第十四章 風險應對一、單項選擇題1.下面各項中，與甲公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（ ）。A.甲公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢B.甲公司持有大量高價值且易被盜竊的資產C.甲公司的生產成本計算過程相當復雜D.甲公司控制環境薄弱2.在實務中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性，下列說法不正確的是（ ）。A.對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較高的賬戶余額和認定實施實質性程序 B.調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期 C.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試時間 3.如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改下列（ ）屬于針對審計范圍做出的修改。A.在期末而非期中實施更多的審計程序B.主要依賴實質性程序獲取審計證據C.原先可能主要限于檢查某項資產的賬面記錄或相關文件，而調整審計程序的性質后可能意味著更加重視實地檢查該項資產D.擴大樣本規模，或采用更詳細的數據實施分析程序4.對采購和應付賬款采取的不可預見性的審計程序不包括（ ）。A.如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額。如果經常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間 B.對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節測試 C.使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發現一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶 D.改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析 5.注冊會計師從成本效益的角度往往考慮采用的進一步審計程序方案是（ ）。A.實質性方案B.綜合性方案C.控制測試D.實質性程序6. 如果注冊會計師認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，則應實施以下( )專門應對這種特別風險的實質性程序。A.向客戶函證應收賬款的賬戶余額B.向客戶詢證交貨、結算及退貨條款C.從主營業務收入明細賬追查到顧客訂貨單D.從發貨憑證追查到主營業務收入明細賬7.針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師應當恰當選擇擬實施的進一步審計程序的總體應對方案。在下列（ ）情況下，注冊會計師最應當選擇綜合性方案作為總體應對方案。A.被審計單位采用高度自動化系統處理和記錄重要交易B.注冊會計師認為實施控制測試不符合成本效益的原則C.注冊會計師認為被審計單位不存在與特定認定相關的內部控制D.被審計單位廣泛存在管理層凌駕于主要的內部控制的情況8.下列關于審計程序的說法中，不正確的是（ ）。A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據C.注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎D.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據9.下列針對進一步審計程序的含義和要求說法錯誤的是（ ）。A.注冊會計師應當針對所評估的認定層次重大錯報風險來設計和實施進一步審計程序B.注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系C.進一步審計程序的性質是最重要的D.進一步審計程序的范圍是最重要的10.注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與下列評估的（ ）層次的重大錯報風險具備明確的對應關系。A.財務報表層次B.認定層次C.賬戶余額D.交易或事項11.在對資產存在認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（ ）。A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄12.在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的。下列的審計程序確定不合理的是（ ）。A.對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對B.對于與收入發生認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對C.對應收賬款的計價認定，注冊會計師通常需要實施其他更為有效的審計程序，如審查應收賬款賬齡和期后收款情況，了解欠款客戶的信用情況等D.實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據，也能為應收賬款的計價認定提供審計證據13.實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點（ ）提供審計證據。A.存在的認定B.計價認定C.完整性認定D.權利義務認定14.注冊會計師在期中實施進一步審計程序也存在很大的局限性，下列有關局限性的說法不恰當的是（ ）。A.注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當的審計證據（例如，某些期中以前發生的交易或事項在期中審計結束時尚未完結）B.如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師不需要針對剩余期間再獲取審計證據C.被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進步審計程序之后對期中以前的相關會計記錄作出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據已經發生了變化D.即使注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當的審計證據，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發生重大的交易或事項(包括期中以前發生的交易、事項的延續，以及期中以后發生的新的交易、事項)，從而對所審計期間的財務報表認定產生重大影響。15.當被審計單位的重大錯報風險較高時，為了確定進一步審計程序的時間，注冊會計師最好（ ）。A.在期初或者期末實施實質性程序B.在期末或接近期末實施控制測試C.采用不通知的方式實施控制測試D.在管理層不能預見的時間實施實質性程序16.注冊會計師確定進一步審計程序的范圍時應考慮的下列因素中說法恰當的是（ ）。A.計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣B.計劃獲取的保證程度越高，擬實施進一步審計程序的范圍越小C.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣D.評估的重大錯報風險越高，則擬實施進一步審計程序的范圍可以適當的縮小17.注冊會計師使用恰當的抽樣方法通常可以得出有效結論，但如果存在下列情形，注冊會計師依據樣本得出的結論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結論不同，出現不可接受的風險。下列說法錯誤的是（ ）。A.從總體中選擇的樣本量過小 B.選擇的抽樣方法對實現特定目標不適當 C.未對發現的例外事項進行恰當的追查 D.從總體中選擇的樣本量過大18.在確定審計程序的范圍時，注冊會計師考慮的下列因素中不恰當的是（ ）。A.計劃獲取的保證程度越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣B.評估的重大錯報風險越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣C.確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣D.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣19.下列關于實質性程序的結果時，對控制測試結果的影響表述不正確的是（ ）。A.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論C.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與適當層次管理層和治理層進行溝通D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮20.下列關于控制測試的說法不正確的是（ ）。A.控制測試與了解內部控制的目的不同，但二者采用審計程序的類型通常相同B.控制測試與細節測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的C.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率21.如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過（ ）。A.1年 B.2年 C.3年 D.4年二、多項選擇題1.下列屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的有（ ）。A.提供更多的督導B.向項目組強調在收集和評價審計過程中保持職業懷疑態度C.選擇實質性方案實施進一步審計程序D.只在期末實施實質性程序2. 注冊會計師通過實施風險評估，察覺到被審計單位管理層因面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認營業收入，并認為這方面的風險屬于特別風險，則在設計針對這一特別風險的實質性程序時，應當滿足以下觀點或要求（ ）。A.在實施函證程序時考慮詢證銷售協議的細節條款B.針對銷售協議上的變動情況詢問被審計單位的非財務人員C.在實施實質性程序時，必須使用細節測試程序D.在實施實質性程序時，必須使用實質性分析程序3.在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險C.直接假定丙公司存貨存在特別風險D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險4.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，下列屬于進一步審計程序的有（ ）。A.細節測試B.控制測試C.風險評估程序D.實質性分析程序5.在針對特別風險計劃和實施進一步審計程序時，C注冊會計師可能采取的做法有（ ）。A.實施控制測試和實質性程序B.實施細節測試和實質性分析程序C.僅實施控制測試D.僅實施實質性分析程序6.在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力B.認定層次重大錯報風險的評估結果C.認定層次重大錯報風險產生的原因D.各類交易、賬戶余額、列報的特征7.注冊會計師進一步審計程序的類型包括（ ）。A.分析程序B.風險評估程序C.重新計算D.重新執行8.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時應當考慮以下重要因素（ ）。A.控制環境B.何時能得到相關信息C.錯報風險的性質D.審計證據適用的期間或時點9.在確定進一步審計程序的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。A.評估的認定層次重大錯報風險B.審計意見的類型C.錯報風險的性質D.審計證據適用的期間或時點10.在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。A.審計程序與特定風險的相關性B.評估的認定層次重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率11.在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。A.評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行B.如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性C.如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發生變化，每兩年測試一次控制的有效性D.如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通12.如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改時應當考慮（ ）。A.在期中實施更多的審計程序B.主要依賴控制測試獲取審計證據C.修改審計程序的性質獲取更具說服力的審計證據D.擴大審計程序的范圍13.注冊會計師實施控制測試的情形不包括（ ）。A.在評估財務報表層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的B.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的C.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據D.僅實施實質性程序不足以提供內部控制有效運行的充分、適當的審計證據14.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據（ ）。A.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的B.控制是否得到一貫執行C.控制由誰執行D.控制以何種方式運行(如人工控制或自動化控制)15.控制測試的程序包括（ ）。A.詢問B.觀察C.檢查D.重新執行16.在執行公司200年度財務報表審計業務時，注冊會計師李欣擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。對此，李欣應通過實施詢問并結合（ ）程序，以獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據。A.穿行測試B.重新執行C.觀察D.檢查17.下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述正確的有（ ）。A.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報則充分說明與該認定有關的控制是有效運行的B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論C.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制運行有效性時予以考慮是否需要調整實質性程序或擴大實質性程序的范圍18.注冊會計師在確定實施控制測試的時間時應當考慮的重要因素包括（ ）。A.控制環境B.錯報風險的性質C.何時能得到相關信息D.審計證據適用的期間或時點19.假設F注冊會計師對208年110月對乙公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得到該項控制在208年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有（ ）。A.對該項控制在208年1112月的運行有效性進行補充測試B.獲取該項控制在208年1112月變化情況的審計證據C.測試乙公司對控制的監督D.向乙公司管理層詢問207年1112月該項控制的運行情況20.如果擬信賴的內部控制自上次測試后未發生變化，注冊會計師應當考慮（ ）。A.如果控制環境薄弱則應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據B.當環境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，則不應再信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據C.如果旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制D.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較差，則必須在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性21.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（ ）。A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發生變化，也應當在本次審計中實施控制測試22.在確定控制測試的范圍時，F注冊會計師通常考慮的因素有（ ）。A.總體變異性B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預期偏差D.控制的執行頻率23.乙公司某項應用控制由計算機自動執行，且在208年度未發生變化。F注冊會計師測試該項控制在208年度運行有效性時，正確的做法有（ ）。A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性B.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在208年度運行有效性的重要審計證據C.確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同D.一旦確定正在執行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍三、簡答題1.簡述注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施。2.簡述注冊會計師評估的重大錯報風險和總體應對措施對其擬實施的進一步審計程序的影響。3. ABC會計師事務所的A和B注冊會師負責審計甲公司2007年度財務報表。2007年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產和銷售電視機；（2）甲公司生產的電視機全部發往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發、存的數量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應財務處理；甲公司生產的電視機約有30出口，出口的電視機先發往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經審計，2007年度也計劃不安排審計；（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效；（1）甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；（2）甲公司發出電視機時未全部按順序記錄；（3）甲公司生產電視機所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄；（4）甲公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；（5）甲公司發出材料存在不按既定計價方法核算的現象；（6）甲公司財務部門的會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的材料。要求：A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制的缺陷？簡要說明理由。四、綜合題Y注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表進行審計。要求：（1）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。（2）假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。（3）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。（4）假定X公司2009年度財務報表存在舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。（5）假定X公司2009年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】D【解析】在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關進而影響多項認定。眾所周知，薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，影響多項認定，因此，與甲公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是甲公司薄弱的控制環境，選項D正確。2. 【答案】A【解析】選項A中對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險“較小”的賬戶余額和認定實施實質性程序。對風險“較高”的賬戶余額和認定實施實質性程序是常規程序，不能提高審計程序的不可預見性。3.【答案】D【解析】選項A，屬于修改審計程序的時間，選項BC，屬于修改審計程序的性質；選項D，屬于修改審計程序的范圍。4. 【答案】D【解析】選項D是對銷售和應收賬款采取的不可預見性的審計程序。2009年新制度教材P334的表14-1要重點掌握。5. 【答案】B【解析】通常情況下，注冊會計師從成本效益的考慮可以采用綜合性方案。6.【答案】B【解析】選項A，主要針對應收賬款真實性的審查；選項C，屬于針對高估收入實施的常規程序；選項D是針對低估收入的常規程序。7. 【答案】A【解析】總體應對方案包括綜合性方案和實質性方案兩種。在情況A下，注冊會計師僅實施實質性程序無法應對重大錯報風險，不可能選擇實質性方案；在其余三種情況下，特別是在情況D下，注冊會計師應選擇實質性方案。8. 【答案】C【解析】注冊會計師實施風險評估程序主要是為了識別重大錯報風險，不是為了收集證據直接用來發表審計意見。故選項C不正確。9.【答案】D【解析】進一步審計程序的性質是最重要的。例如，注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大；但是只有首先確保進一步審計程序的性質與特定風險相關時。擴大審計程序的范圍才是有效的。10. 【答案】B【解析】注冊會計師設計進一步審計程序時依據的是認定層次重大錯報風險水平。11. 【答案】C【解析】要獲取資產存在認定的審計證據，注冊會計師實施細節測試的方向是“逆查”，即從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”。12. 【答案】D【解析】實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據。2009年新制度教材P337。13.【答案】A【解析】實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據。對應收賬款的計價認定，注冊會計師通常需要實施其他更為有效的審計程序，如審查應收賬款賬齡和期后收款情況，了解欠款客戶的信用情況等。14. 【答案】B【解析】在選項B中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據。15. 【答案】D【解析】在命題的前提下，注冊會計師應在期末（A錯）實施實質性程序而較少依賴控制測試（B、C均錯）。16. 【答案】A【解析】計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣；確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越小；評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大。17. 【答案】D【解析】從總體中選擇的樣本量過大，可能影響審計的效率，很少出現不可接受的風險的情況。18. 【答案】D【解析】注冊會計師確定的重要性水平越高，實施的進一步審計程序的范圍越小，因為重要性水平與審計風險成反向關系，重要性水平越高，說明審計風險越小，審計程序越少。19. 【答案】B【解析】在選項B中，如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關控制的信賴程度，或者調整實質性程序的性質，或擴大實質性程序的范圍等。20. 【答案】C【解析】鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。21. 【答案】B【解析】當控制在本期未發生變化時注冊會計師的做法：兩次測試的時間間隔不得超過兩年。二、多項選擇題1. 【答案】AB【解析】針對評估的財務報表層次的總體應對措施共有五條措施，C、D選項不屬于此五條。2. 【答案】ABC【解析】實質性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應對特別風險時，注冊會計師可以全部實施細節測試而不實施實質性程序。3. 【答案】ABD【解析】在選項A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特別風險；在選項B中，管理層舞弊是特別風險；在選項C中，CPA應當了解后才有可能評估出存貨是否存在特別風險，不能直接假定存貨存在特別風險；在選項D中，管理層凌駕于內部控制之上是特別風險。4. 【答案】ABD【解析】進一步審計程序應該包括控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節測試和實質性分析程序。5. 【答案】AB【解析】針對特別風險，CPA通過選項C和選項D無法收集到充分適當的審計證據來降低。6. 【答案】ABCD【解析】本題題干部分討論的是CPA如何設計進一步審計程序的性質問題，A是CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍；選項B正確；同時CPA還要考慮認定層次重大錯報風險產生的原因，故選項C正確。2009年新制度教材P337338。7. 【答案】ACD【解析】進一步審計程序其實包括的是控制測試和實質性程序，審計取證的八種方法都適用，即選項A、C、D都是基本程序；但選項B不是進一步審計程序的范疇，它是用來了解被審計單位及其環境的程序。8. 【答案】ABCD【解析】四個選項均影響注冊會計師確定進一步審計程序的具體影響。9. 【答案】ACD【解析】本題題干部分討論的是CPA如何設計進一步審計程序的時間問題，CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，故選項A正確；同時，CPA還要考慮錯報風險的性質和審計證據適用的期間或時點，故選項C和D正確。10. 【答案】ABCD【解析】本題題干部分討論的是CPA如何設計進一步審計程序的范圍問題，CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，故選項B正確；同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確，選項A也正確，比如，如果CPA認為存貨資產會出現大幅度跌價時，則需要對存貨資產的計價和分攤認定實施專門程序來確認該風險。11. 【答案】ABD【解析】本題題干部分討論的是CPA對特別風險的內部控制進行了解和測試的問題，選項A是了解內部控制的概念，故選項A正確；依據教材圖14-1，CPA對特別風險內部控制的測試時間要求本年進行測試，故選項B正確而選項C錯誤，選項D正確。12. 【答案】CD【解析】選項A中應當主要依賴期末實施審計程序獲取審計證據；選項B中主要依賴實質性程序而不是控制測試獲取證據。13. 【答案】AD【解析】注冊會計師實施控制測試的情形有兩種，其一是在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的；其二是僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時。14.【答案】ABCD【解析】注冊會計師應當從四個方面獲取控制運行是否有效的審計證據。15. 【答案】ABCD【解析】了解內部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；測試內部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和重新執行。四個選項均正確。16. 【答案】CD【解析】穿行測試及重新執行程序只能證實穿行測試和重新執行當時內部控制的有效性，難以證實以前期間的內部控制的有效性。 17. 【答案】CD【解析】在選項A中，如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；在選項B中，如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，表明內部控制存在缺陷，不能得出控制運行有效的結論。18. 【答案】ABCD【解析】注冊會計師在確定實施控制測試的時間時應當考慮控制環境、錯報風險的性質、何時能得到相關信息和審計證據適用的期間或時點。19. 【答案】ABC【解析】選項A和B是注冊會計師將期中控制測試的結論延伸至期末必須執行的典型審計程序，選項C也可作為一種有益的程序；但選項D中，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結合使用，僅通過實施詢問程序不能收集到控制運行有效的審計證據。20. 【答案】ABC【解析】當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較差，注冊會計師“可能”決定在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性。2009年新制度教材P347。21. 【答案】ABCD【解析】在選項A中，注冊會計師發現被審計單位內部控制設計不合理，則預期控制運行無效，從成本效益原則出發，不必進行控制測試；在選項D中，針對特別風險的控制，注冊會計師為獲取該控制運行有效的審計證據必須來自當年的控制測試，選項D也正確；選項B和C是注冊會計師進行控制測試的兩種典型的情形。22. 【答案】BCD【解析】在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不會考慮總體變異性，注冊會計師需要考慮選項B、C、D中所述的因素。23. 【答案】ABD【解析】對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據，只要系統未發生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化測試范圍，因此選項A、B、D均為正確選項；對于選項C，在確定手工執行的效率、擬信賴控制運行有效性的時間長度等多項因素，手工執行的控制測試范圍比自動化控制的測試范圍大。三、簡答題1. 【答案】（1）向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；（2）分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作；（3）提供