1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅申報規(guī)定解析為有效解決新所得稅法實施后法人所得稅制度下稅源跨省市轉移問題，國家稅務總局近期下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ( 國稅發(fā) 200828 號 )( 以下簡稱辦法 ) ，對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構的所得稅繳納做出了明確規(guī)定。一、總機構與分支機構就地分期預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定辦法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū) ( 指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同 ) 設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所 ( 以下稱分支機構 ) 的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè) ( 以下稱企業(yè) ) 。總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)

2、所得稅。但并不是所有跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所的居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)都需就地分期預繳企業(yè)所得稅。鐵路運輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)( 包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè) ) 等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用此類核算辦法。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的

3、企業(yè)所得稅征收管理辦法。包括：企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額；總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理：總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅；在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按核定系數(shù)調整至地方金庫。二、就地

4、分期繳稅的分支機構須符合的相關條件辦法規(guī)定，分支機構須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能。二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅：三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收人、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當

5、地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。此外，還有一些特殊規(guī)定。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅；新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫；企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅；總機構和分支機構 2007 年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。三、稅款預繳方式的確定企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，分別由總機構和分支機構分月或分季就地預繳。在規(guī)定期限內(nèi)

6、按實際利潤額預繳有困難的，經(jīng)總機構所在地主管稅務機關認可，也可按照上一年度應納稅所得額的 112 或 1 4，由總機構、分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機構間分攤預繳， 50%由總機構預繳。總機構預繳部分的 25%就地入庫， 25%預繳入中央國庫。總機構在年度終了后 5 個月內(nèi)，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序

7、從中央國庫辦理退庫。四、分支機構分攤預繳稅款數(shù)額的確定分支機構需要分攤和預繳的稅款由三個因素確定。總機構應按以前年度分支機構經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，其權重為 0.35 、0.35 、 0.30 。計算公式如下：某分支機構分攤比例 =0.35 ( 該分支機構營業(yè)收入各分支機構營業(yè)收入之和 )+0.35x( 該分支機構工資總額各分支機構工資總額之和 )+0.30 ( 該分支機構資產(chǎn)總額各分支機構資產(chǎn)總額之和 ) 。以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調整。五、總機構和分支機構接受稅務機關的監(jiān)督管理辦法規(guī)定，總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受各自所在地稅務機關的監(jiān)督和管理。總機構應在每年6月 20 日前，將計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表，報送總機構所在地