企業發生的非正常損失要作進項稅轉出2010-1-27 10:22【大 中 小】【打印】【我要糾錯】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2月底，因公司更換倉庫保管進行了財產清查。清查中發現，庫存A原材料短缺5000元，經查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成；盤存B原材料短缺18000元，其中含分攤的運輸費用1500元，經查是由于被盜引起的；由于遭受水災，損失產成品成本50000元，產成品成本中外購項目金額比例為50%；6000元半成品，因設備更新無法使用，準備削價處理；到期承租經營一車間積壓產成品原值50000元，經資產評估減值至20000元。該公司想了解，上述庫存原材料、產成品毀損、半成品削價、資產評估減值等情況造成的庫存減少或減值，是否均為非正常損失，作進項稅金轉出處理。 關于非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不得抵扣問題，現行增值稅暫行條例第十條規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 新的增值稅暫行條例及細則，一是增加了非正常損失的“相關的應稅勞務”不得抵扣的規定，是指與購進貨物相關的應稅勞務，如運輸費、加工修理等。二是剔除自然災害損失。原細則規定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。三是原細則規定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，予以刪除。 若企業發生非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。 首先，企業要對損失存貨是否為非正常損失有個正確的判斷。其次，是正確計算其涉及的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。按所涉及的進項稅額的計算方式不同，非正常損失存貨可分解為：不含運費的原材料、含運費的原材料及產成品、半成品三種典型情況。正確掌握上述兩點，處理非正常損失存貨時，就能符合稅法和企業會計制度的規定。以該企業為例：管理不善造成丟失、被盜的損失，按照增值稅暫行條例規定，視為非正常損失。上例中，企業丟失非正常損失原材料所涉及的進項稅額=500017%=850（元），應作進項稅額轉出。被盜非正常損失原材料所涉及的進項稅額=（180001500）17%+1500（17%）7%=2917.9（元），應作進項稅額轉出。 自然災害造成的損失不需進項稅金轉出。修訂后的細則更加體現人性化觀念，將自然災害損失從原細則規定的非常損失中刪除，不需作進項稅金轉出。假設該部分產成品是非正常損失，則應作進項稅額轉出的，是其所耗用的購進貨物或應稅勞務涉及的進項稅額，應作進項稅額轉出=6000050%17%=5100（元）。 削價處理產品應計銷項稅項。因設備更新無法使用，準備削價處理的半成品，不屬非正常損失范圍，應按該銷售額計算的銷項稅額減去按材料核算的進項稅額為應納稅額，不涉及進項稅額轉出。 資產評估減值不屬非正常損失。按國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復（國稅函20021103號）明確：增值稅暫行條例實施細則規定：非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于增值稅暫行條例實施細則中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。因此評估清算減值損失，不需作進項稅額轉出處理。 同時，按企業財產損失所得稅前扣除管理辦法規定，企業的存貨當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。該企業發生的上述損失，準予在申報企業所得稅時扣除。其中，存貨損失和自然災害損失，按其賬面價值扣除保險理賠和責任賠償后的余額部分，須報經稅務機關審批后，方準予扣除。 不同時點銷售退回的處理及其對所得稅的影響2009-12-3 14:40馬廣明【大 中 小】【打印】【我要糾錯】銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。對此，企業會計準則第14號收入中明確指出：“企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入”。而實務中由于不同時點的銷售退回，在賬務處理上有所不同，對應交所得稅金額的影響也有所不同，現根據筆者的理解談一下自己的拙見。1.未確認收入的已發出商品的退回。銷售退回如果發生在企業確認收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果銷售采用計劃成本或售價核算，則應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目并計算材料成本差異或商品進銷差價。這種退回就不需要對收入調整，也就不存在對所得稅金額的影響。2.當年已確認收入的銷售商品在當年退回。銷售退回如果發生在企業已確認收入之后的當年，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本，如該銷售已經發生現金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調整。企業發生銷售退回時，如果按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。例如：甲公司為增值稅一般納稅企業，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%（2008年以后企業所得稅稅率改為25%）。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司，售價100萬元，增值稅額17萬元，成本80萬元。合同規定現金折扣條件為2/10、1/20、n/30.乙公司于2006年8月14日付款，享受現金折扣2萬元。2006年11月20日，因該批商品質量存在嚴重問題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫。乙公司所在地稅務機關開具了進貨退出證明單，同時甲公司開具了紅字增值稅專用發票。甲公司應作如下會計賬務處理：（1）8月5日確認銷售收入時：借：應收賬款乙公司 1170000 貸：主營業務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000結轉銷售成本時：借：主營業務成本 800000 貸：庫存商品A商品 800000（2）8月14日收回貨款時：借：銀行存款 1150000 財務費用 20000 貸：應收賬款乙公司1170000 （3）11月20日銷售退回時：借：主營業務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：銀行存款1150000 財務費用20000收到退回商品時：借：庫存商品A商品 800000 貸：主營業務成本 800000由此可見，當年確認收入在當年退回，根據企業會計準則規定，應調整2006年當年主營業務收入、主營業務成本和應交增值稅項目，只影響2006年度的財務狀況和經營成果，在計算2006年應納稅所得額時將減少18（100802）萬元，應交所得稅金額將減少5.94（1833%）萬元。3.上年已確認收入的銷售商品在資產負債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應在退回當月作相關的賬務處理外，還應作為資產負債表日后發生的調整事項，沖減報告年度（即上年）的收入、成本和稅金。現仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務報告經董事會批準報出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷售退回發生在2007年3月20日。不考慮對盈余公積的調整。該項銷售退回發生在所得稅匯算清繳前，根據企業會計準則第29號資產負債表日后事項的規定，應作為調整事項調整2006年度財務報告相關項目的金額，并在2007年賬上作如下調整：借：以前年度損益調整 （100000020000）980000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：其他應付款 1150000 實際支付時再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報告年度即2006年會計報表相關項目的金額）：借：其他應付款1150000 貸：銀行存款1150000借：庫存商品A商品800000 貸：以前年度損益調整 800000借：應交稅費應交所得稅（980000800000）3359400 貸：以前年度損益調整59400 “以前年度損益調整”科目余額120600（98000080000059400）元，應轉入“利潤分配”科目。借：利潤分配未分配利潤 120600 貸：以前年度損益調整 120600同時在2006年度財務報告中作如下調整：（1）在資產負債表中增加其他應付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應交稅費229400元；未分配利潤調減120600元。（2）在利潤表中沖減主營業務收入1000000元（含現金折扣20000元），沖減主營業務成本800000元、財務費用20000元（現金折扣）、所得稅59400元。由此可見，在所得稅匯算清繳前發生的銷售退回，影響的是2006年度的財務狀況和經營成果，沖減的是2006年度的應納所得稅金額59400元。4.上年已確認收入的銷售商品在資產負債表日至所得稅匯算清繳后與年度財務報告批準報出前退回。因其銷售退回發生在年終所得稅匯算清繳之后，無法再調整上年度的納稅所得及其金額，故應作為本年度的納稅調整。現仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務報告批準報出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷售退回發生在2007年4月20日。該項銷售退回仍屬于資產負債表日后事項，但因其銷售退回發生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調整2007年度有關所得稅項目的金額，不調整2006年度財務報告中有關所得稅相關項目的金額。會計處理如下：借：以前年度損益調整（100000020000）980000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000 貸：銀行存款 1150000借：庫存商品A商品800000 貸：以前年度損益調整800000 由此可見，上年已確認的收入在資產負債表日至所得稅匯算清繳后與財務報告報出前發生的退回，調整的仍然是報告年度的主營業務收入、主營業務成本、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）、存貨等相關項目的金額，但是注意的是不能調整報告年度的應交所得稅金額。因為是所得稅匯算清繳了，所以影響的是2007年度的有關所得稅金額，在計算2007年度應納稅所得額時將減少18（100802）萬元，同時減少應納所得稅金額5.94（1833%）萬元。5.上年已確認收入的銷售商品在年度財務報告批準報出后退回，當然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應是銷售退回的當年。現仍以上題為例作以說明，假定其他條件不變，銷售退回發生在2007年5月20日，該項銷售退回盡管是2006年的銷貨，但由于其所得稅匯算清繳已經結束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關稅金（會計賬務處理分錄同2）。影響的是2007年度的財務狀況和經營成果及所得稅金額，由于2006年度財務報告早已報出，也就不存在在財務報告中進行調整和在其會計報表附注中予以披露的問題了。6.當年已確認收入的銷售商品在上年度財務報告尚未報出前退回，其所影響的應是當年的財務狀況、經營成果及其相關的稅金。現舉例說明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因質量問題退回的一批B產品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批B產品為2007年2月1日銷售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷售該批B產品的銷售收入為500萬元，銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為85萬元，該批產品甲公司已經收到入庫，并開具紅字增值稅專用發票。該項銷售退回屬于2007年的銷貨，根據企業會計準則第29號資產負債表日后事項的規定，應調整2007年度的收入、成本和稅金。會計賬務處理如下：借：主營業務收入5000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 850000