第十五章 外商投資企業和 外國企業所得稅法 本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點稅種之一。以往考試中各種題型都出過，特別是計算題、綜合題，均有一定的難度，本章每次考題在5題左右，分值也在10分左右。 本章學習和掌握的重點除了納稅人、征稅對象和稅率外，主要應熟練掌握應納稅所得額的計算、資產的稅務處理、關聯企業業務往來、源泉扣繳以及稅收優惠和所得稅申報及繳納等內容第十五章 外商投資企業和 外國企業所得稅法 歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計2001年1分1分2分9分13分2002年1分2分8分11分2003年1分1分8分11分 本章難點問題是：應稅所得額的調整、成本費用列支范圍與標準、不予扣除項目規定、減免稅優惠政策內容、定期減免與彌補虧損的綜合運用、再投資退稅計算與管理。 同時要注意第十四章和第十五章的關系，它們在征稅對象、稅負總體水平、計稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業和外國企業。 本章變化內容：1、根據國稅函2003368號規定，教材增加了外商投資企業追加投資享受優惠政策的補充規定。P326-3272、在稅收優惠中產品出口企業的稅收優惠（這個內容原來就有，2003年的教材遺漏了，2004年又放進去了）。 P3283、在稅收優惠中根據國稅發200360號文件新增了外國投資者并購境內企業股權的稅收優惠。 P331-3324、在稅收優惠中根據國稅發200361號文件新增了外商投資創業投資公司繳納企業所得稅的優惠。 P332 一、納稅義務人及征稅對象 1納稅人 外商投資企業 是在中國境內設立的外商投資企業，包括中外合資經營企業、中外合作經營和外資企業； 外國企業和其他經濟組織可以分為兩部分 指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和未在中國境內設立機構、場所而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。 對不組成法人的中外合作經營企業，分別計算納稅的，中方按內資企業稅收法規計算繳納企業所得稅；外方應視為外國公司、企業和其他經濟組織在中國境內設立機構、場所，按照外商投資企業和外國企業所得稅法的規定繳納企業所得稅，不享受稅收優惠。 對不組成企業法人的中外合作經營企業，但訂有公司章程，共同經營管理，統一核算，共負盈虧，共擔風險，由企業申請經稅務機關批準，依照外商投資企業和外國企業所得稅法繳納企業所得稅，并享受稅收優惠待遇。 2征稅對象P310-311 外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象是外商投資企業和外國企業從事生產、經營所得和其他所得。 其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉讓財產收益、提供或者轉讓專利權、專有技術、商標權 、著作權收益，以及營業外收益等所得。P310 外商投資企業屬于中國的“居民”，負有全面納稅義務，按稅法規定，外商投資企業的總機構設在中國境內,就其來源于中國境內境外的所得繳納所得稅；“總機構”是指依照中國法律組成企業法人的外商投資企業，在中國境內設立的負責該企業經營管理與控制中心機構。外商投資企業在中國境內或境外分支機構的生產、經營所得和其他所得，由總機構匯總繳納所得稅。 外國企業屬于“非中國居民”，只負有限納稅義務，按稅法規定，外國企業只就來源于中國境內的所得繳納所得稅。 二、稅率P311 （1）企業所得稅率為30； （2）地方所得稅率為3； （3）預提所得稅率10。(一般不得減除費用，對于轉讓收益可以扣除原賬面價值。)，（源泉扣繳辦法） 三、應納稅所得額的計算P311 （一）應納稅所得額的概念 應納稅所得額是指外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費用以及損失后的余額。 稅法所說的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。 1、企業應納稅所得額的計算原則：權責發生制。 2、經營收入可分期確定，并據以計算應納稅所得額的情況： （1）分期收款方式：可按交付產品或開票日期或合同約定付款日期確認收入的實現。（區別于內資） （2）建筑、安裝、裝配、提供勞務或為其他企業加工制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入的實現。 3、特殊規定： （1）中外合作經營企業采取產品分成方式的，合作者分得產品時，即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格P312 （2）外國企業從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：國際市場同品質原油定期調整價。 （3）企業接受的非貨幣資產（含固定資產、無形資產和其他資產）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當年收益，在彌補以前年度所發生的虧損后，計算繳納企業所得稅。 （4）企業接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業當年度收益，計算繳納企業所得稅。 （5）企業的應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納企業所得稅（內資：沒有逾期時間限制） （6）企業取得的收入為非貨幣資產或者權益，應參照市場價格計算或估定。 （7）房地產開發企業預售房地產收取的預收款，可預計利潤率按季預征所得稅；產權轉移、收入實現后，再計算應補、應退的稅款。（與內資一樣） （8）從事投資業務的企業，取得的境內投資利潤（股息）以外的其他所得，應繳納所得稅。（因投資利潤是稅后利潤故不計入應稅所得） （9）對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內分取的發行收入，屬于在中國境內沒有設立機構、場所而來源于中國境內的版權所得，應征收所得稅；外商在中國境外發行影視作品所取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。 （10）對生產性的外商在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失的余額，作為企業當期應稅所得額計征所得稅，但可不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。P313 （11）在公司集團重組中，外國企業將其持有的中國境內的企業的股權，轉讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100股權關系的公司（含境內投資公司），可按股權成本價轉讓，因無轉讓收益或損失，不計征所得稅。P313 （12）股票轉讓凈收益，應計入企業應稅所得； （13）企業發行股票的溢價部分，不作為企業營業利潤計征所得稅；企業清算時也不計入應稅清算所得。 （14）舉辦俱樂部類似會員制的外商，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應計入當期收入，并可從企業開始營業之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。 會員退會時退還上述款項的，所退部分，可沖減企業退款當期的收入。P313 （15）外商投資企業取得咨詢收入的處理（參閱教材P280-281） 基本原則：業務全部發生的境內，應全額納稅；全部發生在境外，不納稅；同時發生在境內外應按比例（不低于60%）劃分境內外收入，并就境內收入申報納稅。 （16）外商投資企業購買國庫券所取得的國庫券利息收入免征企業所得稅，但國庫券轉讓收益應依法繳納企業所得稅。（內資：一樣） （17）從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，委托境外企業在境外銷售其位于我國境內的房地產的，應按境外企業向購房人銷售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，按規定計算繳納企業所得稅。向境外代銷、包銷所支付的各種勞務費用，提供完整、有效憑證，經稅務機關確認后，可作費用開支，但不得超過房地產銷售收入的10%。 （二）應納稅所得額的計算公式P314-315 （三）準予列支的項目 P315-318 計算應納稅所得額時，除了國家規定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規定了若干具體的準予列支的項目和標準： 1、外國企業在中國境內設立的機構、場所生產、經營有關的合理的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告，經當地稅務南關審核同意后，準予列支。 （只是定額控制，沒有比例要求；而內資企業則沒有要求出具中國注冊會計師的鑒證報告，且提取比例不得超過總收入的2%。) 2、企業發生與生產、經營有關的不高于一般的商業貸款利率的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。（同內資） P315 3、企業發生與生產、經營有關的交際應酬可分別在限度予作為費用列支。交際應酬費的計提比例要熟練掌握。（區別于內資企業） P315316 注意其為兩類行業、兩個檔次 制造業、種植業、養殖業、商業： 全年銷貨凈額1500萬元以下的，不得超過5； 全年銷貨凈額超過1500萬元以上的部分為3； 例：某外商投資企業的全年銷貨凈額為3000萬元人民幣，其準予列支的交際應酬費為多少？ 解：準予列支的交際應酬費為： 15005+15003=12（萬元） 或者：30003+3=12（萬元） 服務性行業： 業務收入總額500萬元以下的不能超業務總收入總額的10 ； 業務收入總額500萬元以上的部分，為5；（上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應酬費） 跨行業經營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業務項目所屬行業計算。 例：某生產性中外合資經營企業，2000年取得產品銷售凈額為4000萬元，取得租金收入300萬元，其允許在稅前扣除的交際應酬費為多少？ 解：交際應酬費稅前扣除限額為： 15005+（4000-1500）3+30010 =15+3=18（萬元） 4、企業在籌建和生產、經營中產生匯兌損益，除國家另有規定外，應當合理列為所屬期間的損益。（區別：內資籌建期間費用作為開辦費） 5、企業支付職工的工資和福利費應當報送其支付標準和所依據的文件及有關資料，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。但是，企業不得列支其在中國境內工作職工的境外社會保險費。(區別內資：有扣除最高限額) 6、企業按國家或地方政府住房制度規定提存和支用各類住房補貼或住房公積金按規定辦理。P316 7、從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額計提不超過3的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。企業盈利或虧損均可按規定計提。但以財產作抵押的貸款不計提壞賬準備。（內資：不超過5） 企業實際發生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度的應納稅所得額。企業已列為壞賬損失的應收款項在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。P316-317 區別點：外資逾期2年不能收回的債務，可列為壞賬損失，且確認條件只有3個P317,（內資：逾期3年以上；有六個條件見P255256）。 8、企業通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈，可以作為成本費用列支、企業直接向受益人的捐贈不得列支。資助非關聯科研機構和高等學校經費可全額扣除。(區別內資：按比例列支) 9、外國企業在中國境內設立機構、場所取得發生在中國境外的與該機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規定外，可以作為費用扣除。P317（注意不是抵稅） 10、企業租用廠房等作為生產經營場所，承租方支付的土地使用費作為，應轉作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發票，承租方依據租金收入發票所列的場地租金數額在稅前扣除。P317 11、企業在中國境內發生的技術開發費當年比上年實際增長10%（含10%）以上的，經稅務機關批準，允許再按當年技術開發費實際發生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。（注意：加扣同內資，但內資只有盈利工業生產企業可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結轉抵扣 ）P317 12、企業為雇員提存了醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，可以在企業所得稅前列支。可計提職工教育經費、工會經費。 福利費用：不得提取，但可依據實際發生數列支，列支限額不超過全年工資的14%。P317-318 （四）不得列為成本、費用和損失的項目 企業在計算應納稅所得額時，除國家另有規定外，下列項目不得列為成本、費用和損失：（1）固定資產的購置、建造支出；（2）無形資產的受讓、開發支出；（3）資本的利息；（4）各項所得稅稅款；（5）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（6）各項稅收的滯納金和罰款；（7）自然災害或意外事故損失有賠償的部分；（8）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；（9）支付給總機構的特許權使用費；（10）與生產、經營業務無關的其他支出。P318 （五）對若干專門行業或項目計算應納稅所得額的規定P318-320 1、專業從事房地產開發經營的外商投資企業，不屬于稅法中規定的生產性外商投資企業，不得享受生產性外商投資企業的稅收優惠待遇。 2、從事投資業務的外商投資企業除從事生產經營業務外，同時從事對其他企業的投資業務，其稅務處理是： 外商投資企業經有關部門批準，以實物或無形資產及其他非貨幣資產向其他企業投資的，其投資資產經投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應視為財產轉讓收益，計入企業當期應納稅所得額。如果為凈收益，數額較大，可分攤，不超過5年。 外商投資企業兼營投資業務，應分別計算投資收益和經營業務收入，以及各自有關的成本、費用和損失。對從投資的企業取得的利潤（股息）可不并入本企業應納稅所得額，但與該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業應納稅所得額。企業取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應依法計算納稅。(內資：從被投資企業取得的股息性質的投資收益，計入所得。) 3、轉讓股票或股權 對外商投資企業和外國企業將持有的我國企業在境外發行、上市的股票（簡稱海外股）轉讓取得的凈收益的稅務處理是P319： 外商投資企業轉讓股票或股權所取得的凈收益以及外國企業在中國境內設立的機構、場所轉讓所持有的中國境內企業股票取得的凈收益應計入企業當期應納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企業當期應納稅所得額。 外國企業轉讓不是其設在中國境內的機構、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。 外國企業轉讓其在中國境內外商投資企業的股權所取得的超出其出資額的部分的轉讓收益，依10的稅率繳納預提所得稅。 4、對外國企業在我國境內沒有設立機構、場所而有來源于我國的各項所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓收益等，除另有規定者外，都應以收入全額為應納稅所得額，按10的稅率計算繳納預提所得稅。P319 四、資產的稅務處理P320-323 1、固定資產的計價和折舊 殘值應當不低于10%；（內資：不得高于5）需少留或不留殘值的，須報稅務批準。 受贈的固定資產，可以合理估價，計算折舊，并可稅前扣除。 2、無形資產的計價和攤銷 3、遞延資產的攤銷 4、存貨計價 5、資產重估變值的稅務處理 五、稅收優惠 （一）減免稅優惠P323 1、特定地區直接投資優惠 凡在特區開辦的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業的和在沿海港口城市的經濟技術開發區、上海浦東新區開辦的生產性外商投資企業，其企業所得稅減按15的稅率征收。 對于在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的生產性外商投資企業，減按24的稅率征收企業所得稅。 設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者國務院規定的其他地區的以下各種外商投資企業，按15的稅率征收企業所得稅： A、技術密集、知識密集型的項目 B、從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業 C、在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經營期在10年以上的。 D、在上海浦東區設立的外商投資企業，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業。 E、在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業。 F、國務院規定的其他地區從事國家鼓勵項目的外商投資企業。 2、生產性企業減免稅： （1）對于生產性外商投資企業，（不受地域限制）經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。 注意適用稅率如果是15%，減半就是7.5%，只有在追加優惠期才不能低于10%。 （2）非生產性外商投資企業不能享受上述規定 （3）兼營非生產業務P325 生產經營收入全部業務收入50% 減免期內可享受減免優惠 生產經營收入 全部業務收入50% 不能享受優惠待遇 3、追加投資項目優惠 外商投資產業目錄中所列項目，且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨計算并享受兩免三減半： A、追加投資形成的新增注冊資本在6000萬美元及以上的 B、新增額在1500萬美元及以上，增幅在企業原注冊資本50%或以上的 、追加投資項目與原項目分別設帳、分別計算所得。凡不能合理計算，主管稅務機關可按企業收入、資產等比例合理劃分各自的應稅所得。 、新舊政策銜接問題：2002.01.01以前發生的追加投資，自2002.01.01計算剩余優惠年限；以前已征稅款不再退回。 國稅函2003368號補充規定： A、鼓勵類項目的具體范圍（了解） B、多次追加投資新增注冊資本計算 凡沒有享受過優惠政策的，可以江多次投資形成的項目單獨計算享受減免稅優惠待遇。 C、原注冊資本（了解） D、多次追加投資優惠期的計算 從首次追加投資的獲利年度起開始計算。 4、對于外商投資于能源、交通等重要項目給予的減免稅待遇： （1）項目優惠P327-328 自1999年1月1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎設施項目的生產性外商企業，在報經國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業所得稅，不受投資區域的限制。 從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半。 在海南經濟特區設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業和從事農業開發經營的外商投資企業，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半，其企業所得稅稅率減按15。 在上海浦東區設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業，經營期在15年以上的，也執行上述優惠辦法。 （2）期滿后優惠P328 外商投資舉辦的先進技術企業，依照稅法規定“兩免三減半”企業所得稅后仍為先進技術企業的，可按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進技術企業，該年就不能享受此項優惠。減半后稅率低于10%按10%計算。 外商投資舉辦的產品出口企業，依照稅法規定“兩免三減半”企業所得稅后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值的70以上的，可按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年達不到比例，該年就不能享受此項優惠。減半后稅率低于10%按10%計算。 從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經企業申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可繼續按應納稅額減征15至30的企業所得稅。 地區稅率總結： 特區、浦東、經濟技術開發區、高新技術產業開發區，適用15%，（法定減半期可以是7.5，但延長減半期最低為10） 沿海經濟開放區，適用24%，減半12%。 其他，適用30%，減半15%。 5、西部大開發所得稅優惠：與內資基本相同 6、向我國企業提供資金和轉讓技術的稅收優惠：P330 外國投資者從外商投資企業取得的依照稅法規定繳納或者減免所得稅后的利潤中的所得，免征所得稅。 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。 外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。 中國公司、企業和事業單位購進技術設備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉收的利息免征所得稅。 在國務院批準的地區設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務公司等金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經營期在10年以上的，第一年免征企業所得稅，第二年和第三年減半征收企業所得稅。其經營業務所得減按15的稅率征收企業所得稅。 對于在農業、科研、能源、交通運輸以及在開發重要技術領域等方面提供專有技術所取得的使用費，可減按10的稅率征收所得稅。（這是針對20的預提所得稅而言的，其中，技術先進、條件優惠的，還可以免征所得稅）。 外國租賃公司向我國公司、企業融資租賃設備，取得的扣除設備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協議合同和支付利息的單據賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10的所得稅。租賃費所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當于對方國家的出口信貸利實，也可從租費中扣除利息后，按其余額征收10的所得稅。P331 外國租賃公司用租賃貿易方式提供設備，我國用產品返銷或支付產品方式償還租賃費，免征。 7、股份制企業享受定期減免稅問題P331 （1）原外商投資企業改組或與其他企業合并成股份制企業 改制時對資產評估做了稅務處理，并且補繳了已經減免的稅款，新股份制企業可以從頭再次重新享受兩免三減半優惠。 不符合上述條件的，且改制前未達到定期減免稅期限的，改制后可繼續享受減免稅優惠至期滿。 （2）外商投資企業或外國投資者作為股東成立的股份制企業。 符合條件可享受兩免三減半優惠。 8、外購投資者并購國內股權的優惠 （1）變更后外國投資者的投資比例超過25%，可以享受外商投資企業稅收優惠。 （2）外購投資者并購國內股權的有關問題 包括經營期、前期虧損彌補、獲利年度。 （3）2003年1月1日以前設立的外商投資企業符合上述條件的，也可以享受優惠政策。 9、外商投資創業投資公司繳納企業所得稅的優惠(了解） P332 （二）再投資退稅。P332 再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業分得的利潤再投資于中國境內企業的一項重要優惠措施。分部分退稅和全部退稅兩種。 1、外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40的稅款。再投資不包括購買股票的投資。 2、外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施的建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的，經審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。（對兩類企業和海南的特殊規定） 因各種原因尚未得到有關部門確認為以上兩類企業的，先按40%退，在開始生產經營之日起或再投資資金投入使用3年內經考核達到產品出口企業標準時，或開始生產經營之日起或再投資資金投入使用后的第1年內經考核確認為先進技術企業時，可再按100%退其差額。 上述的直接再投資是指外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業。 3、再投資退稅額的計算公式： 退稅額再投資額（1原實際適用的企業所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）原實際適用的企業所得稅稅率退稅率 P333 再投資開辦新的外商投資企業的。應從新辦企業生產、經營（包括試生產、試營業）之日起計算經營期。“原實際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當年實際是按多計算繳納的，如果當年還享受減稅優惠，那實際適用的稅率還應包括按規定的比例減稅的因素，以真實的體現該再投資額當年實際繳納的稅款。 例：深圳經濟特區某生產性外商投資企業90年7月開業，生產經營期20年。當年雖獲利，但企業選擇從下一年度起計算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機關認定為先進技術企業。該企業外國投資者所占股權比例為40%。下表是該企業從90年至2000年的獲利情況：單位（萬元） 年度 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 獲利 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790 另外，該企業的外國投資者在98年將分得的利潤250萬元、99年分得的利潤240萬元，都再投資于本企業增加注冊資本。 請計算該企業11年應納企業所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設地方所得稅11年間均免）解：（1）90年經營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計算免減稅期限，但當年需納企業所得稅為：90年企業所得稅稅額=6015%=9（萬元）（2）91、92年2年免稅（3）93、94、95年3年減半征稅,3年應納所得稅稅額為: （210+320+460）15%2=74.25(萬元)(4)96、97、98年3年被認定為先進技術企業，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業所得稅稅額為：（580+500+650）10%=173（萬元）（5）從99年起減半征稅優惠期滿。99、2000年兩年企業所得稅稅額=（730+790） 15%=228（萬元）（6）11年共納企業所得稅=9+74.25+173+228=484.25(萬元)(7)98年再投資退稅額再投資額限額=（650-65）40%=234（萬元）250（萬元）再投資退稅額=234(1-10%) 10% 40%=10.4(萬元)(8)99年再投資退稅額再投資額限額=（730-109.5）40%=248.2（萬元）240（萬元）再投資退稅額=240(1-15%) 15% 40%=16.94(萬元)再投資退稅額合計=10.4+16.94=27.34(萬元)注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。如審核確認部門出具確認舉辦、擴建的企業為產品出口企業或先進技術企業的證明，則應退還100%已納稅款。 4、對再投資退稅的管理。 再投資指在利潤提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。對于外商投資者用取得的利潤購買本企業股票或其他企業股票的，不適用退稅規定（因為屬于間接投資） 對于免稅利潤再投資，不退稅，對于來源于其他方面的資金再投資，不退稅。 辦理再投資退稅的程序P333 計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結算所得等也不予退稅。 外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起1年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。 外國投資者申請再投資退稅時，應當提供審核確認舉辦、擴建的企業為產品出口企業或先進技術企業的證明。 對再投資退稅的管理P334 外商投資企業的外國投資者將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，或投資開辦其他外商投資企業，如果再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。 外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業，自開始生產、經營之日起3年內或在再投資資金投入后3年內，該企業沒有達到產品出口企業標準的，或者在企業開始生產、經營或資金投入后3年內，該企業經考核不合格被撤銷先進技術企業稱號的，應當繳回已退稅款的60。 外國投資者異地再投資，應當向原納稅地稅務機關申請退稅。 對于享受再投資退稅優惠后不滿5年的期限內，以合理經營為目的進行的公司集團重組中，將該項投資轉讓給其100%產權的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認定其撤資。除此之外，其他轉讓股權的方式，均視為撤資，均應繳回已退稅款。 例：某外國投資者93年在某市投資舉辦旅游飯店,經營期25年，當年開始獲利。97年年底，該投資者將當年按股權比例分得的利潤536萬元全部直接再投資于本飯店，增加注冊資本。98年年底，該投資者又將當年按股權比例分得的利潤1206萬元直接再投資舉辦先進技術企業，99年年初開始生產經營。但2001年年底，國家有關部門經年度審核，沒有繼續確認該企業為先進技術企業。 請計算該外國投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應繳回已退稅款的數額。解：（1）投資舉辦的旅游飯店為非產性外商投資企業，不享受生產性外商投資企業稅收優惠。實際適用企業所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（2）再投資于本飯店的退稅額為：5361-（30%+3%）30%40%=96（萬元）（3）再投資舉辦先進技術企業的退稅額為：1206 1-（30%+3%）30%100%=540（萬元）（4）繳回已退稅款=54060%=324（萬元） （三）虧損彌補（與內資企業所得稅的作法相同，注意選擇權）。P335-336 確定獲利年度 確定享受免、減稅期 虧損彌補 根據以上三點計算各年的應納稅額 例：某生產性外商投資企業10年獲利情況如下表，該企業開始納稅年度是（93年）年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94獲利 -50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 獲利年度 納稅年度（四）購買國產設備投資抵免企業所得稅P301-302（同內資） 1、按核實征收方式繳納企業所得稅的企業，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前年新增的企業所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設備購置的前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免。 2、國產設備投資是指購買設備發票價稅合計。 3、國產設備投資抵免企業所得稅的，由企業提出申請，逐級上報由省級稅務機關審核批準。 4、以前年度虧損彌補后，確定投資抵免。 5、申請抵免企業所得稅，應在購置國產設備后兩個月內向主管稅務機關遞交申請報告。 六、境外所得已納稅款的扣除 外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅從其應納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規定計算的應納稅額。其適用的稅率為30的企業所得稅稅率和3的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業實際適用的任何低稅率來計算。即境外所得不能享受優惠稅率。其他規定與內資企業有關規定的相同。 七、關聯企業業務往來 我國稅法所說的關聯企業，是指與企業有以下關系之一的公司、企業和其他經濟組織： 1在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關系。 2直接或間接地同為第三者所擁有或控制。 3其他在利益上相關聯的關系。 按稅法規定，企業與關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業業務往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅法規定，稅務機關有權進行合理調整。其調整的方法是： P339 （1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調整： 按照獨立企業之間進行相同或相類似業務活動的價格進行調整。 按照再銷售無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整。 按照成本加合理的費用和利潤進行調整。 其他方法：限定最低利潤率等 （2）在融資利息方面，對關聯企業之間融通資金所支付或收取的利息，超過或低于沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超或低于同類業務的正常利率，當地稅務機關可參照正常利率進行調整。 （3）在勞務費用方面，對關聯企業之間提供勞務，不按獨立企業之間業務往來收取和支付勞務費用的，當地稅務機關可參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。 （4）在財產收益和所得方面，對關聯企業轉讓財產、提供財產使用權業務往來，不按獨立企業之間業務往來作價或收