權投資的入賬價值=100(1+17%)+160=277(萬元)，選項A正確; 甲公司換出固定資產的處置損益=160-(300-190)-10=40(萬元)，甲公司因非貨幣性資產交換影響當期損益的金額=(100-80)+40=60(萬元)，選項B正確; 乙公司換入資產的入賬價值=277-10017%=260(萬元)，選項C正確; 甲公司交換中發生的固定資產清理費用影響換出資產的損益，不計入換入資產的成本，選項D錯誤。6甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一項可供出售金融資產換入乙公司生產的一批A產品。該項可供出售金融資產的賬面價值為215萬元，其中成本為205萬元，公允價值變動收益為10萬元，交換當日的公允價值為230萬元; 乙公司用于交換的A產品的成本為190萬元，不含稅公允價值(等于計稅基礎)為220萬元，甲公司另支付乙公司銀行存款27.4萬元。乙公司為換入該項金融資產另支付手續費等相關交易費用1.2萬元。甲公司將換入的A產品作為庫存商品核算，乙公司將換入的金融資產作為可供出售金融資產核算。假定該項交易具有商業實質。下列說法中正確的有( )。A 甲公司換入存貨的入賬價值為220萬元B 乙公司換入金融資產的入賬價值為231.2萬元C 甲公司應確認的投資收益為25萬元D 乙公司應確認的損益為30萬元 【答案】ABCD 【解析】甲公司的會計分錄為：借：庫存商品 220應交稅費應交增值稅(進項稅額) 37.4貸：可供出售金融資產成本 205公允價值變動 10銀行存款 27.4投資收益 15借：資本公積其他資本公積 10貸：投資收益 10乙公司的會計分錄為：借：可供出售金融資產成本 231.2銀行存款 26.2(27.4-1.2)貸：主營業務收入 220應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 37.4借：主營業務成本 190貸：庫存商品 1907丙企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丙企業以庫存商品交換丁企業的一臺辦公設備。丙企業庫存商品的成本為100萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，不含稅售價為200萬元。該辦公設備的公允價值為210萬元，另向丁企業支付11.7萬元的補價。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，丙企業下列會計處理正確的有( )。A 換入辦公設備的入賬價值為190萬元B 換入辦公設備的入賬價值為210萬元C 應確認營業外收入110萬元D 換出庫存商品結轉的主營業務成本金額為90萬元【答案】BD 【解析】丙企業換入辦公設備的入賬價值=200(1+17%)-21017%+11.7=210(萬元)。借：固定資產 210應交稅費應交增值稅(進項稅額) 35.7貸：主營業務收入 200應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34銀行存款 11.7借：主營業務成本 90存貨跌價準備 10貸：庫存商品 100因此，選項B和D正確，選項A和C錯誤。8甲公司以一棟辦公樓與乙公司一項投資性房地產進行交換。甲公司辦公樓的原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為1200萬元;乙公司的投資性房地產賬面價值為800萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動收益為200萬元)，公允價值為1000萬元。甲公司收到乙公司200萬元的補價。該項交換具有商業實質，雙方均不改變相關資產的使用用途，甲公司以公允價值對投資性房地產進行后續計量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有( )。A 應確認營業外收入200萬元B 應確認營業外收入400萬元C 應確認投資性房地產入賬價值1000萬元D 應確認投資性房地產入賬價值800萬元【答案】BC【解析】換出辦公樓確認的營業外收入=1200-(1000-200)=400(萬元)，選項B正確，選項A錯誤;換入資產的入賬價值=1200-200=1000(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。9.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2013年3月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產以及土地使用權同乙公司的原材料、固定資產(廠房)進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，土地使用權的賬面原價為400萬元，已累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為260萬元;乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元，固定資產的賬面原價為500萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元，假定該交換具有商業實質，甲、乙公司換入資產均不改變使用用途。下列說法正確的有( )。A.甲公司換入資產的總成本為580萬元B.乙公司換入資產的總成本為610萬元C.甲公司換入的原材料的入賬價值為350萬元D.乙公司換入無形資產的入賬價值為260萬元【答案】ABCD【解析】選項A，甲公司換入資產的總成本=150+200+260+15017%+4-35017%=580(萬元);選項B，乙公司換入資產的總成本=350(1+17%)+230-4-15017%=610(萬元);選項C，甲公司換入原材料的入賬價值=350/(350+230)580=350(萬元);選項D，乙公司換入無形資產的價值=260/(150+200+260)610=260(萬元)。10.下列關于非貨幣性資產交換涉及相關稅費的處理，正確的有( )。A.換出固定資產支付的清理費用影響營業外收支B.換出自用廠房應交的營業稅影響營業外收支C.換出投資性房地產應交的營業稅影響營業外收支D.換入可供出售金融資產支付的交易費用計入換入資產的成本【答案】ABD 【解析】選項C，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加。四、計算分析題1. 2014年4月15日新龍公司決定以一批庫存商品和一項交易性金融資產A股票與大成公司交換其持有的一項對丙公司的長期股權投資和一臺機器設備。新龍公司庫存商品的賬面余額為200萬元，公允價值為288萬元，計稅價格等于公允價值；A股票的賬面余額為360萬元（其中：成本為320萬元，公允價值變動為40萬元），公允價值為432萬元。大成公司持有的對丙公司的長期股權投資占丙公司有表決權股份的30%，其賬面余額為500萬元（其中“長期股權投資成本”的余額為350萬元，“長期股權投資損益調整”的借方余額為120萬元，“長期股權投資其他權益變動”的借方余額30萬元），公允價值為490萬元；機器設備的賬面原值為220萬元，已計提折舊22萬元，公允價值210萬元，另外大成公司向新龍公司支付銀行存款33.26萬元作為補價，其中包括由于換出資產和換入資產的公允價值不同而支付的補價20萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產的進項稅額的差額13.26萬元。新龍公司和大成公司換入的資產均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費，新龍公司和大成公司的增值稅稅率均為17%。假設該非貨幣性資產交換具有商業實質。 要求： （1）計算新龍公司換入各項資產的成本，并編制新龍公司有關的會計分錄； （2）計算大成公司換入各項資產的成本，并編制大成公司有關的會計分錄。 （答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） 2. 2014年12月2日，新龍公司與大成公司簽訂資產置換協議，新龍公司以其庫存商品換入大成公司的原材料，新龍公司換出庫存商品的賬面成本為160萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值為200萬元。大成公司換出原材料的賬面成本為180萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值220萬元，新龍公司以銀行存款向大成公司支付23.4萬元補價，其中包括由于換入資產公允價值與換出資產公允價值不同而支付的補價20萬元，以及換入資產進項稅額與換出資產銷項稅額的差額3.4萬元。假定該項交換具有商業實質且新龍公司和大成公司均未對換