第二章 會計賬戶與復式記賬,,主要內容,會計恒等式,1,會計科目與賬戶,2,復式記賬,總分類賬戶和明細分類賬戶,4,賬戶的對應關系和會計分錄,,第一節 會計恒等式,靜態會計等式 動態會計等式 動、靜結合會計等式 經濟業務對會計恒等式的影響,,資產負債所有者權益 反映企業靜態三要素的關系，反映企業一定時點的財務狀況的等式 靜態會計等式是資產負債表的編制基礎,靜態會計等式,,靜態會計等式體現了某一時點資金的兩個不同側面： 資金的存在形態與資金的形成來源,,例題：,張三投資了10萬元現金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業當天查看有關的賬目。他得到的所有資料如下： 購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現款，其余4萬元尚欠 購買柜臺、設備等共4萬元，付現金3萬，欠1萬 要求：請你幫助張三計算： 商店現在共擁有多少資產？ 商店共有多少負債？ 張三在商店中享有多少權益？,,解答：,單位：萬元,,收入費用=利潤 反映動態三要素之間的關系。反映企業資金運動的結果。 動態會計等式是利潤表的編制基礎。,動態會計等式,,例題：,張三的這家商店，營業一個月之后，有關資料如下： 銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元銀行存款。 以銀行存款償還供貨商欠款1萬元。 支付人員工資8000元。 設備和門面折舊費用1200元。 要求：請你幫助張三計算： 商店這個月共實現多少收入？ 商店共支出多少費用？ 這個月利潤多少？,收入：50 000 費用：30 0008 0001 20039 200 利潤：50 00039 200 10 800,,定義：由靜態會計等式和動態會計等式綜合而成的全面反映企業的財務狀況和經營成果的等式。反映六要素之間的恒等關系。 資產費用負債所有者權益收入,動、靜結合會計等式,,分析 費用：資產 或負債 收入：資產 或負債 會計期末結賬后，利潤收入費用，利潤會構成所有者權益的一部分，此時，資產負債所有者權益利潤。 會計期間任一時刻，未結賬前：資產負債所有者權益收入費用 即：資產費用負債所有者權益收入,,例：,銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現款，存入銀行。 提取現金償還供貨商欠款1萬元。 支付人員工資8000元。 設備和門面折舊費用1200元。,資產（新）負債所有者權益（原）收入費用 * 在利潤沒有歸集計算以前，所有者權益的記錄仍維持原數額，但資產的記錄已經變動。,,定義：經濟業務是企業在經營過程中發生的各種各樣的經濟活動中，能用貨幣計量，并引起會計要素有關項目變動的事項，又稱為會計事項。,經濟業務對會計恒等式的影響,,分類 按其涉及的關系和范圍 外部經濟業務：與國家、外部單位或個人之間發生的 各種經濟業務 內部經濟業務：本單位范圍以內發生的各種經濟業務 按其是否與貨幣資金發生關系 收款業務 引起貨幣資金增加 付款業務 引起貨幣資金減少 轉賬業務 不涉及貨幣資金的增減,,經濟業務與會計方程式的關系,例1. 假設甲用現金6000元作為投資，經營一個時裝店，現金存入銀行。,資產6000,負債0,所有者權益6000,例2. 該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存 銀行。,資產11000,負債 5000,所有者權益6000,例3.該店以銀行存款購入商品8000元，商品驗收入庫。,資產11000,負債 5000,所有者權益6000,,例4. 購入商品5000元，貨款未付。,資產 16000,負債10000,所有者權益6000,例5. 取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。,資產36000,例6. 銷售商品使庫存商品減少了13000元。,資產23000,負債 10000,所有者權益6000,收入20000,費用13000,負債10000,所有者權益6000,收入20000,,例8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。,費用13500,負債5000,所有者權益6000,收入20000,資產17500,資產22500,費用13500元,負債 10000,所有者權益6000,收入20000,例7.以現金支票購買辦公用品500元。,例9. 以銀行短期借款償還應付賬款5000元。,資產17500,費用13500,負債5000,所有者權益6000,收入20000,,使會計方程式左右兩邊金額發生增減變動的經濟業務有 以下四種類型：,引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額增加（如例1,2,4,5）；,引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額減少（如例8）；,引起會計等式左方有關會計要素一增一減，且增減金額相等（如例3,6,7）；,引起會計等式右方有關會計要素一增一減，且增減金額相等（如例9）。,,結 論,每一項經濟業務的發生，都會引起會計等式左右 兩方有關項目的增減變動（變動規律：同方項目， 一增一減；異方項目，同增同減）； 任何經濟業務的發生，都不會破壞會計方程式的 平衡關系。,,第二節 會計科目與會計賬戶,會計科目(Account name ) 定義：對會計對象的具體內容進行分類的項目,資產,所有者權益,收入,費用,資金及其運動,資產,負債,所有者權益,收入,費用,利潤,,會計科目設置的原則 既要結合會計對象的特點，又要符合經濟管理的要求； 既要強調統一性，又要考慮適應性； 應保持相對的穩定性；在科目總體上應保持完整性； 會計科目之間應具有互斥性。,,費用,資產類科目,利潤類科目,負債類科目,所有者權益類科目,收入類科目,費用類科目,科目體系 （按會計要素分）,會計要素,科目體系 （實務中）,資產,負債,所有者權益,利潤類,收入類,資產類科目,負債類科目,所有者權益類科目,成本類科目,損益類科目,共同類科目,,會計賬戶(Accounts) 定義：會計賬戶是對會計對象具體內容進行科學分類、反映和控制所使用的一種方法 基本特征：具有一定格式 設置依據：根據會計科目設置 主要作用： 用來記錄經濟業務的工具之一 會計核算的一種專門方法,,會計賬戶的基本結構 賬戶結構指用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。,,在賬戶中用哪一方登記增加數，哪一方登記減少數， 要根據經濟業務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。,賬戶基本結構的簡化形式T形賬戶,,原材料,期初余額 30000 （1） 10000 （3） 40000,（2） 5000 （4） 30000,本期增加發生額 50000 期末余額 45000,本期減少發生額 35000,上期結轉來的金額,本期減少方的金額合計,期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額,本期增加方的金額合計,,A 會計反映和控制的內容，是建立會計等 式、設置會計賬戶的基礎和前提。,B 會計對象的組成內容，是會計等式建立 的直接依據，也是會計賬戶所要核算和 監督的具體內容。,C 描述會計要素數量關系的表達式，是 會計賬戶在應用過程中必須遵循的基本 理論依據。,D 對會計要素分類所形成的具體項目，是 設置會計賬戶的直接依據。,E 根據會計科目設置，具有一定格式， 分類反映會計要素增減變動及其結果的 工具。,會計等式,會計科目,會計賬戶,會計要素,會計對象,,第三節 復式記賬(Double-entry Accounting),記賬方法 記賬方法的含義:在賬戶中記錄經濟交易與事項的方法，是根據一定的原理和規則，采用一定的計量單位，利用文字和數字記錄經濟業務的一種專門的方法。 記賬方法的內容：包括：記錄的方式，記賬原理，記賬符號，記賬規則和試算平衡方法,,記賬方法的類型,,單式記賬法 定義：指對于需要記錄的經濟業務，只采用一個賬戶，反映經濟業務的一個方面，而與此相聯系的另一方面不予反映的記賬方法。,,特點： 賬戶設置不完整，沒有完整賬戶體系，通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容。 不能全面反映經濟業務 記賬手續簡單 無法進行試算平衡，不夠科學嚴密,,復式記賬法 定義：對每一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯系登記的記賬方法。,,特點： 設置完整的賬戶體系 每個業務都能在兩個或兩個以上的賬戶進行反映 對每項經濟業務，都必須反映其來龍去脈 所有經濟業務的會計記錄可以進行總體的試算平衡,,借貸復式記賬法 基本內容：以“借”和“貸”作為記賬符號，對每筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中，以相反的方向、相等的金額全面進行記錄的一種專門方法。 記賬符號“借”、“貸” 主要作用：表示“增加”或“減少”,,登記方向：“借方”、“貸方” 符號含義：對于性質不同的賬戶具有不同的含義。資產、成本、費用的增加記借方，余額記借方負債、所有者權益、收入的增加記貸方，余額記貸方 損益類賬戶無余額,,記賬規則： 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額,,試算平衡,資產類賬戶增加額合計,權益類賬戶增加額合計,資產類賬戶減少額合計,權益類賬戶減少額合計,發生額平衡,資產類賬戶期末余額合計,權益類賬戶期末余額合計,余額平衡,,借：庫存商品 5 000 貸：應付賬款 5 000,經濟業務,會計分錄,1. 收到投資者銀行存款6000元投資。,借：銀行存款 6 000 貸：實收資本 6 000,2. 借入短期借款5000元，存入銀行。,借：銀行存款 5 000 貸：短期借款 5 000,3. 用銀行存款 購買庫存商品。,借：庫存商品 8 000 貸：銀行存款 8 000,4. 購入商品，款未付。,5. 取得銷售收入，款存銀行,借：銀行存款 20 000 貸：應收賬款 20 000,6. 結轉所銷售商品成本。,借：主營業務成本 13 000 貸：庫存商品 13 000,7. 以現金支票購買辦公用品。,借：管理費用 500 貸：銀行存款 500,,第四節 總分類賬戶和明細分類賬戶,總分類賬戶 總分類賬戶即一級賬戶，或稱為總賬賬戶，是根據總分類科目開設的賬戶，根據統一會計制度規定設置。 只能總括反映經濟業務基本內容，只能反映貨幣計量的價值信息。便于全面反映企業狀況。 明細分類賬戶 對會計要素內容進行詳細分類形成的項目。可根據會計法規的有關規定和企業核算需要設置。 能反映經濟業務的具體內容，能全面反映經濟業務的價值及數量信息。便于具體的管理控制。是對總賬賬戶必要的補充。,,總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 控制與被控制的關系 總賬對其所屬明細賬起統馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關系。 核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。 平行登記。 賬賬相符。 明細賬的余額、發生額之和等于總賬。,,總賬與明細賬之間的平行登記 平行登記的含義 經濟業務發生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法 平行登記的要點 同時；同向；同額,,材料,固定資產,應收賬款,甲 材 料,乙 材 料,丙 材 料,機 器,A 公 司,B 公 司,C 公 司,非 生 產 用,生 產 用,設 備,工 具,總分類賬戶,明細分類賬戶 （三級賬戶）,明細分類賬戶 （二級賬戶）,,區別： 1.提供資料的詳細程度不同 2.作用不同,聯系： 1.反映的對象相同 2.登記的依據相同 3.所提供的資料是相互補充,【例】：企業用銀行存款62 000元購入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,平行登記,銀行存款,原材料,62000,62000,40000,12000,10000,原材料乙材料,原材料丙材料,原材料甲材料,,第五節 賬戶的對應關系和會計分錄,賬戶的對應關系 賬戶對應關系是指按照復式記賬法記錄一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系。 【例】將現金存入銀行， “銀行存款”與“現金”賬戶就建 立起了對應關系。 一項經濟業務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意。 對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。,,會計分錄(Entries) 通過確定的會計賬戶及借貸方向和金額來描述經濟業務的記錄。 會計分錄是根據原始憑證填寫的在記賬憑證上的。 會計分錄要素