1 生產車間成本控制培訓課程 2 目錄一 成本概述二 成本分類三 成本計算方法四 成本控制考核五 武漢總廠分工序成本核算六 練習 3 一 成本概述 成本 這個術語可以用各種不同方式來下定義 一般來說 成本是指為獲得一件物品所支付的價格 4 一 成本概述 搬運費 買價 其他費用 5 一 成本概述 為什么要降低成本 6 一 成本概述 價格 數量 收入 收入 收入 銷售量 單價 市場 負相關 利潤 收入 成本 增加利潤降低成本 利潤 收入 成本關系圖 7 一 成本概述 成本 利潤 在管理經濟學中占有中心地位 這是因為企業每項經營管理決策都需要比較其有關活動的成本與效益 例如 企業擴大生產的決策要求把增加銷售量的收入增加額和較高的生產成本相比較 同樣 它擴充固定資產的決策要求比較投資的預期收入和獲取新資產的資金成本 8 二 成本分類 一 直接材料直接材料是指在成品生產過程中實際消耗的構成產品實體的材料 包括各種原材料 零部件 毛坯 鋼板 合件及總成等 直接材料按成本管理的要求劃分為進口配套件 國產配套件 輔料等 9 二 成本分類 例如 沖壓分廠領用兩種鋼材 寶鋼500噸 單價100元 鞍鋼1000噸 單價80元 請計算出材料直接材料成本 直接材料成本計算表寶鋼材料成本500 100 50000元鞍鋼材料成本1000 80 80000元合計130000元 10 二 成本分類 二 直接人工 直接人工是指企業在生產產品過程中 直接從事產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費 包括企業直接從事產品生產人員的工資 獎金 津貼和補貼 11 二 成本分類 三 制造費用 制造費用指企業為生產產品發生的各項間接費用 包括工資和福利費 折舊費 修理費 辦公費 水電費 機物料消耗 勞動保護費 季節性和修理期間的停工損失等 但不包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用 這部分包括在期間費用中 12 二 成本分類 例如 武漢工廠采用實際分配率 選擇直接人工工時為分配標準進行制造費用分配 2003年9月有關資料如下 1 各產品耗用的直接人工工時畢加索愛麗舍總裝分廠4000小時2000小時涂裝分廠3000小時9000小時 13 二 成本分類 2 本月發生的制造費用如下 總裝分廠12000元涂裝分廠18000元機關21600元根據上述資料編制制造費用分配明細表和匯總表進行制造費用分配的核算 14 二 成本分類 制造費用分配明細表總裝分廠分配標準分配率分配金額小時元 小時元費用畢加索400028000費用愛麗舍200024000合計6000212000 15 二 成本分類 涂裝分廠分配標準分配率分配金額小時元 小時元費用畢加索30001 54500費用愛麗舍90001 513500合計120001 518000 16 二 成本分類 機關分配標準分配率分配金額小時元 小時元費用畢加索70001 28400費用愛麗舍110001 213200合計180001 221600 17 二 成本分類 制造費用分配匯總表總裝涂裝機關合計費用畢加索80004500840020900費用愛麗舍4000135001320030700合計12000180002160051600 18 二 成本分類 成本分類圖 產品成本 直接材料 直接人工 制造費用 變動制造費用 固定制造費用 變動成本 固定成本 19 三 成本計算方法 產品成本計算方法是指生產費用在企業生產的各種產品之間 產成品和在產品之間進行分配的方法 20 一 產品成本計算流程1 成本計算對象的確定 2 成本項目的設置 3 生產費用的歸集及計入產品成本的程序 4 間接費用的分配標準 5 成本計算期的確定 6 產品成本在產成品和在產品之間的劃分 三 成本計算方法 21 7 產品總成本和單位成本的計算 二 成本計算具體方法1 成本計算品種法2 成本計算分批法3 成本計算分步法 三 成本計算方法 22 成本計算分步法就是按照生產過程中各個加工步驟歸集生產費用 計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法 簡稱分步法 它適用于連續加工式生產的企業 如汽車企業等 分步法成本計算的程序分步法成本計算的程序 有順序結轉和平行結轉兩種方式 三 成本計算方法 23 平行結轉方式產成品成本計算的程序是 原材料成本加上各步驟的加工費用 就得到產成品成本 各步驟只計算本步驟的加工費用 一般不計算完工半成品的成本 各步驟的加工費用要計算出其應進入產成品的份額 平行地計入產成品成本內 三 成本計算方法 24 平行結轉分步法成本計算程序 原材料成本 第一步驟加工費用 第二步驟加工費用 最后步驟加工費用 由產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分 由產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分 由產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分 由產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分 產成品制造成本 有幾個步驟 依此類推 三 成本計算方法 25 四 成本控制考核 成本控制是運用成本會計的方法 對企業經營活動進行規劃和管理 將成本的規劃與實際相比較 以衡量業績 并按照例外管理原則 注意對不利差異予以糾正 提高工作效率 不斷降低成本 26 四 成本控制考核 成本控制有廣義和狹義之分 廣義的控制包括事前控制 事中控制 事后控制 狹義的控制只指成本的過程控制 不包括前饋控制和后饋控制 我們現在應用的是廣義的成本控制 成本考核是評價各責任中心特別是成本中心業績的主要手段 通過考核 促進各責任中心控制和降低各種耗費 并借以控制和降低各種產品的生產成本 27 四 成本控制考核 一 成本控制成本控制包括事前 事中 事后控制三個階段 1 成本控制的程序 1 確定目標成本 2 將實際發生數與目標成本進行比較 28 四 成本控制考核 3 分析差異 查明原因 進行信息反饋 4 把目標成本加減脫離目標的差異 計算產品的實際成本 29 四 成本控制考核 事前控制制定目標成本 編制成本預算 成本指標分解 下達各責任單位 事中控制實地觀察記錄 計算差異 信息反饋 事后控制分析差異原因 提出改進措施 計算實際成本 進行獎懲 改進的參考 作下期預算 差異匯總分析 預算控制 本成照按 成本控制程序圖 30 四 成本控制考核 2 目標成本的制訂 1 先確定目標利潤 在確定目標成本 目標銷售收入 目標利潤 目標成本 2 直接制訂目標成本a 建立制訂目標成本領導機構 b 由企業有關部門提供相關資料 c 各部門制訂費用預算 d 計算目標成本 31 四 成本控制考核 二 成本考核1 責任中心責任中心的形式主要有四種 它們包括收入中心 成本 費用 中心 利潤中心和投資中心 成本 費用 中心 是對成本或費用負責的責任中心 其特點是只對生產經營過程中投入的成本或費用負責 32 2 責任成本責任成本是由特定的責任中心所發生的耗費 責任成本的歸集以可控性為原則 這是責任成本的最重要的特點 四 成本控制考核 33 四 成本控制考核 3 責任成本 產品成本兩者關系 1 責任成本的歸集對象是責任中心 而產品成本歸集的對象是產品 2 責任成本按誰負責承擔的原則進行歸集 產品成本按誰受益誰承擔的原則進行歸集 3 責任成本的歸集以可控性為原則 產品成本的歸集以合理合法為原則 34 四 成本控制考核 產品品種 ABC 料工費 料工費 料工費 料工費 料工費 料工費 料工費 料工費 料工費 甲 乙 丙 A產品成本 B產品成本 C產品成本 甲責任成本 乙責任成本 丙責任成本 總成本 責任成本 責任中心 責任成本與產品成本的歸集模式 35 四 成本控制考核 4 成本考核指標成本考核的指標主要集中于目標成本完成情況 包括目標成本節約額和目標成本節約率兩個指標 1 目標成本節約額目標成本節約額是一個絕對數指標 它以絕對數形式反映目標成本的完成情況 36 四 成本控制考核 這一指標的計算公式如下 目標成本節約額 預算成本 實際成本 2 目標成本節約率目標成本節約率是一個相對數指標 它以相對數形式反映目標成本的完成情況 這一指標的計算公式如下 目標成本節約率 目標成本節約額 目標成本 100 37 四 成本控制考核 例如 甲 乙 丙三個責任中心的責任成本預算及實際成本完成情況如下 預算成本實際成本 元 元 甲責任中心160000150000乙責任中心8500090000丙責任中心100000100000 38 四 成本控制考核 目標成本節約額 甲 160000 150000 10000 元 目標成本節約率 甲 10000 16000 100 6 25 目標成本節約額 乙 85000 90000 5000 元 39 四 成本控制考核 目標成本節約率 乙 5000 85000 100 5 88 目標成本節約額 丙 100000 100000 0目標成本節約率 丙 0 100000 100 0 40 四 成本控制考核 5 業績評價目標成本節約額和目標成本節約率兩指標相輔相成 因此評價一個責任中心的經營業績時必須綜合考核兩個指標的結果 從上指標的計算中可以看出 甲責任中心目標成本完成情況較好 節約額達10000元 節約率達6 25 乙責任中 41 四 成本控制考核 心目標成本完成情況較差 超支5000元 超支率達5 88 丙責任中心正好完成目標成本 不超支也不節約 根據這一結果 如果沒有其他環境影響 則甲責任中心的業績是好的 成本控制較有效 乙責任中心相比比較差 丙責任中心可以 但在實際工作中 還應考慮一些具體情況 例如幾種產品耗用的材料是否 42 四 成本控制考核 相同 標準成本前次修訂時間的長短 因為如果標準成本很久沒修訂的話 就很難適應環境的變化 這樣以過時的標準來衡量現在的工作業績 就會失之偏頗 以及有無特殊情況或