企業(yè)研究論文-企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討【摘要】建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，管好企業(yè)的貨幣資金意義重大。本文主要從貨幣資金控制的目標(biāo)和主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行探討。【關(guān)鍵詞】貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)容一、貨幣資金控制的目標(biāo)（一）保證貨幣資金余額的真實(shí)性盡管貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額中所占的比重不大，但此項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起了極其關(guān)鍵的作用。任何經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)如果缺少貨幣資金的參與，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就難以正常進(jìn)行。由于貨幣資產(chǎn)在會(huì)計(jì)記錄上和業(yè)務(wù)處理中發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較大，并且反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的現(xiàn)金余額會(huì)極大地影響企業(yè)管理當(dāng)局的決策，因此，保證反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金余額的真實(shí)以及與實(shí)際數(shù)相符是貨幣資金內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)，通過(guò)建立一套嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，從人員組織職能、授權(quán)控制等程序上來(lái)保證所有貨幣資金收入和支出得到真實(shí)的記錄和反映，以及資產(chǎn)負(fù)債表上列示的貨幣資金余額是由這些真實(shí)記錄中得出。（二）確保貨幣資金的恰當(dāng)使用貨幣資金是企業(yè)用途最廣的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都要直接或間接地用到貨幣資金，企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金的量也很大。為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中貨幣資金的需要，必須對(duì)每一筆貨幣資金支出，結(jié)合其它業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審批。貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，就是要使審批手續(xù)規(guī)范化和制度化，減少不必要的支出，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，防止侵占和挪用企業(yè)貨幣資金行為的發(fā)生。（三）確保貨幣資金的可動(dòng)用性貨幣資金支出的頻繁性，要求企業(yè)有一定數(shù)量的貨幣資金的存量。企業(yè)管理當(dāng)局必須認(rèn)識(shí)到，并非所有貨幣資金都可以用來(lái)購(gòu)買貨物或支付日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。保持一定比例的貨幣資金，應(yīng)付緊急事件或某些特定用途，比如，債券信托契約、貨款協(xié)定或股利的發(fā)放、工資基金等。例如，購(gòu)貨協(xié)定規(guī)定，企業(yè)必須在銀行活期存款戶中保留一定的數(shù)額，則這筆余額就不能隨意動(dòng)用和作為現(xiàn)金列示在資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金項(xiàng)目下，只能作為一筆流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)列示。這便于管理當(dāng)局能夠按經(jīng)營(yíng)需要來(lái)調(diào)度資金，同時(shí)使財(cái)務(wù)報(bào)表的需求者能正確地判斷資產(chǎn)負(fù)債表上所列的貨幣資金總額可否被立即用于任何其他的用途。（四）保證貨幣資金的效益性運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地調(diào)度和使用貨幣資金，防止或減少貨幣資金的閑置與浪費(fèi)，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的經(jīng)濟(jì)效益。貨幣資金效益性的控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。如在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策通過(guò)收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等，解決貨幣支出的缺口。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，要對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬(wàn)別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。二、貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)相互分離控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督，做到職責(zé)區(qū)分、內(nèi)部牽制。具體包括：（1）現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦相分離。（2）現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查相分離。（3）現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬相分離。（4）現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離。（5）現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管相分離。（6）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。（7）現(xiàn)金、銀行存款記賬與審核相分離。（8）現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。（二）授權(quán)控制授權(quán)控制是指單位各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。這一控制方式使每一個(gè)過(guò)程、環(huán)節(jié)責(zé)權(quán)明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。如建立現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制制度，首先就要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度，即現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，需要經(jīng)單位主管人員或財(cái)務(wù)主人員審批，授權(quán)具體的人員經(jīng)辦，審批一般以簽字蓋章方式表示。該過(guò)程保證了現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。（三）安全性、完整性控制其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，具體地說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)，是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。（1）庫(kù)存現(xiàn)金限額控制。庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)限額，超過(guò)交存銀行。（2）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對(duì)發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號(hào)，建賬核算。（3）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核貨幣資金的完整性。（4）往來(lái)賬核對(duì)控制。通過(guò)定期與對(duì)方單位核對(duì)往來(lái)賬余額，評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬、還欠是否真實(shí)。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項(xiàng)不入賬的情況。（5）銀行對(duì)賬單控制，利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，確保銀行存款的完整性和存在性。同時(shí)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。（四）稽核與盤點(diǎn)控制貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格的審核，審查其手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)賬，做到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過(guò)程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。三、結(jié)論貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，其內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣收支的合法和貨幣收回的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度不是一蹴而就的，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題