第七章-企業所得稅的應納稅所得額（一）第三節 企業所得稅的應納稅所得額考點1：收入總額概述（）1.企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。2.企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。3.由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額，以便征稅時準確計量收入。【提示】稅法規定，企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。考點2：收入的確認時間（）1.銷售貨物收入（選擇題）（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。【鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。（2）銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入。【鏈接】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。【鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入。【鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。（6）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。【提示】有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。【鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（8）銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。【鏈接】在計算增值稅時，對于商業折扣，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，折扣額不得從銷售額中減除。（9）銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。（10）企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。【鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。（11）企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。【鏈接】納稅人將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。【例-單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。（2010年）A.采用商業折扣方式銷售商品的，按照商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現金折扣方式銷售商品的，按照現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額網校答案：B2.提供勞務收入（多選題）（1）安裝費應根據安裝完工進度確認收入；對商品銷售附帶安裝條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。（2）為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。【提示】（1）企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（2）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。（3）包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（4）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。（5）特殊情況【例-多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于企業提供勞務確認收入的表述中，正確的有（ ）。（2017年）A.廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入B.商品銷售附帶安裝的安裝費，應根據安裝完工進度確認收入C.為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入D.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入網校答案：ACD網校解析：對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現時確認收入。3.轉讓財產收入（選擇題、簡答題）（1）轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。（2）企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現；轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得；企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。【例-單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司的股權比例為10%。乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為1 800萬元，甲公司轉讓該項股權的公允價格為500萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，甲公司應確認股權轉讓所得為（ ）萬元。（2015年）A.120B.180C.200D.300網校答案：D網校解析：甲公司應確認股權轉讓所得=500-200=300（萬元），不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。4.股息、紅利等權益性投資收益（1）股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。（2）被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。5.利息收入（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。6.租金收入（1）租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（2）如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。7.特許權使用費收入特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。8.接受捐贈收入（簡答題）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。9.其他收入（多選題）（1）包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（2）企業發生債務重組，應在債務重組合同或者協議生效時確認收入的實現。【例-多選題】甲公司為居民企業。根據企業所得稅法律制度的規定，甲公司2016年發生下列業務取得的收入中，應當計入當年企業所得稅應納稅所得額的有（ ）。（2017年）A.接受乙企業給予的